45
Отрицательное значение коэффициента, свидетельствует о том, что все
оборотные средства организации и, возможно, часть внеоборотных активов
сформированы за счет заемных источников.
Ликвидность - способность активов быть быстро проданными по цене,
близкой к рыночной. Степень ликвидности активов организации
характеризуется коэффициентом текущей ликвидности. [40, с. 140]
Коэффициент отражает способность компании погашать текущие
(краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов. Чем
показатель больше, тем лучше платежеспособность предприятия.
Формула коэффициента текущей ликвидности (2):
К
ТЛ
=
ОА
КО
, (2)
где К
ТЛ
- коэффициент текущей ликвидности, ОА - оборотные активы
(тыс.руб.), КО - краткосрочные обязательства (тыс.руб.).
Для ООО «ДЕУС» К
ТЛ
= 24844 / 33591 = 0, 74.
Нормальным считается значение коэффициента 2 и более, значение ниже
1 говорит о высоком финансовом риске, связанном с тем, что предприятие не в
состоянии стабильно оплачивать текущие счета.
Анализ платежеспособности позволяет сделать следующие выводы:
организация характеризуется низким уровнем платежеспособности ввиду
низкой степени обеспеченности собственными средствами и недостаточной
способностью погашения текущей задолженности. Это характеризует общество
как финансово неустойчивое.
Переходя к анализу рентабельности необходимо отметить, что
рентабельность представляет собой относительный показатель экономической
эффективности. Она отражает степень эффективности использования ресурсов
организации. [40, с. 152]
В рамках анализа рентабельности предлагается изучить два вида
рентабельности: рентабельность продаж (3), она показывает долю прибыли в
46
каждом заработанном рубле, и рентабельность активов (4), которая показывает
способность активов компании генерировать прибыль.
????
пр.
=
ЧП
В
, (3)
где R
пр.
- рентабельность продаж, ЧП - чистая прибыль (тыс.руб.), В -
выручка (тыс.руб.).
R
пр.
= -1963 / 42893 = -0,046.
Рентабельность продаж показывает, прибыльная или убыточная
деятельность предприятия. В случае ООО «ДЕУС» деятельность общества
признается убыточной.
????
????
=
ЧП
А
, (4)
где R
а
- рентабельность активов, ЧП - чистая прибыль (тыс.руб.), А -
активы (тыс.руб.).
Под активами подразумевается средняя величина оборотных и
внеоборотных активов за год: (24844+23468) / 2 = 24156 тыс.руб.
R
а
= -1963 / 24156 = -0,081.
Такое значение рентабельности активов говорит о том, что активы
организации не способны генерировать прибыль.
Под анализом деловой активности подразумевается изучение показателей
оборачиваемости т.е. коэффициентов, показывающих интенсивность
использования активов или обязательств. [40, с. 166]
В финансовом анализе изучается значительное число коэффициентов,
характеризующих оборачиваемость тех или иных активов. К ним относятся:
-оборачиваемость оборотных активов (отношение годовой выручки к
среднегодовой величине оборотных активов),
-оборачиваемость запасов (отношение годовой выручки к среднегодовой
стоимости запасов),
-оборачиваемость дебиторской задолженности (отношение годовой
выручки к среднегодовой величине дебиторской задолженности),
47
-оборачиваемость кредиторской задолженности (отношение годовой
выручки к среднегодовой величине краткосрочной кредиторской
задолженности),
-оборачиваемость активов (отношение годовой выручки к среднегодовой
величине всех активов предприятия),
-оборачиваемость собственного капитала (отношение годовой выручки к
среднегодовой величине собственного капитала организации) - формулы 5-10.
Чем больше коэффициент оборачиваемости активов, тем интенсивней
используют активы в деятельности организации, тем выше деловая активность.
О
ОА
=
В
ОА
, (5)
где О
ОА
- оборачиваемость оборотных активов, В - выручка (тыс.руб.), ОА
- оборотные активы (тыс.руб.);
О
З
=
В
З
, (6)
где О
З
- оборачиваемость запасов, В - выручка (тыс.руб.), З - запасы
(тыс.руб.);
О
ДЗ
=
В
ДЗ
, (7)
где О
ДЗ
- оборачиваемость дебиторской задолженности, В - выручка
(тыс.руб.), ДЗ - дебиторская задолженность (тыс.руб.);
О
КЗ
=
В
КЗ
, (8)
где О
КЗ
- оборачиваемость кредиторской задолженности, В - выручка
(тыс.руб.), КЗ - кредиторская задолженность (тыс.руб.);
О
А
=
В
А
, (9)
где О
А
- оборачиваемость активов, В - выручка (тыс.руб.), А - активы
(тыс.руб.);
О
СК
=
В
СК
, (10)
где О
СК
- оборачиваемость собственного капитала, В - выручка (тыс.руб.),
СК - собственный капитал (тыс.руб.).
48
Изучением отношений выручки к именно среднегодовым значениям тех
или иных показателей достигается объективность исследования. Расчет
среднегодовых величин приведен ниже:
ОА = (22460+22922) / 2 = 22691 тыс.руб.;
З = (10968 * 14133) / 2= 12551 тыс.руб.;
ДЗ = (8828+8786) / 2 = 8807 тыс.руб.;
КЗ = (33591+30090) / 2 = 31841 тыс.руб.;
А = (24844+23468) / 2 = 24156 тыс.руб.;
СК = (-8747 - 6627) / 2 = -7687 тыс.руб.
Переходим непосредственно к расчету коэффициентов оборачиваемости:
О
ОА
= 42893 / 22691 = 1,89;
О
З
= 42893 / 12551 = 3,42;
О
ДЗ
= 42893 / 8807 = 4,87;
О
КЗ
= 42893 / 31841 = 1,35;
О
А
= 42893 / 24156 = 1,78;
О
СК
= 42893 / -7687 = -5,58.
Все показатели характеризуют, сколько денежных единиц выручки
принесла каждая единица тех или иных активов. Таким образом, наибольшей
степенью способности генерировать прибыль или, иначе говоря, наибольшее
количество оборотов выявлено относительно дебиторской задолженности (4,87).
Коэффициент оборачиваемости запасов также имеет высокий показатель: 3,42.
Оборачиваемость оборотных активов, кредиторской задолженности и активов в
целом находятся в коридоре [1;2]. Такие значения являются приемлемыми для
организаций. Однако, коэффициент оборачиваемости собственного капитала
имеет отрицательное значение (-5,58), что обусловлено значительной величиной
непокрытых убытков за анализируемый период. Данное значение говорит о том,
что показатели деловой активности предприятия находится на недостаточном
уровне для успешной и эффективной деятельности.
Проведенный комплексный анализ отчетности ООО «ДЕУС» позволяет
сделать следующие выводы: во-первых, все три анализируемых года были для
49
общества убыточными. Эго обусловлено чрезмерно высоким уровнем
себестоимости выполненных работ. В связи с этим, организация не только не
имеет возможностей для развития, но и является финансово неустойчивой. Во-
вторых, низкий уровень платежеспособности организации делает ее
непривлекательной для инвесторов, а также нежелательным заемщиком для
кредитных организаций. Однако, несмотря на убыточный характер деятельности
в течение последних трех лет, по словам руководства, общество не планирует
прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Это значит, что
администрации организации необходимо сосредоточить свое внимание на
возможности изыскания резервов роста финансовых результатов и других
показателей эффективности деятельности предприятия. Возможно, одним из
способов преобразования будет разработка новой учетной политики.
2.3. Оценка состояния организации бухгалтерского учета и внутреннего
контроля организации
Рассматривая организацию бухгалтерского учета на современном
предприятии, следует отметить, что в зависимости от объема учетной работы
руководители организаций могут:
1) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение,
возглавляемое главным бухгалтером;
2) ввести в штат должность бухгалтера;
3) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета
централизованной бухгалтерии, специализированной организации или
бухгалтеру-специалисту;
4) вести бухгалтерский учет лично.
В ООО «ДЕУС» бухгалтерия выделена в одноименное отдельное
структурное подразделение. В бухгалтерии числится один сотрудник на
должности главного бухгалтера, который отвечает за ведение бухгалтерского и
налогового учета, а также за формирование бухгалтерской (финансовой)
отчетности. Это управленческое решение, принятое руководителем организации
базируется на знании о том, что объем работ, которые выполняются в рамках
50
функций бухгалтерии, способен выполнить один высококвалифицированный
специалист. Данное решение фиксируется в положении о бухгалтерской службе.
Такое положение было разработано в рамках написания выпускной
квалификационной работы.
Помимо организации бухгалтерской службы, важным вопросом является
распределение обязанности и компетенции между различными работниками
бухгалтерии. [43, с.50]
Для распределения полномочий между сотрудниками данной службы
разработаны соответствующие должностные инструкции. Должностные
инструкции работников бухгалтерии включают в себя несколько разделов:
общие положения; функции; права и обязанности; ответственность;
взаимоотношения (служебные связи); организация работы. Данные разделы
формируются в отношении конкретных должностей, но имеют безличностный
характер.
Как отмечалось выше, все функции бухгалтерии выполняются лицом,
занимающим должность главного бухгалтера. Соответственно, есть
необходимость изучить должностные инструкции применительно к этой
должности. Она включит в себя следующее:
1) Общие положения, которые формируют правовой статус главного
бухгалтера, указывают его положение в организационной структуре, а также
требования, предъявляемые к должности главного бухгалтера.
2) Должностные обязанности т.е. виды работ, которые обязан выполнять
сотрудник, занимающий должность главного бухгалтера. Так как в
бухгалтерской службе предприятия только один сотрудник, то на него
возлагаются помимо стандартных функций главного бухгалтера еще и функции,
которые обычно выполняют бухгалтера- экономисты. Например, учет
первичных документов, ведение счетов синтетического и аналитического учета.
3) Права главного бухгалтера т.е. его полномочия как руководителя.
51
4) Ответственность главного бухгалтера. Этот раздел посвящен
ответственности главного бухгалтера за несоблюдение инструкций и правил
внутреннего распорядка, а также за некачественное выполнение работы.
Разработка такого рода документа является неотъемлемой частью
организационного направления формирования учетной политики.
Обращаясь к описанию системы внутреннего контроля в организации,
относящейся к субъектам малого бизнеса, необходимо учитывать их
специфические особенности. Общим допущением является то, что доверие
аудитора к эффективности системы внутреннего контроля ниже, чем для средних
и крупных организаций.
Документирование изучения и оценки системы внутреннего контроля для
анализируемого предприятия по сравнению с документированием средних и
крупных организаций проводится в упрощенном виде.
Конечно, организации должны осуществлять повседневный контроль за
рациональным использованием производственных ресурсов; за своевременным
и полным выполнением обязательств перед государством по налогам, сборам и
другим платежам; за своевременной ликвидацией дебиторской и кредиторской
задолженностей; за эффективной организацией бухгалтерского и налогового
учета и отчетности, а также за их достоверностью. Для реализации этой
проблемы целесообразно создать службу внутрихозяйственного контроля.
Однако учитывая небольшие возможности малого предприятия, позволить себе
отдельную службу внутреннего контроля ООО «ДЕУС» не может. Ее
существование неоправданно ни с кадровой, ни с экономической точки зрения.
В этой связи функции по внутреннему контролю в ООО «ДЕУС»
возложены на директора предприятия.
Основными задачами внутреннего контроля в ООО «ДЕУС» являются:
1) контроль за сохранностью оборотных и внеоборотных активов;
2) эффективное и результативное использование ресурсов;
3) соблюдение законодательных требований и предоставление
достоверной отчетности;
52
4) выявление внутрихозяйственных резервов и принятие мер к
использованию их в интересах организации;
5) обеспечение четкой и слаженной работы всего предприятия.
Примерами средств внутреннего контроля, находящимися в
распоряжении директора предприятия, являются:
- разрешительные подписи руководителя на документах;
- подготовка счетов-фактур (накладных и др.) в нескольких экземплярах
под копирку;
- сплошная нумерация создаваемых документов;
- регистрация документов в специальных журналах;
- подшивка копий документов в специальные папки;
- надлежаще организованный документооборот;
- сверки расчетов;
- инвентаризация;
- внутренняя ревизия;
- периодический анализ состояния активов и расчетов.
Таким образом, во второй главе исследования изложена организационно-
экономическая характеристика ООО «ДЕУС». Установлено, что организация
является субъектом малого предпринимательства и имеет линейную
организационную структуру. Экономический анализ показал, что все три
анализируемых года были для общества убыточными. В связи с этим,
организация не только не имеет возможностей для развития, но и является
финансово неустойчивой. Изучение состояния организации бухгалтерского
учета показало, что на данный момент в бухгалтерии числится один сотрудник
на должности главного бухгалтера, который отвечает за ведение бухгалтерского
и налогового учета, а также за формирование бухгалтерской (финансовой)
отчетности.
53
ГЛАВА 3. ОЦЕНКА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ООО «ДЕУС» И ЕЕ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ
3.1. Оценка состояния методических аспектов учетной политики
организации
Как отмечалось в теоретической части работы, учетная политика
экономического субъекта состоит из двух разделов: организационного и
методологического.
Методологическое направление учетной политики формируется в части
выбора конкретных вариантов отражения в учете информации о хозяйственной
деятельности экономического субъекта, исходя из альтернативных приемов и
способов, допускаемых законодательством и нормативными актами по
бухгалтерскому учету.
Необходимо помнить, что учетная политика организации в части
методологического направления - это инструмент, позволяющий формировать
показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности. Поэтому важно учитывать,
какой финансовой стратегии придерживается организация. Ранее отмечалось,
что предприятие может стремиться либо сформировать в отчетности скромные
показатели (в целях снижения суммы налогов), либо, наоборот, максимизировать
их (для привлечения инвесторов и кредиторов). ООО «ДЕУС» придерживается
первой стратегии. Поэтому, наша задача - путем выбора конкретных вариантов
оценки, амортизации и учета минимизировать налоговые платежи.
В первую очередь формируют учетную политику организации в
отношении основных средств.
В отношении основных средств в учетной политике организации
отражаются следующие элементы:
1) способы начисления амортизации;
2) значение коэффициента ускорения при начислении амортизации по
основным средствам способом уменьшаемого остатка;
3) срок полезного использования объектов основных средств;
4) порядок переоценки основных средств;
54
5) порядок списания затрат на ремонт основных средств;
6) стоимостный лимит отнесения актива к основным средствам или к
материально-производственным запасам.
Одним из ключевых моментов является определение способа начисления
амортизации основных средств. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных
средств» начисление амортизации по объектам основных средств производится
следующими способами:
- линейным;
- уменьшаемого остатка;
- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При выборе способа начисления амортизации по основным средствам
нужно учитывать, что способы уменьшаемого остатка и списания стоимости по
сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной
амортизации.
Использование ускоренных методов амортизации основных средств в
бухгалтерском учете обусловливает различный порядок расчета сумм
амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, что приводит к возникновению
временных разниц, усложнению учета и расчетов налога на прибыль. Такой
порядок начисления амортизации не подходит для субъекта малого
предпринимательства, не ведущего налоговый учет.
На балансе ООО «ДЕУС» по состоянию на 31.12.2018 года числятся
следующие объекты основных средств: бурильно-крановая машина МРСК -311,
УАЗ 29-891 и УАЗ 39 - 6255. Сроки полезного использования указанных
объектов основных средств: 37 месяцев, 61 месяц и 61 месяц соответственно.
При этом, бурильно-крановая машина относится к группе однородных объектов
«рабочие и силовые машины и оборудование», а УАЗы - к «транспортные
средства».
Учитывая финансовую стратегию организации, целесообразно выбрать
один из двух методов ускоренной амортизации: метода уменьшаемого остатка и