35
Таблица 3
Критерии малого предприятия
Вид
субъекта
Средняя
численность
работников за
предшествующий
календарный год
Выручка от
реализации за
предшествующий
календарный год
Доля сторонних
организаций в
уставном капитале
компании
Малое
предприятие
Не более 100 человек
Не более 800 млн.
рублей
Не более 49%
Тот факт, что компания является малым предприятием дает руководству
ряд льгот:
Во-первых, предприятие вправе не устанавливать лимит наличных в
кассе, т.е. можно хранить все наличные деньги в кассе (ч. 4 ст. 6 Федерального
закона от 06.12.11 № 402-ФЗ).
Во-вторых, малые предприятия имеют право вести упрощенный
бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность в
сокращенном виде: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах (ч.
2 ст. 13 Федерального закона от 26.12.08 № 294-ФЗ).
В-третьих, субъекты малого предпринимательства имеют право на
получение субсидий от региональных властей, а также приобретать в
преимущественном порядке арендуемую государственную и муниципальную
недвижимость (постановление Правительства РФ от 15.04.14 № 316 и
Федеральный закон от 29.06.15 № 158-ФЗ).
На предприятии расчет и уплата налога на прибыль ведется согласно
общему режиму налогообложения. Из предоставленных законодательством РФ
льгот ООО «ДЕУС» использует следующие: не устанавливает лимит наличных
денежных средств в кассе, составляет бухгалтерскую (финансовую) отчетность
в сокращенном виде.
Общество имеет линейную организационную структуру (рисунок 11).
В штате организации числятся 13 человек, которые занимают следующие
должности: директор, главный бухгалтер, главный инженер, два мастера и
восемь рабочих, находящихся в подчинении мастеров.
36
Рисунок 11. Структура управления ООО «ДЕУС»
Административные функции возлагаются на директора и главного
бухгалтера. Главный инженер ведет производственную документацию, а также
контролирует работу двух бригад. Мастера, а также рабочие, находящиеся в их
подчинении, выполняют функции, непосредственно связанные с выполнением
вышеупомянутых работ.
Помимо сотрудников, находящихся в штате организации, дополнительно
нанимаются рабочие на срок проведения работ. Их трудовые отношения
оформляются посредством трудового договора. Работа каждого сотрудника
регламентируется соответствующими должностными инструкциями. Как видно
из рисунка 1, организационная структура предприятия очень простая. Это
обусловлено его небольшими размерами, относительно низким потреблением
управленческих ресурсов и необходимостью осуществления оперативного
управления одним человеком. Небольшая численность работников и
компактность способствуют быстрому взаимодействию всех подразделений
предприятия. Кроме того, руководитель предприятия с самого начала стремился
избежать разветвленности, чтобы контролировать персонал и деятельность
лично.
37
Главный бухгалтер обеспечивает обработку документов, рациональное
ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление
отчетности. Для автоматизации работы бухгалтерии предприятием используется
следующее программное обеспечение: «Платформа 1C: Предприятие 8.2».
Ответственность за организацию бухгалтерского сопровождения и
соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет
непосредственно руководитель организации.
2.2. Оценка основных экономических показателей и финансового
состояния организации
Для того, чтобы дать общую экономическую оценку деятельности
общества, необходимо обратиться к элементарным методам экономического
анализа: к горизонтальному и вертикальному анализу финансовой отчетности.
Вертикальный анализ позволяет изучить соотношение выбранных
показателей с другими однородными показателями в рамках одного отчетного
периода. [29, с. 28] В ходе анализа станет возможным изучить структуру
бухгалтерского баланса в разрезе каждого отдельного раздела.
Для анализа приведены данные из Бухгалтерского баланса ООО «ДЕУС»
за 2018 г. (таблица 4 и 5). Все данные в таблицах представлены в тысячах рублей.
В первую очередь анализу подвергается актив баланса. Актив баланса —
это часть бухгалтерского баланса, в которой отражается всё имущество
предприятия, включая как материальные, так и нематериальные ценности. Актив
разделен на два раздела: внеоборотные активы и оборотные активы.
В части внеоборотных активов в 2018 г. все 100% первого раздела были
сформированы за счет основных средств организации (2384 тыс.руб.).
Оборотные активы представлены более разнообразно: второй раздел
бухгалтерского баланса формируется тремя статьями: запасами (48,8%),
дебиторской задолженностью (39,3%), а также денежными средствами и
денежными эквивалентами (11,9%).
Таблица 4
Актив баланса ООО «ДЕУС» за 2016-2018 года
38
Показатель
2016г.
уд.вес
2017г.
уд.вес
2018г.
уд.вес
1.Внеоборотные активы
Основные средства, тыс.руб.
4013
100,0%
546
100,0%
2384
100,0%
Итого по разделу 1
4013
-
546
-
2384
-
2.Оборотные активы
Запасы, тыс.руб.
9220
58,8%
14133
61,7%
10968
48,8%
Дебиторская задолженность,
тыс.руб.
5858
37,4%
8786
38,3%
8828
39,3%
Денежные средства и денежные
эквиваленты, тыс.руб.
606
3,9%
3
0,0%
2664
11,9%
Итого по разделу 2
15684
-
22922
-
22460
-
Итого актив, тыс.руб.
19697
-
23468
-
24844
-
Высокий уровень дебиторской задолженности в структуре оборотных
активов объясняется спецификой договоров с заказчиками (как правило, оплата
за выполненные работы поступает па расчетный счет организации через 30 дней
после даты принятия работ). Статья запасов, которая составляет почти половину
второго раздела, отражает стоимость всех запасов и затрат фирмы (материалов,
готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих
периодов и т.д.).
По результатам вертикального анализа актива баланса можно сказать, что
в большей мере имущество организации представлено запасами (10968 тыс.руб.)
и дебиторской задолженностью (8828 тыс.руб.). Преобладание суммы
оборотных активов над суммой внеоборотных говорит о высоком уровне
ликвидности имущества ООО «ДЕУС».
Следующий этап вертикального анализа связан с анализом пассива
бухгалтерского баланса. Как известно, в пассиве отражаются источники
финансирования имущества предприятия, которое отражено в активе
бухгалтерского баланса. Пассив представлен тремя разделами: капитал и
резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства (таблица
5).
Третий раздел баланса ООО «ДЕУС» представлен только одной статьей -
уставным капиталом. Однако, при анализе финансовой отчетности была
выявлена ошибка бухгалтера: статья уставный капитал при формировании
отчетности ошибочно включила в себя сумму нераспределенной прибыли, а
39
именно непокрытого убытка. Согласно выписке из единого государственного
реестра юридических лиц, сумма уставного капитала- 10 000 руб.
Следовательно, расчетным путем можно определить величину
нераспределенной прибыли (убытка) организации: - 8 747 000 - 10 000 = - 8 757
000 рублей. Таким образом, почти весь объем раздела капитала компании
представлен именно непокрытым убытком.
Таблица 5
Пассив баланса ООО «ДЕУС» за 2016- 2018 года
Показатель
2016г.
уд.вес
2017г.
уд.вес
2018г.
уд.вес
З.Капитал и резервы
Уставный капитал, тыс.руб.
-6221
100,0%
-6627
100,0%
-8747
100,0%
Итого но разделу 3, тыс.руб.
-6221
-
-6627
-
-8747
-
4.Долгосрочные обязательства
Заемные средства, тыс.руб.
-229
100,0%
5
100,0%
0
-
Итого по разделу 4, тыс.руб.
-229
-
5
-
0
-
5.Краткосрочные обязательства
Заемные средства, тыс.руб.
50
0,2%
0
0,0%
0
0,0%
Кредиторская задолженность,
тыс.руб.
26097
99,8%
30090
100,0%
33591
100,0%
Итого по разделу 5, тыс.руб.
26147
-
30090
-
33591
-
Итого пассив, тыс.руб.
19697
-
23468
-
24844
-
Раздел долгосрочные обязательства отражает суммы заемных средств
организации. При этом срок погашения данных обязательств более 12 месяцев.
В 2018 г. у общества нс было заемных средств со сроком погашения более 1 года.
Краткосрочные обязательства компании (5 раздел) включает в себя сумму
тех обязательств, срок погашения которых менее 12 месяцев. Данный раздел на
100% сформирован за счет краткосрочной кредиторской задолженности
организации перед кредиторами. Это также, как и в случае с дебиторской
задолженностью в активе баланса, обусловлено особенностями договорных
отношений в части оплаты.
Анализ пассива баланса позволяет сделать следующие выводы: в связи с
тем, что в 2018 году, согласно данным бухгалтерского учета, общество понесло
существенные убытки, финансирование материальных ценностей компании
(оборотных и внеоборотных активов) покрывалось за счет краткосрочной
40
кредиторской задолженности, сумма которой на 31 декабря 2018г. составила
33591 тыс.руб.
Следующий этап работы - это проведение горизонтального анализа
бухгалтерской (финансовой) отчетности общества. Горизонтальный анализ - эго
сравнение показателей текущего периода с теми же показателями прошлого
периода, то есть наблюдение динамики (уменьшение или увеличение значения
показателя во времени). [34, с. 133] Результатом подобного рода анализа будут
являться выводы о позитивной или негативной тенденции в динамике различных
показателей отчетности, что позволит пользователям отчетности принимать
обоснованные управленческие решения.
В первую очередь в качестве объекта исследования принимаются данные
бухгалтерского баланса. Для объективности анализа изучены показатели за три
периода. Сначала целесообразно это сделать в отношении первых двух разделов
(актива) баланса. Для этого приведены показатели баланса за три года (2016,
2017 и 2018) (таблица 4). Помимо абсолютных показателей в таблице
представлены удельные веса, которые характеризуют структуру того или иного
раздела баланса. Это позволяет оценить в динамике не только абсолютные
изменения, но и проследить за изменениями в структуре.
В течение трех лет 100% внеоборотных активов приходились на основные
средства. Их стоимость, в свою очередь, претерпевала изменения, а именно: их
стоимость в 2017 году сократилась на 3467 тыс.руб., а в 2018 увеличилась на
1838 тыс.руб. Оборотные активы представляют собой сумму трех элементов:
запасов, дебиторской задолженности и денежных средств (денежных
эквивалентов). Несмотря на изменения в абсолютных показателях, структура
второго раздела почти не изменилась: самая существенная доля оборотных
активов приходилась на запасы, а дебиторская задолженность занимала около
40%.
Пассив бухгалтерского баланса (3-5 разделы) анализируются отдельно
(таблица 5).
41
Сумма капитала и резервов (3 раздел) снижалась в связи с ростом
непокрытого убытка. На конец 2018 года итог по третьему разделу составил -
8747 тыс.руб. Долгосрочные обязательства (4 раздел), представленные заемными
средствами, в г.составили - 229 тыс. руб. а в 2018 году такого рода обязательств
у ООО «ДЕУС» не было. Краткосрочные обязательства (5 раздел) в 2016 году
включал заемные средства (0,2%) и кредиторскую задолженность (99,8%).
Однако, уже в 2017 т 2018 годах обязательства формировались только за счет
кредиторской задолженности (30090 тыс. руб. и 33591 тыс.руб. соответственно).
Выводы: имущество организации, представленное оборотными и
внеоборотными активами, имеет тенденцию к росту: на 19% в 2017 году и на
5,9% в 2018 году. Данный прирост обуславливается изменениями стоимости
основных средств и существенным приростом оборотных активов организации
(на 6776 тыс.руб.). В пассиве баланса превалируют краткосрочные обязательства
(26147 тыс.руб., 30090 тыс.руб. и 33591 тыс. руб. в 2016, 2017 и 2018 годах
соответственно). За счет этих обязательств и становится возможным
финансирование имущества общества.
Горизонтальный анализ необходимо провести и в отношении отчета о
финансовых результатах.
Были изучены следующие показатели, представленные в таблице 6 -
Показатели «отчета о финансовых результатах ООО «ДЕУС» за 2016-2017 год»
и «отчета о финансовых результатах ООО «ДЕУС» за 2017-2018 год»: выручка,
себестоимость, прибыль (убыток) от продаж, прочие доходы и расходы, прибыль
(убыток) до налогообложения, текущий налог на прибыль, а также чистая
прибыль (убыток).
В ходе анализа были изучены изменение показателей в динамике как в
абсолютных, так и в относительных величинах (таблицы 6 и 7).
По итогам деятельности предприятия в период с 2016 по 2018 года,
согласно данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, выручка увеличилась
на 18680 тыс.руб. и по результатам 2018 г.составила 42893 тыс.руб.. Рост
данного показателя составил 77%. Себестоимость выполненных работ так же
42
имеет тенденцию к росту: в 2017 году, по сравнению с данными 2016 года, сумма
себестоимости возросла на 411 тыс.руб., а в 2018 г., по сравнению с предыдущим,
увеличилась на 20889 тыс.руб.. По итогам двух лет (2017г. и 2018г.) прирост
себестоимости составил 90%
Таблица 6
Показатели отчетов о финансовых результатах ООО «ДЕУС» за
2016-2018 года
Показатель
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Выручка, тыс.руб.
24213
24289
42893
Себестоимость, тыс.руб.
-23293
-23704
-44182
Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб.
821
585
-1289
Прочие доходы, тыс.руб.
3847
0
4
Прочие расходы, тыс.руб.
-4659
-797
-510
Прибыль (убыток) до налогообложения,
тыс.руб.
-35
-212
-1795
Текущий налог на прибыль, тыс.руб.
-82
-77
-168
Чистая прибыль (убыток),тыс.руб.
-117
-289
-1963
Таблица 7
Относительное отклонение показателей отчетов о финансовых
результатах ООО «ДЕУС» по годам
Относительное отклонение (темп
роста)
2017 /2016 гг.
2018 /2017 гг.
2018 /2016 гг.
Выручка
1,00
1,77
1,77
Себестоимость
1,02
1,86
1,90
Прибыль (убыток) от продаж
0,71
-2,20
-1,57
Прочие доходы
0,00
-
0,00
Прочие расходы
0,17
0,64
0,11
Прибыль (убыток) до налогообложения
6,06
8,47
51,29
Текущий налог на прибыль
0,94
2,18
2,05
Чистая прибыль (убыток)
2,47
6,79
16,78
Расчетный показатель - прибыль (убыток) от продаж формируется путем
вычитания из суммы выручки суммы себестоимости. В 2016 году сумма прибыли
от продаж составила 821 тыс.руб., однако, в последующие годы наблюдается
существенное снижение. Уже в 2018 году в графе «прибыль (убыток) от продаж»
был отрицательный показатель, т.е. убыток. Сумма убытка составила 1289
тыс.руб.. Таким образом, в совокупности, прибыль снизилась на 57% в 2018 году
по отношению к 2016 годом.
43
Прочие доходы и расходы оказывают влияние на формирование прибыли
до налогообложения. Прочие доходы 2016 году составили 3849 тыс.руб., в 2018
г. - 4 тыс.руб., а в 2017 году их вовсе нс было. Всего за три анализируемых года
сумма изменилась на 3843 тыс.руб. в сторону уменьшения. Прочие расходы в
2018 году составили 510 тыс.руб., таким образом, показатель снизился в 0,11 раз.
Прибыль (убыток) до налогообложения отрицательна на протяжении
всего периода -35, -212, -1795 тыс. руб. в 2016 г., 2017г., 2018 г. соответственно.
Убытки общества в разрезе убытков до налогообложения увеличились в 51 раз.
Таблица 8
Абсолютное отклонение показателей отчетов о финансовых
результатах ООО «ДЕУС» по годам
Абсолютное
отклонение
2017 /2016
гг.
2018 /2017
гг.
2018 /2016
гг.
Выручка, тыс.руб.
76
18604
18680
Себестоимость, тыс.руб.
-411
-20478
-20889
Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб.
-236
-1874
-2110
Прочие доходы, тыс.руб.
-3847
4
-3843
Прочие расходы, тыс.руб.
3862
287
4149
Прибыль (убыток) до налогообложения,
тыс.руб.
-177
-1583
-1760
Текущий налог на прибыль, тыс.руб.
5
-91
-86
Чистая прибыль (убыток), тыс.руб.
-172
-1674
-1846
Конечный показатель деятельности организации - чистая прибыль
(убыток) фигурирует в отчетности со знаком «минус», что значит наличие
убытков. В 2016 году убыток составил 117 тыс.руб., в 2017г. Убыток возрос на
247% (289 тыс.руб.), а в 2018 году убыток составил 1 миллион 963 тыс.руб.,
т.е.увеличился еще на 1678%.
Выводы: в связи с превышением суммы себестоимости выполненных
работ над общим объемом выручки в каждом из трех изучаемых лет, организация
несла убытки. Несмотря на то, что в 2017 и 2018 годах, по сравнению с 2016
годом наблюдался существенный рост показателя выручки, в связи с
соизмеримым увеличением себестоимости, финансовый результат был
отрицательным. Усугублялась эта ситуация превышением прочих расходов над
прочими доходами. Таким образом, экономическое состояние хозяйствующего
субъекта можно охарактеризовать как крайне негативное.
44
Кроме горизонтального и вертикального анализа бухгалтерской
(финансовой) отчетности целесообразно провести анализ платежеспособности,
рентабельности и деловой активности предприятия. Для анализа выбран
предшествующий финансовый период - 2018 год.
Платежеспособность является одним из основных показателей
финансовой устойчивости организации и представляет собой способность
организации погашать кредиторскую задолженность полностью и в срок. [34, с.
112]
Па платежеспособность предприятия влияют два фактора (рисунок 12):
наличие у компании активов (имущества и денежных средства), достаточных для
погашения всех имеющих у организации обязательств и степень ликвидности
имеющих активов достаточная для того, чтобы при необходимости реализовать
их. привести в деньги. [34, с. 114]
Рисунок 12. Организационная структура ООО «ДЕУС»
Коэффициент обеспеченности собственными средствами рассчитывается
по формуле (1):
К
Соб.
=
СК−ВА
ОА
, (1)
где К
Соб.
- коэффициент обеспеченности собственными средствами;
СК - собственный капитал (тыс.руб.), ВА - внеоборотные активы
(тыс.руб.), ОА оборотные активы (тыс.руб.).
Данный коэффициент должен быть не менее 0,1.
В нашем случае: КСо6. = (-8747 - 2384)/24844 = -0,448.