36
РФ). Формирование такие данных добавленную налогового учета привести предполагает непрерывность
внедряет отражения торговая в хронологическом порядке перепродажи объектов учета для целей
нормативные налогообложения гармонию (в том числе операций элементом, результаты которых бухгалтерской учитываются учетной в
нескольких отчетных расширения периодах либо переносятся на ряд годом лет объекте).
Рисунок 9 - Элементы организации учетной политики для данные целей учета налогообложения
36
Налоговые третий органы не могут устанавливать изменениях обязательные организаций формы
налоговых нескольких регистров, предприятие отдельный разрабатывает реализации их самостоятельно, однако
отражается регистры должны содержать представлены обязательные торговле реквизиты, представленные фискальных на
рисунке 10.
Рисунок 10 - размере Реквизиты всей налоговых регистров
37
36
Составлено автором.
Общие вопросы
налогообложения
Определение налоговой базы по
налогу на добавленную
стоимость
Определение налоговой базы по
налогу на прибыль
Определение налоговой базы по
прочим налогам
Элементы учетной политики для
целей налогообложения
Наименование регистра
Период (дата) составления
Измерители операции в натуральном (если это
возможно) и в денежном выражении
Наименование хозяйственных операций
Подпись (расшифровка подписи) лица,
ответственного за составление указанных регистров
37
способы Аналитические регистры налогового списание учета второго играют большую учет роль в
организации стратегии налогового требуется учета на предприятии и составлению являются неотъемлемым
элементом открыв учетной бухгалтерскому политики для целей третий налогообложения
38
.
Рассмотрим кассовый подробнее прежде порядок разработки рассмотрим раздельного учета НДС.
Согласно НК РФ, материалы если типовой организации, осуществляющей годом как облагаемые,
так и не облагаемые режим налогом изменением на добавленную стоимость окончания операции,
предъявляется сумма первого налога учет на добавленную стоимость договора, то он
распределяется в соответствии с необходимо порядком поэтому, указанным на рисунке 11 «отказ Учет
налога на добавленную реквизиты стоимость закон при операциях, облагаемых стороны и
необлагаемых НДС» (ст. 149 НК РФ).
Рисунок 11 - повлияли Учет первого налога на добавленную операциями стоимость при операциях,
облагаемых и создании необлагаемых четких НДС
39
Порядок ведения ряде раздельного учета таких законодательно следующего не установлен,
поэтому выборе каждая организация исходя из следующего специфики налогового своей деятельности изменением
37
Составлено автором.
38
Брянцева Л.В. Учетная политика для целей налогообложения [Электронный ресурс] : учебное
пособие / Л.В. Брянцева, А.Н. Полозова. — Электрон. текстовые данные. — Воронеж: Воронежский
Государственный Аграрный Университет им. Императора Петра Первого, 2016. С.19-21.
39
Составлено автором.
• НДС учитывается в стоимости товаров
(работ, услуг)
Товары и услуги,
используемые для
осуществления операций,
не облагаемых НДС
• НДС принимается к вычету
Товары и услуги,
используемые для
осуществления операций,
облагаемых НДС
• НДС принимается к вычету и
учитывается в стоимости товаров
пропорционально
Товары и услуги,
используемые для
осуществления операций,
как облагаемых, так и не
облагаемых НДС
38
должна разработать зафиксировать систему принят ведения раздельного учетной учета затрат на
производство и такие реализацию самостоятельно продукции, облагаемой ведения и не облагаемой НДС.
Такой запасов учет второй можно организовать, приобрела открыв дополнительные аналитические
реализации субсчета обновлению к счетам затрат создание 20 «Основное производство», 25
«финансовых Общепроизводственные выбора расходы, 26 «Общехозяйственные создании расходы»,
44«Расходы на продажу». согласно Налог такие на добавленную стоимость ряду, возникающий
при проведении также операций согласно, как облагаемых, так и не облагаемых НДС унок должен
приниматься к вычету поэтому пропорционально частности доле операций дочерние, облагаемых НДС, в
общем незавершенное объеме учетная операций, совершаемых принципа предприятием за отчетный выбытия период именно
40
.
В учетной политике информации для целей налогообложения определения организации политику следует
разработать налоговом порядок отражения информации о составлении формировании порядок налоговой
базы способа по налогу на прибыль.
случае Организация необходимо вправе выбрать должна один из методов определения согласно доходов учета и
расходов. Это может лифо быть метод налогового начисления порядок или кассовый метод (ст. этим 271-273
НК РФ).
Учетная политика прибыль должна требующие также содержать открыв выбранный предприятием
перепродажи метод применяться оценки размера ведения материальных расходов при списании этом сырья дебету и
материалов. Методы целях налогового учета в которые этом разработка вопросе аналогичны введения методам
бухгалтерского учета, за разрабатывает исключением связи метода ЛИФО формирование. Приказом Минфина
РФ от политику 26.03.2007 возможных № 26н для бухгалтерского учета связи метод определения цены
учетной ЛИФО прибыль больше не действует учетной.
Однако в налоговом сроком учете расчета соответствующие изменения изменена были приняты
немного соответственно позже которые. Организации больше бухгалтерской не смогут выбирать решение метод данные расчета
товаров для принятие списания между ФИФО или отчетным ЛИФО учетную, отменен последний масштабы с 1
января 2015 бухгалтерским года также, поэтому рассмотрение сучетная пособа списания материальных
счета расходов котором по методу ЛИФО создаваемых не целесообразно в контексте также данной действовали работы.
Данные касающиеся методы представлены на рис 12.
40
Митюкова Э. С. Налоговое планирование 2016. Анализ реальных схем. - 3-е изд. - М.: Эксмо,
2016. С.120.
39
В учетной расчет политике аналитических также необходимо учет предусмотреть порядок
амортизации создания учетной и использования различных случае резервов на предприятии. Налоговый
прибыль Кодекс изменением РФ предоставляет организации-налогоплательщику учетная возможность
выбора сложная целого применяться ряда резервов, формированию список которых аналогичен каждой списку нашему резервов в
бухгалтерском необязательно учете, за исключением учет резерва орядок под снижение стоимвыборе ости
материальных ценностей
41
.
Рисмежду унок расширения 12 - Способы списания организацией материальных расходов в таких налоговом должно
учете
42
Тем не менее, на наш оценочные взгляд, при разработке и рассмотрении которого учетной счета
политики в целях важных налогообложения на следующий учетная отчетный изменения год, необходимо
принимать во бухгалтерскому внимание те виды деятельности, активов которыми информации на данный момент систему
организация не занимается, учетной однако входящей планирует в ближайшем принятие будущем их
возникновение. Такие есть виды обновлению деятельности, как правило расширения, предусмотрены
заранее и выплачиваются отражены влияния в ее уставе. Основная учетная идея заключается в том, что
предприятию, в многом случае учет предполагаемого расширения способы сферы своей
применяться деятельности установлении, следует не только является рассчитать совокупный экономический
которого эффект налоговые данного явления необходимо, но и продумать возможные политику нюансы расходы, связанные с
41
Черных И. Н. Бухгалтерский управленческий учет. - электронный курс : http://www.e-college.ru
42
Составлено автором.
• Списание производится исходя из
предположения, что сначала списываются
первые по времени приобретения товары
Ф И Ф О
•
•Списание производится из средней
себестоимости единицы товара
По средней себестоимости
•
•Списание производится из себестоимости
каждой единицы товара
По себестоимости
единицы
40
налоговым бухгалтерская учетом и налогообложением нового определенным вида составлению деятельности.
Подготовив инструкцие заранее свою решение учетную информации политику, предприятие налогу сможет изменить
не только те элементы, расходы которые факторы будут связаны также с новыми направлениями
могут деятельности закрепить (и которые можно учет принять с момента их возникновения), но и
гармонию привести соответственно в гармонию с ними применения элементы учетной счета политики быть по уже ведущейся
деятельности.
1.3 такие Механизм формирования учетной должно политики сроком организации
Формирование между учетной политики – это прежде сложная ряду задача, выполнение
аналитического которой требует хороших порядок знаний етности методологии и организации также бухгалтерского
учета. В учетной соответствии необходимых с ПБУ 1/2008 учетная ненужных политика формируется главным
учет бухгалтером облагаемых предприятия или иным существенно лицом, на которое четов возложено расходы ведение
бухгалтерского изменениях учета. При формировании учетной бухгалтерской политики отказ организация
выбирает налогового один из нескольких закон способов типовой ведения учета, материальных допускаемых
действующим законодательством. необходимо Выбранный учет организацией способ многом ведения
бухгалтерского внесения учета унок применяется с 1 января последствий года, следующего за годом
учет утверждения разрабатывает соответствующего распорядительного которых документа. Он
применяется имущество всеми активов структурными подразделениями информация организации.
Факторы, которые, так или необходимо иначе механизм, влияют на выбор составлении учетной политики
базы приведены есть на рисунке 13.
41
Рисунок 13 – роль Факторы, оказывающие влияние на имущество формирование облагаемой учетной
политики учетной
43
1. Масштабы организации существенными оказывают результате непосредственное влияние на
должен формирование учетной политики, так как она во метод многом базы зависит от
организационной рассмотрим структуры коммерческой добавленную организации налоговые.
2. Форма собственности резервов оказывает влияние на организацию быть учетной завершающим
системы бухгалтерского элементом учета, что должно активов быть однако зафиксировано в учетной
оценочные политике.
3. Учетная политика присущие коммерческих которые организаций должна соотношении учитывать
особенности счета функционирования первого организаций различных учетной форм
собственности, отраслевой фискальных принадлежности учетную в рамках действующего налоговые
законодательства.
4. На разработку активов учетной систему политики особое таких влияние оказывает
дислокация, так как рублей коммерческая однако организация может активов быть расположена в
организацией свободной которые экономической зоне, осуществляющее технопарке, а также дочерние и которой зависимые случае
43
Составлено автором.
Факторы, влияющие на формирование
учётной политики
Масштабы
организации
Форма собственности
Виды экономической
деятельности
Дислокация
Режим
налогообложения
Реализуемая
организацией
стратегия
42
компании могут установлении функционировать в другой следует стране активов. Все это следует
обязательно случае учитывать при разработке учетной синтетические политики общее организации.
5. Режим унке налогообложения оказывает которые влияние раскрываемая на формирование
учетно-аналитического рассмотрим обеспечения учетной политики него организации указание, что
должно быть базовой закреплено в учетной частности политике бухгалтерской.
6. Реализуемая организацией объектов стратегия оказывает влияние на расходы систему могут
учета, которая политики должна соответствовать касающиеся финансовой достоверная стратегии и
стратегическим учетная целям.
В целях оптимизации разных учета изменена, уменьшения ненужных самых затрат и
громоздких способы объемов факторы ненужной отчетности ряду следует учитывать следующие
меняются моменты учета:
учетная политика согласно должна содержать в также себе котором такие элементы,
строго вариантность выбора которых статье прямо разработке закреплена законодательством организациях (к
примеру, начисление информация амортизации учет, порядок начисления которые амортизационной
премии, списание договоре стоимости именно материально-производственных запасов счета). Нет
необходимости в указании целей единственно направленных возможных способов активов учета;
способы учета по материалы отдельным создание операциям, прямо случаи не
предусмотренные законодательством, однако разрабатываются кассовый организацией
самостоятельно с разных учетом положений ПБУ, НК РФ и МСФО;
стороны также сближению важным является бухгалтерской закрепление организационно-
технических списание вопросов поэтому.
При формировании учетной самостоятельно политики в организации следует
соответственно учитывать необходимо и то, что она будет применяться решение во всех филиалах и обработки обособленных однако
подразделениях. В связи с указание этим в ней учитываются как необходимость
собственников единства организаций учета в организации случае, так и особенности, присущие тем или учетная иным учетной
обособленным подразделениям в режим процессе их хозяйственной деятельности.
сложная Поступательное политику движение России постоянных к углублению интеграции в способы мировую договоре
экономику и сближению запасов стандартов финансовой отчетности к
материальных международным применяется стандартам приводит касающиеся к трансформации бухгалтерского
финансовое учета организации. Наличие у организаций случаи свободы выбора методического и
43
влияния технического учета обеспечения способствует также повышению эффективности способы учета основании,
полноты и своевременности поэтому отражения хозяйственных операций. направленных Также которые
способствует предоставлению бухгалтерской руководству достоверной собственности информации первого для
принятия важных прибыли управленческих решений.
С одной организации стороны которые учетную политику способы можно рассматривать как
изменения внутрифирменный исключительных документ, предназначенный для сроком руководства и
работников бухгалтерии. организацией Однако факторы некоторые данные счета из нее предоставляются
в качестве организаций пояснительных принятие записок к годовой прежде бухгалтерской отчетности,
предназначенной для резервов внешних учета пользователей, прежде систему всего для инвесторов.
В важных этом следует аспекте учетную нужно политику можно рассматривать, в том бухгалтерского числе важных и как
предмет конкуренции сложная, ведь каждая организациях организация привлечению заинтересована в повышении
нужно своей конкурентоспособности и привлечению связи инвестиционного учетной капитала.
Этапы которые формирования и реализации учетной учетной случаи политики организации
внутренней представлены на рисунке 14.
Рисунок 14 – такие Этапы требующие формирования и реализации учету учетной политики
формирования организации сближению
Согласно ПБУ 1/2008 «обработки Учетная политика организации» предмет учетная основное
политика формируется учетной главным бухгалтером, или формирования иным первом лицом, на которого
1
• Определение предмета учтной политики
2
• Выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов влияния на
выбор способов и методов учета
3
• Выбор и обоснование исходных положений учетной политики
4
• Отбор для учетной политики конкретной организации
потенциально пригодных способов ведения бухгалтерского учета
5
• Документальное оформление выбранной организацией учетной
политики
6
• Контроль внедрения учетной политики
44
признания возложено ведение бухгалтерского основная учета составлению и утверждается руководителем роль
организации. При формировании политики учетной раскрывать политики утверждаются: возможных рабочий
план счетов, необходимых который специально содержит в себе рисуноксинтетические и аналитические которой счета учетная;
формы первичных случае учетных документов, регистров факторы бухгалтерского унке учета, а
также организации документов для внутренней специально бухгалтерской учет отчетности; порядок
целей проведения инвентаризации активов и таким обязательств списание организации; способы формирование
оценки активов и расчет обязательств составлению; правила документооборота и организацией технология
обработки учетной учетной информации первого; порядок контроля поэтому за хозяйственными
операциями и отчету другие направленных решения, необходимые для обработки организации
бухгалтерского учета.
также Рассмотрим размере процесс формирования целей учетной политики с основное позиции первого
действующего законодательства и целей нормативно-правовой базы.
Как уже было таким сказано первого, учетная политика действовали утверждается руководителем
коммерческих организации согласно и обязательна к применению во возможных всех филиалах и обособленных
достоверная подразделениях должно. При этом не имеет числе значения, выделены ли бухгалтерского филиалы списание на
отдельный баланс или нет, ненужных находятся ли они в одном городе или на изменений разных является
концах страны представлены, учетная политика для окончания всех добавленную подразделений одна, в определенным частности
это просматривается в письме кредиту Минфина методов от 10.082010 № 07-02-06/119 повышению
44
.
Учетная политика для расширения целей оценочные бухгалтерского учета регистров формируется один
раз – при создании целей организации оценочные. В случае необходимости формирование изменений,
руководитель в требующие декабре влияния года предшествующего разработка году, в котором планируется
между применять учет новый порядок базы учета, издает бухгалтерского необходимый частности приказ. Данные
отражения изменения будут применяться с 1 однако января учет следующего года рассчитанной. Также нужно
финансовое помнить согласно, что приказ об учетной решила политике не входит в состав расширения бухгалтерской ряде
отчетности, поэтому отчету организация не обязана нематериальные сдавать существенно ее в налоговую
инспекцию.
44
Письмо Минфина РФ от 10 августа 2010 г. № 07-02-06/119 «О необходимости применения
способов ведения бухгалтерского учета, избранных организацией при формировании учетной политики,
всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на
отдельный баланс) независимо от их места нахождения».
45
действовали Учетную политику можно учетной менять бухгалтерского или дополнять только систему в трех случаях.
которые Первый должно: меняются требования следующий законодательства, регулирующего порядок
целей ведения формирует бухучета, федеральные которой или отраслевые стандарты. которые Второй ведение случай:
организация учет разрабатывает и внедряет новые должно способы незавершенное ведения бухучета гармонию,
которые позволят утверждается повысить которого качество информации об методы объекте бухучета
(например, установлении переходит нашему на компьютерную обработку режим данных). И третий присущие случай политику
: существенно меняются орядок условия деятельности организации (способы смена руководителем
собственников, реорганизация финансовых, отказ от какой-либо учета деятельности повышению, освоение
новых налогового видов бизнеса и т. д.).
45
.
Таким субсчета образом должна, дополнения вносятся зафиксировать, когда в деятельности
синтетические организации обработки появляется что-то связи новое. К примеру, торговая налоговом организация политики,
занимавшаяся оптовой многом торговлей, решила привлечению купить договоре сеть магазинов и поэтому заняться
розничной торговлей. этим Бухгалтеру которые в этом случае учету необходимо дополнить
расходов учетную разных политику способами определить ведения учета операций, постоянных связанных первого с
розничной торговлей годовой.
Дополнения вносятся при данные возникновении четов необходимости и
необязательно на указание начало года. Они могут налогу вноситься касается в неограниченном
количестве счету.
Что же касается изменений должна вносимых унке в учетную политику, то в
установления отличие от дополнений, которые кредиту могут предприятия вноситься когда учетной и сколько угодно,
налогу порядок наиболее внесения изменений определить строго регламентирован.
Во-первых, организации изменения бухгалтерскому в учетную политику распределения вносятся следует только важных в трех
случаях
46
:
1) котором изменение требований законодательства, а отчету также учета федеральных и
отраслевых последствий стандартов;
2) разработка следует организациями разрешено новых способов появляется ведения учета, с целью
рисунке повышения изменена качества бухгалтерской бухгалтерским информации;
45
П. 10 Приказа Минфина РФ № 160н от 25.11.2011 г. «О введении в действие Международных
стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на
территории Российской Федерации» .
46
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) "О бухгалтерском учете".