45
зарегистрированных хозяйственных субъектов. Для полноты и достоверности
данных при ведении налогового учета используются первичные документы,
налоговые регистры, сведения аналитического учета.
При ведении учета этого вида предъявляются повышенные требования к
составлению документов. И хотя в настоящее время отменены практически все
унифицированные формы, разработанные самостоятельно документы должны
содержать все требуемые реквизиты, подтверждающие факт совершения
операции. К ним относятся следующие:
наименование формы;
дата составления документа;
определение операций;
наличие стоимостного и количественного выражения совершенных
действий;
подписи ответственных лиц, заверяющие факт операций.
Основные различия бухгалтерского и налогового учета происходят по
причине их нормативного регулирования. Бухучет подчиняется Федеральному
закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ и прочим
законодательным актам. Основным же регулятором деятельности в части
налогового учета является НК РФ и иные налоговые положения.
Разница между бухгалтерским и налоговым учетом проявляется в
следующих аспектах:
признание доходов организации;
особенности учета расходов фирмы;
порядок амортизации основных средств;
способы оценки материалов;
формирование резервов
1
.
В результате разных подходов к формированию и учету перечисленных
1
Садченко К.Г. Структура учетной политики и подходы к ее формированию / К.Г. Садченко // Современные
тенденции развития науки и технологий. – 2017. – с. 111-113
46
операций в организациях возникают разницы между учитываемыми
показателями. Отличия могут быть как незначительными, например, в случае
определения стоимости поступивших товаров, так и существенными, как при
определении производственных расходов.
Различия между бухгалтерским и налоговым учетом включают и
необходимость их формирования. Обязанность по ведению бухучета
присутствует только у организаций. При этом малые предприятия и
некоммерческие организации вправе вести учет в упрощенном виде. Налоговый
же учет с обязательным составлением налоговых регистров обязателен для всех
экономических субъектов, в том числе и для физических лиц.
Результат разницы в бухгалтерском и налоговом учете ― это прежде
всего определение прибыли согласно требованиям бухучета и положениям НК
РФ. Взаимосвязь различных подходов при расчете основного налога на
прибыль регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Документ отражает правила формирования в бухучете информации по
состоянию текущего налога на прибыль
1
.
Отличия между прибылью бухгалтерской и налоговой характеризуются
наличием постоянных и временных разниц. При этом постоянные разницы
возникают вследствие различных методов определения доходов и расходов.
Временные образуются по причине формирования прибыли в разных периодах
в налоговом и бухгалтерском учете.
В настоящее время перед налоговыми органами стоит задача по
разработке методологии максимального сближения между бухгалтерским и
налоговым учетом. Но при этом существуют риски увеличения налоговой
нагрузки на организации.
Таким образом, по результатам исследования проведенного в данной
главе магистерской диссертации, можно сделать ряд выводов:
1
Камилова Э.Р., Габдрахманова Ч.Р. Принципы допущения бухгалтерского учета при формировании учетной
политики организации / Э.Р. Камилова, Г.Ч. Габдрахманова // Современные научные исследования:
теоретический и практический аспект. Сборник статей Международной научно-практической конференции. –
2016. – с. 49-52
47
Учетная политика является совокупностью организационных и
методологических решений в рамках бухгалтерского учета,
регламентированных и строго применяемых на практике экономическим
субъектом.
Стоит отметить, что именно совокупность методологических решений в
рамках бухгалтерского учета определяет порядок отражения фактов
хозяйственной жизни в учете и ею же устанавливается порядок признания,
квалификации и оценки данных фактов, т.е. в конечном итоге происходит
формирование содержания информации, которая доставляется
заинтересованным пользователям финансовой отчетности.
Эффективно сформированная учетная политика существенно влияет:
- на величину основных показателей себестоимости продукции (работ,
услуг);
- на показатели финансового и экономического состояния организации;
- на размер налогов - НДС, налога на прибыль и на имущество.
Следует отметить, что учетная политика - это в первую очередь набор
методологических решений, которые могут быть четко определены
действующими нормативными актами при формировании учетной политики
для целей ведения бухгалтерского учета.
Внутренние нормативные документы компании определяют особенность
ведения бухгалтерского и налогового учета. Предприятие разрабатывает
внутренние нормативные документы, которые отражают его учетную политику,
при этом с учетом норм, утвержденных федеральными законодательными
актами, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, методическими
рекомендациями, указаниями, инструкциями.
Самостоятельность при выборе учетной политики является обязательным
условием экономической свободы субъектов всех форм собственности.
Ответственным за создание учетной политики приходится, используя
наличествующие механизмы создания учетной политики, принимать ряд
самостоятельных решений в части организации учета, в полной мере считаясь с
48
интересами экономического субъекта. Согласно ПБУ «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008) формирование учетной политики осуществляется
главным бухгалтером или другим лицом, которое в соответствии с
законодательством РФ ответственно за ведение бухгалтерского учета
компании. В составе учетной политики можно выделить два основных
направления: организационное и методологическое.
Особый интерес представляет именно методологическая часть учетной
политики, в которой отражается непосредственно выбор организацией
совокупности методов бухгалтерского учета, направленной на оптимизацию
как самих учетных работ, так и (в перспективе) финансовых результатов
деятельности.
Также учетная политика компании направлена на регулирование
налогового учета, которое осуществляется в соответствии с нормами НК РФ.
При этом учетная политика по налоговому учету способствует построению
такого учета, который помогает ясной организации данных по налоговому
учету, а также обеспечивает эффективное управление налоговой нагрузкой.
Аспекты учетной политики носят разный характер: организационный,
технический или методологический. Все они имеют важное значение и должны
быть отражены в учетной политике с достаточной степенью детализации.
Составить грамотную учетную политику — значит сократить риск
возникновения ошибок в учете, избежать неверного отражения активов и
обязательств или искажения налогооблагаемой базы при расчете налогов.
Разработка этой политики производится с учетом установленных
законодательством допущений и требований и в зависимости от специфики
деятельности компании. Разработанная учетная политика должна быть
актуальной на момент утверждения, а также своевременно дополняться и
изменяться в случаях, предусмотренных законодательством.
49
Глава 2. Экспертная оценка учетной политики организации ООО «Монблан
Крым»
2.1 Характеристика и анализ эффективности деятельности организации
ООО «Монблан Крым» - это интернет-магазин бытовой химии в Крыму.
Покупка в интернет-магазине компании ООО «Монблан Крым» имеет
множество преимуществ, среди которых:
1. Высокое качество продукции. Компания «Монблан Крым»
сотрудничает с лучшими производителями. Вся продукция имеет сертификаты
качества.
2. Широкий территориальный охват. ООО «Монблан Крым» — интернет-
магазин бытовой химии полуострова Крым (в Симферополе работает
собственная служба доставки), поэтому заказать нужный товар можно с любого
уголка полуострова.
3. Качественный сервис. Хранение и доставка продукции осуществляется
с использованием передовых технологий, которые полностью исключают порчу
товара и потерю его полезных свойств.
4. Демократичная цена. Интернет-магазин сотрудничает со многими
производителями бытовой химии напрямую, а значит ООО «Монблан Крым»
может не только ручаться за качество продукта, но и избежать лишних
надбавок к стоимости.
Таким образом, ООО «Монблан Крым» занимает место магазинов
«Хозтовары» и «Промтовары», которые раньше были в каждом районе и в
каждом квартале. Не каждый торговый центр расположен под боком, а бытовые
мелочи, лампочки, батарейки и даже строительные инструменты нужны всегда.
Распродажи в ООО «Монблан Крым» проводятся ежедневно, что
позволяет каждому покупателю приобрести самые необходимые в быту товары
по цене ниже, чем в супермаркетах, универсамах и специализированных
магазинах хозтоваров. Фирменная особенность ООО «Монблан Крым» -
сезонные распродажи. В то время как торговые сети, супермаркеты и
50
гипермаркеты поднимают цены на товары сезонного спроса (крема для загара в
мае, бальзамы для губ зимой), в ООО «Монблан Крым» наоборот цены на эти
товары снижаются.
Основным видом деятельности ООО «Монблан Крым» является
«Торговля оптовая чистящими средствами».
Главное достояние ООО «Монблан Крым» – сотрудники фирмы. Секрет
кроется, прежде всего, в мотивированной и гибкой команде, которая способна
адаптироваться к изменениям и работать над улучшением. Профессионалы,
которые своими идеями приближают ООО «Монблан Крым» к наибольшему
числу покупателей.
ООО «Монблан Крым» создается без ограничения срока деятельности.
ООО «Монблан Крым» в праве в установленном порядке открывать банковские
счета на территории РФ и за ее пределами.
Общество самостоятельно организует и обеспечивает свою трудовую,
финансовую, хозяйственную и иные виды деятельности, разрабатывает
необходимые для этого внутренние положения и другие акты локального
характера.
Общество самостоятельно заключает и контролирует исполнение
хозяйственных и других договоров со всеми видами организаций, предприятий
и учреждений, а также частными лицами.
Структура управления – это совокупность отделов и служб,
занимающихся построением и координацией функционирования системы
управления, разработкой и реализацией управленческих решений.
Организационная структура «Монблан Крым» представлена на рисунке 4.
Органом управления ООО «Монблан Крым» является директор, который
назначается (избирается) советом учредителей.
Директор ООО «Монблан Крым» организует текущую деятельность
организации, непосредственно руководит всеми подразделениями и
персоналом, обладает закрепленными законом правами и обязанностями,
решает вопросы по снабжению организации товарами и материалами.
51
Рисунок 4. Структура управления ООО «Монблан Крым»
Главный бухгалтер ООО Монблан Крым» отвечает за организацию
бухгалтерского и налогового учета в организации. Главный бухгалтер
непосредственно подчиняется директору. Главный бухгалтер ООО «Монблан
Крым» так же имеет в своем подчинении бухгалтеров, экономистов и
бухгалтеров-кассиров.
В целом структура ООО «Монблан Крым» рациональна, позволяет
руководству быстро и эффективно оценивать текущую работу подразделений,
принимать оперативные решения и планировать стратегические направления
деятельности предприятия; связи между подразделениями отлажены и
способствуют их эффективной работе.
Для получения представления об эффективности производственно-
хозяйственной деятельности ООО «Монблан Крым» и о его финансовом
состоянии оценим основные показатели деятельности общества, опираясь на
данные бухгалтерской отчетности – бухгалтерского баланса, отчета о
финансовых результатах за 2014-2016 гг. (приложение А). Составим таблицу 7.
Директор ООО «Монблан Крым»
Начальник отдела
маркетинга и
продаж
Менеджеры
Главный
бухгалтер
Бухгалтер,
кассир
Отдел доставки
Юридический
отдел
Специалисты
52
Таблица 7
Динамика технико-экономических показателей деятельности ООО «Монблан
Крым»
Показатели
2014г.
2015 г.
2016 г.
2016г.
в % к
2014г.
2016г.
в % к
2015г.
Отклонение
(2016-
2014)
Тенденция
и
экон.
оценка
Среднесписочная
численность, чел.
25
26
26
104,00
100,00
1
↑ «+»
Фонд оплаты труда,
тыс. руб.
13200
14040
14820
112,27
105,56
1620
↑ «+»
Среднемесячная
заработная плата 1
работника, руб.
44000
45000
47500
107,95
105,56
3500
↑ «+»
Выручка от
продажи, тыс. руб.
72552
80162
81625
112,51
101,83
9073
↑ «+»
Себестоимость, тыс.
руб.
65266
72376
73909
113,24
102,12
8643
↑ «+»
Прибыль от продаж,
тыс. руб.
5716
6061
6267
109,64
103,40
551
↑ «+»
Прибыль до
налогообложения,
тыс. руб.
6068
6241
6678
110,05
107,00
610
↑ «+»
Чистая прибыль,
тыс. руб.
4855
4992
5343
110,05
107,03
488
↑ «+»
Среднегодовая
стоимость активов,
тыс. руб.
59483
66151
61060
102,65
92,30
1577
↑ «+»
Среднегодовая
стоимость
собственного
капитала, тыс. руб.
35031
33322
28342
80,91
85,05
-6689
↓ «-»
Среднегодовая
стоимость основных
средств и проч.
внеоборотных
активов, тыс. руб.
863
1339
2039
236,27
152,28
1176
↑ «+»
Фондоотдача,
руб./руб.
84,07
59,87
40,03
47,62
66,87
-44,04
↓ «-»
Рентабельность
продаж, %
7,88
7,56
7,68
97,45
101,55
-0,20
↓ «-»
Рентабельность
затрат, %
9,30
8,62
9,04
97,18
104,78
-0,26
↓ «-»
Рентабельность
активов, %
9,61
9,16
10,26
106,81
112,02
0,65
↑ «+»
Рентабельность
собственного
капитала, %
13,86
14,98
18,85
136,03
125,84
4,99
↑ «+»
Рентабельность
продукции, %
0,06
0,04
0,04
71,24
99,10
-0,02
↓ «-»
53
Как видно из таблицы 7, на протяжении последних трех лет заметен рост
показателей годовой выручки ООО «Монблан Крым», которая составила в 2016
г. 81625 тыс. руб., то есть выросла на 12,5 % по сравнению с показателем 2014
г. Также интенсивно возрастает и размер прибыли от основной деятельности. К
2016 г. прибыль от продаж составила 6267 тыс. руб., что на 9,64 % больше, чем
в 2014 г. Такие изменения произошли из-за увеличения количества розничных
магазинов и объемов продаж.
Необходимо отметить, что в 2016 г. произошли изменения в кадровом
составе предприятия – добавился один специалист, что повлияло на показатель
годового фонда заработной платы, который вырос к 2016 г. на 1620 тыс. руб.
То есть, одновременно с численностью сотрудников росла и заработная плата.
Среднемесячная заработная плата в 2016 г. составила 47,5 тыс. руб., что на 7,95
% больше чем в 2014 г. Такая ситуация косвенно свидетельствует об
интенсивном подходе к росту, когда увеличение объема продаж
обеспечивается и за счет привлечения нового персонала, и за счет повышения
производительности, а также величины оплаты труда имеющихся сотрудников.
Активно привлекая новых сотрудников, предприятие также уделяет
внимания своим основным средствам. Так, в 2016 г. их среднегодовая
стоимость увеличилась по сравнению с 2014 г. на 136,3 %, достигнув значения
2039 тыс. руб. Это произошло за счет приобретения нового торгового
оборудования.
В 2016 г. стоимость активов выросла на 2,65 % до 61060 тыс. руб. В связи
с ростом выручки фондоотдача в течение исследуемого периода значительно
уменьшилась, так, в 2014 г. она составляла 84,07, в 2015 г. – 59,87, а в 2016 г. –
40,03 руб. на 1 рубль основных фондов. Также наблюдается снижение
показателей рентабельности.
Таким образом, экономические показатели деятельности ООО «Монблан
Крым» с 2014 г. по 2016 г. ухудшились, о чем свидетельствует снижение
показателей рентабельности и фондоотдачи.
Ведение бухгалтерского учета в ООО «Монблан Крым» осуществляется в
54
соответствии с требованиями Федерального закона РФ «О бухгалтерском
учете», а также принятых в соответствии с ним Положений по бухгалтерскому
учету, утвержденных приказами Минфина России.
Учетная политика ООО «Монблан Крым» (приложение Б) сформирована
на основе следующих основных допущений:
активы и обязательства ООО «Монблан Крым» существуют
обособленно от имущества и обязательств собственника ООО «Монблан
Крым» и активов и обязательств других организаций (допущение
имущественной обособленности);
ООО «Монблан Крым» планирует продолжать свою деятельность в
будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или
существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут
погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности
деятельности);
выбранная учетная политика применяется последовательно от
одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения
учетной политики);
факты хозяйственной жизни ООО «Монблан Крым» относятся к
тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском
учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени
поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами
(допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни).
Учетная политика ООО «Монблан Крым» предполагает соблюдение
требований полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой,
непротиворечивости и рациональности.
Одной из составляющих организационной структуры компании является
бухгалтерский учет, ведением которого занимается бухгалтерия. Эта часть
структуры в свою очередь делится на три потока - финансовый, налоговый и
управленческий.
1. Финансовый учет отражает состояние имущества, финансовых