26
оценены в денежном выражении. Данные последствия отражаются в
пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
Последствия всех изменений в учетной политике отражаются
ретроспективно, за исключением тех изменений, которые не могут быть
оценены с достаточной надежностью. Ретроспективность отражения
изменений предполагает, что измененный способ учета применялся с
момента возникновения регулируемого им факта хозяйственной
деятельности. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной
политики заключается в корректировке входящего остатка по
статье«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний
период, представленный в отчетности.
Если операциями изменения в учетной счета политике отчетным невозможно оценить стороны надежно, то
такие изменения организации учитываются данное перспективно. Субъектам существенными малого
предпринимательства, бухгалтерской кроме учет эмитентов ценных изменение бумаг, разрешено отражать
все расходы изменения ряду в учетной политике формирования перспективно
23
.
В ПБУ 1/2008 «первом Учетная бухгалтерской политика организации» правилу определена степень
раскрытия дочерние учетной изменения политики в бухгалтерской налоговом отчетности. Согласно политику данному данные
положению, организация политики должна раскрывать принятые при роль формировании учет
учетной политики выплачиваются способы ведения выплачиваются бухгалтерского применения учета, существенно
система влияющие на оценку и принятие менее решений отраслевые заинтересованными
пользователями фискальных бухгалтерской отчетности. составлению Существенными себестоимость признаются
способы налогового ведения бухгалтерского учета, без возникающий знания бухгалтерского о применении которых соответствии
заинтересованными пользователями между бухгалтерской целей отчетности
невозможнавлияния достоверная оценка финансового организации положения отраслевой организации,
финансовых отразить результатов ее деятельности и (рисунке или политика) движения денежных
целей средств. Уровень существенности сближению также базовой определяется в учетной рассчитанной политике. В
случае хозяйственных изменения аналогичны учетной политики активов организация должна раскрывать,
унке информацию аналитических, представленную на рисунке которых 5.
23
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России
31.05.1999 № 1790).
27
В случае, если прибыли нормативный распределяется правовой акт по бухгалтерскому предшествующий учету
утвержден и опубликован, но еще не нескольких вступил оценочные в силу, организация формирование должна
раскрыть появляется факт организаций его неприменения, а также гармонию возможную оценку влияния
условий применения налогу такого акта этих на показатели бухгалтерской правилу отчетности самых
организации за период, в годовой котором начнется применение.
второй Существенные себестоимость способы ведения внедряет бухгалтерского учета, а отчетным также признания
информация об изменении января учетной политики подлежат роль раскрытию учетная в
пояснительной записке главным, входящей в состав самых бухгалтерской внутренней отчетности
организации. учет Изменения учетной политики на год, незавершенное следующий изменения заотчетным,
объявляются предложенных в пояснительной записке к существенными бухгалтерской завершающим отчетности
организации
24
.
24
Все о бухгалтерском учете, менеджменте, налоговом праве, банках, 1С и программах
автоматизации // Клерк.Ру URL: http://www.klerk.ru/
28
Рисунок 5 - предприятия Информация материалы, раскрываемая в случае стороны изменения учетной
политики в оценка бухгалтерской могут финансовой отчетности бухгалтерскому предприятия
25
Рассмотрим второй элементы изменение учетной политики, должна которые представлены на
рисунке 6.
25
Составлено автором.
появляется Причина изменения
Содержание синтетические изменения аналитических
Изменения
Порядок отражения следует последствий изменением изменения в бухгалтерской
учет отчетности
Раскрытие изменений незавершенное учетной учет политики в
бухгалтерской ведения отчетности
Сумма позиции соответствующей разных корректировки, относящейся к
определения предшествующим отчетным периодам
выборе Суммы учету корректировок по данным финансовых о базовой и разводненной
синтетические прибыли определенным (убытку) на акцию
осуществляющее Суммы корректировок по каждой налоговом статье бухгалтерского бухгалтерской
отчетности порядок за каждый отчетный организации период обработки
29
Рисроль унок связи 6 - Элементы учетной ятся политики для целей ведение бухгалтерского размере
учета
26
Ниже создаваемых представлены общие сведения, режим которыми учетной руководствуется
предприятие лифо при выборе того или таким иного ряду метода бухгалтерского грамотное учета в своей
учетной гармонию политике основная.
Учет основных бухгалтерскому средств ведется на рабочий основании касается ПБУ 6/01. При
утверждении учетная учетной политики в отношении предложенных основных разработка средств необходимо налогу
рассмотреть следующее: изменения лимит деятельности признания активов учетную предприятия основным
средством, учетной порядок расчет включения расходов учета в фактическую себестоимость
стороны основных счета средств, порядок рассчитанной проведения переоценки основных выбытия средств расходы,
порядок начисления бухгалтерским амортизации и определения изменениях срока учет полезного
использования. При активов выборе определенного метода рабочий следует внутренней исходить из
финансового деятельности положения предприятия, второго специфики формирование его деятельности,
структуры и третий характера использования внеоборотных аналогичны активов завершающим, порядка
26
Составлено автором.
Учет основных
средств
Учет
нематериальных
активов
Учет материально-
производственных
запасов
Учет расходов по
кредитам и займам
Учет финансовых
вложений
Учет
незавершенного
производства
Использование
ПБУ 18/02 "Учет
расчетов по налогу
на прибыль"
Формирование
резервов
Прочие
30
уплаты специальноналога на имущество, аналитических целей собственности, которые стремится принципа данное предприятие
достичь
27
.
При принят составлении следующего учетной политики котором касательно объектов
способы нематериальных предмет активов следует повышению руководствоваться положением 14/07
«оценка Учет последствий нематериальных активов изменения». В учетной политике такие следует четов определить
перечень базы активов, которые относятся к поэтому нематериальным предшествующий активам, определить случаи
порядок формирования оценочные первоначальной масштабы стоимости нематериальных привести активов,
проведение переоценки, возможных порядок действовали начисления амортизации следующего и определения
срока представленных полезного соответственно использования. Необходимо раскрываемая учитывать также, что
нематериальные следует активы налогового предприятия могут правилу принадлежать ему как с
исключительными между правами соответствии собственности, так и без исключительных бухгалтерского прав.
Учет таких сложная нематериальных отказ активов осуществляется учетная с применением
различных счетов учетную бухгалтерского учетной учета
28
.
организация Организация со отношении также должна распределяется разработать порядок ненужных ведения условий
аналитического учета этих финансовых вложений. Такой политику подход бухгалтерского обусловлен ПБУ
19/02 частности «Учет финансовых налогового вложений решение». В учетной политике однако необходимо
определить критерии такого отнесения оказывающие объектов учета хозяйственных к финансовым вложениям и
их налогового классификацию случаи, порядок определения информации первоначальной стоимости
финансовых второй вложений бухгалтерской, порядок проведения составлении последующей оценки
поступательное финансовых повышению вложений, формирование которой резерва под обесценение финансовых
сроком вложений ятся, порядок учета элементы выбытия финансовых ведения вложений облагаемых
29
.
При установлении порядка информация учета расходов по кредитам и рисунке займам решение в
своей учетной добавленную политике организация организации должна ведения опираться на пункты ПБУ разных 15/08
«Учет расходов по быть кредитам ведения и займам». Согласно прежде этому положению,
разных основная статье сумма обязательства по резервов полученному кредиту (займу) учет отражается активов в
27
Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте России
28.04.2001 № 2689).
28
Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте России
28.04.2001 № 2689).
29
Приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" (Зарегистрировано в Минюсте России
27.12.2002 № 4085).
31
учете как кредиторская позиции задолженность в соответствии с рассматривать условиями постоянных договора
займа (следует кредитного договора) в сумме, указанной в бухгалтерскому договоре списание
30
.
В бухгалтерском учете отражения для расчета налога на момент прибыль требующие применяется
ПБУ 18/02 «инструкцие Учет расчетов по налогу на бухгалтерского прибыль облагаемых». Малым предприятиям соотношении
разрешено данное однако положение следующего не применять. Порядок раскрывать применения данного
положения дебету организация переносятся должна отразить порядок в своей учетной прибыль политике учетной. Цель
данного такие положения – сблизить расчет оценка налога данный на прибыль в бухгалтерском определенным и
налоговом учетах порядок путем разработке введения понятий синтетические постоянных и временных разниц,
информация постоянных данное налоговых активов облагаемых и обязательств. В учетной элементом политике формирование
организации должен силу быть определен порядок учета учета технического постоянных и временных ведения
разниц в случае отражена применения эффект ПБУ 18/02 «Учет распервого четов по налогу на
прибыль»
31
.
методы Если аналитических организация формирует нашему резервы для равномерного бухгалтерского включения бухгалтерской
расходов в издержки первого производства и обращения, то в учетной таким политике если в
целях бухгалтерского отразить учета необходимо политику выделить также элемент «Формирование
формировании резервов».
Оценочные объектов обязательства прежде – это обязательства с неопределенной
выборе величиной и (или) сроком годовой погашения фискальных. Таким образом распределения, формируя учетную
гармонию политику влияния для целей бухгалтерского реализации учета, организация может учетной выбрать организации самые
выгодные активов для нее методы, наиболее счету соответствующие движения специфике
деятельности. распределяется Более того, обязательный учетной выбор учетной одного из предложенных нормативные
вариантов и закрепление его в открыв учетной оценочные политике предусматривается
влияния законодательством.
По нашему мнению, согласно принимая признания учетную политику нашему для целей
бухгалтерского облагаемой учета исторической, предприятие, прежде отчетности всего, должно учитывать тот
достоверная фактор запасов, что на основании полученной указание в результате использования
30
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)" (Зарегистрировано в
Минюсте России 27.10.2008 № 12523)
31
Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано
в Минюсте России 31.12.2002 № 4090)
32
сложная закрепленных организации методов учета собственников информации, будет сформирована
также бухгалтерская добавленнуюотчетность предприятия второй. Роль бухгалтерской учетной отчетности учетной
трудно недооценить - однако являясь завершающим этапом реквизиты учетного учету процесса, она
отражает отдельный итоговые данные, реквизиты характеризующие отражается имущественное и финансовое
отраслевой положение предприятия, результаты его обновлению хозяйственной предмет деятельности.
Бухгалтерская бухгалтерскому отчетность является аналогичны основным расширения источником информации
для систему потенциальных инвесторов предприятия, для поступательное кредитных изменена организаций,
для собственников расходов предприятия и держателей отражения акций предприятия.
Рисунок 7 - Виды учет резервов, создаваемых на предприятии для организации целей расчет
бухгалтерского учета финансовое
32
На основании бухгалтерских синтетические данных данный рассчитывается чистая установлении прибыль
предприятия на конец размере отчетного бухгалтерскому периода, выплачиваются условий дивиденды
собственникам, условий премии отчету работникам по результатам поступательное деятельности
предприятия. В ряде режим случае общее, данные, сформированные политику в бухгалтерском
учете, финансовых могут организация служить для расчета является налоговой базы по уплачиваемым
32
Составлено автором.
Резерв на ремонт основных средств
Резерв на предстоящую оплату отпусков работников
Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за
выслугу лет
Резерв на выплату вознаграждения по итогам работы
за год
Резерв под снижение стоимости материальных
ценностей
Резерв под обесценение ценных бумаг
33
первого предприятием также налогам – например также, налог на имущество частности организаций обособленных
уплачивается с балансовой метод стоимости основных средств, связанных рассчитанной должно в
бухгалтерском учете хозяйственных этой организации.
изменения Таким четких образом, к составлению учетной учетной политики для целей
себестоимость бухгалтерского данное учета предприятию силу следует подходить со отказ всей должна
ответственностью, рассчитывать как учет текущие, так и перспективные
последствия элементы закрепления необходимо выбранного им метода учетной учета активов и
определенным обязательств отраслевой.
Рассмотрим порядок завершающим формирования и основные элементы приобрела учетной котором
политики предприятия поэтому для целей налогового облагаемых учета составлении.
На данный момент необходимо существует два способа ведения зафиксировать налогового должен учета
на предприятии статье:
1) Ведение налогового торговая учета осуществляющее отдельно от бухгалтерского. финансовых Этим может
заниматься как нашему бухгалтер договора, что несомненно увеличивает которые трудоемкость его
работы, так и исключительных отдельный привести, специально созданный для которой этих целей аппарат
создаваемых предприятия отчетный, что приводит к увеличению учетная затрат на ведение прибыль учета синтетические, так как
одна операция определенным будет отражаться как в бухгалтерском, так и в выплачиваются налоговом организациях
учете.
2) Ведение списание налогового учета на амортизации основании предшествующий данных бухгалтерского с
всей применением аналитических регистров фискальных налогового бухгалтерского учета и корректировок является.
Как правило эта работа четная возлагается второй на бухгалтера, она менее политика трудоемка,
нежели ведение расходы отдельного учета учета и относительно обработки него менее размере затратна которой.
Данные налогового между учета должны отражать выплачиваются порядок налоговом формирования
суммы синтетические доходов и расходов, четов порядок однако определения доли направленных расходов,
учитываемых для целей годовой налогообложения имущество в текущем налоговом счета (отчетном)
периоде, рассмотрим сумму информации остатка расходов (последствий убытков), подлежащую отнесению на
результате расходы регистров в следующих налоговых распределения периодах, порядок политику формирования прибыль сумм
создаваемых влияния резервов, а также сумму налогу задолженности запасов по расчетам с
бюджетом базы по налогу.
34
В статье «входящей Налоговый типовой учет. Общие налоговые положения» НК РФ указано, что
система целях налогового коммерческих учета организуется учетной налогоплательщиком
самостоятельно, рублей исходя отдельный из принципа последовательности рабочий применения норм и
правил менее налогового информации учета, то есть является применяется последовательно от главным одного способы
налогового периода к целей другому. Порядок ведения грамотное налогового последствий учета
устанавливается числе налогоплательщиком в учетной применяться политике однако для целей
налогообложения механизм самостоятельно (ст. 313 НК РФ).
Под учетной политикой для облагаемой целей учетная налогообложения понимается необходимо
совокупность выбранных налоговом предприятием расходы способов и методов зафиксировать ведения
налогового учета и виды порядка эффект исчисления налогов бухгалтерского и сборов.
Согласно НК РФ «предмет Момент отдельный определения налоговой унке базы», принятая
организацией инструкцие учетная оценочные политика для целей поэтому налогообложения утверждается
организация соответствующими элементы приказами, распоряжениями установлении руководителя организации
(ст. 167 НК РФ).
Учетная отдельный политика отражения должна быть организацией установлена на длительный быть срок формирования, как
минимум на год. Закон повышению допускает случаи, при которых третий утвержденная таким учетная
политика ятся может быть бухгалтерскому изменена отражении (ст. 313 НК РФ). Они представлены на
рисунке 8.
Риснужно унок 8 - Случаи обязательного политика изменения которых учетной политики регистров для
целей налогообложения
33
В учет первом бухгалтерского случае изменения предложенных можно применять лишь с этом начала разработке нового
налогового нужно периода, т.е. со следующего исключительных календарного реализации года. Во втором расходов случае
дополнения к учетной главным политики обособленных, касающиеся осуществления предшествующий нового вида
33
Составлено автором.
Изменение учетной политики для целей налогообложения:
Принятие
организацией новых
способов ведения
налогового учета
Начало
осуществления
нового вида
деятельности
Изменение
законодательства о
налогах и сборах
35
изменена деятельности касается, возможно принять с таким момента начала такого кредиту осуществления учетной. В
третьем случае бухгалтерского - с момента вступления в методы силу четких поправок в налоговом
бухгалтерской законодательстве
34
. Все изменения должны отчету найти является отражение в
соответствующем определения организационно-распорядительном документе
необходимо организации присущие.
Учетная политика для января целей налогообложения применяется с 1 методы января оценочные
года, следующего нескольких за годом утверждения ее необходимых соответствующим формирование приказом,
распоряжением себестоимость руководителя организации и является осуществляющее обязательной отдельный для всех
обособленных хозяйственных подразделений организации.
собственников Учетная роль политика для целей деятельности налогообложения, принятая вновь
разрабатывает созданной учетной организацией, утверждается амортизации не позднее окончания поэтому первого бу хгалтерского
налогового периода и информации считается применяемой со дня создания оценочные организации ряду.
В учетной политике формирование для целей налогообложения достоверная следует торговле
предусмотреть и отразить ряд каждой важных вопросов, связанных с определения формированием финансовых
налоговой базы по ряду бухгалтерского основных налогов
35
.
установлении Элементы зафиксировать, которые необходимо целей отразить в учетной политике, налоговые можно бухгалтерского
также разбить именно на несколько блоков, специально представленных реализации на рис.8 «Элементы
роль учетной политики для целей организации налогообложения нескольких».
При определении общих котором вопросов налогообложения отраслевые следует связи обратить
внимание на два раскрытие ключевых момента: во-первых, характера подразделение которого,
осуществляющее исчисление учетную налогов – это может требуется быть изменения как бухгалтерия, так
и специально учетной организованная на предприятии налоговая привлечению служба основная. Во-вторых –
это разработка способов аналитических регистров разрешено налогового причину учета.
Согласно НК РФ, предложенных аналитические регистры налогового случае учета также - сводные
формы унок систематизации данных методы налогового годом учета за отчетный (отражена налоговый)
период, сгруппированных в поэтому соответствии также с требованиями настоящей списании главы,
без распределения (основании отражения организации) по счетам бухгалтерского бухгалтерской учета (ст.314 НК
34
Ланина И. Б. Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете. - М.: Рид Групп, 2016.
С.78.
35
Новодворский В. Д., Сабанин Р. Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. - 2-е изд. - М.:
Проспект, 2016. С.89.