26
употреблена в Указе Президента РФ от 11.03.2003 №306 «Вопросы
совершенствования государственного управления Российской Федерации»
17
.
Перечень налоговых преступлений определен Пленумом Верховного
Суда в Постановлении от 26.11.2019 №48 «О практике применения судами
уголовного законодательства об ответственности за налоговые
преступления», в соответствии с которым к числу налоговых преступлений
следует относить:
Предусмотренное статьей 198 УК РФ уклонение от уплаты
налогов и (или) сборов с физического лица
Предусмотренное статьей 199 УК РФ уклонение от уплаты
налогов и (или) сборов с организации
Предусмотренное статьей 199.1 УК РФ неисполнение
обязанностей налогового агента
Предусмотренное статьей 199.2 УК РФ сокрытие денежных
средств либо имущества, за счет которых должно производиться взыскание
налогов и (или) сборов
18
Следует, однако, отметить, что в теории уголовного права отсутствует
единый подход к определению налоговых преступлений. Очевидным
представляется тезис о том, что объектом уголовно-правовой охраны
применительно к налоговым преступлениям выступают налоговые
правоотношения, структура которых включает в себя следующие
взаимосвязанные элементы:
Субъекты правоотношения
Социальная связь между его субъектами
Предмет, в связи с которым возникает соответствующее
правоотношений
17
Указ Президента РФ от 11.03.2003 №306 «Вопросы совершенствования государственного
управления в Российской Федерации» (в ред.от 07.12.2016) // СЗ РФ. - 24.03.2003. - №12. - Ст.1099.
18
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 №48 «О практике применения судами
законодательства об ответственности за налоговые преступления» // Российская газета. - 2019. - №276.
27
Субъектами налоговых правоотношений выступают как лица, на
которых в соответствии с законодательством возлагается обязанность по
уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей, так и государство в
лице уполномоченных органов, а именно Федеральной налоговой службы,
деятельность которой осуществляется в соответствии с утвержденным
Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 №506 Положением о
Федеральной налоговой службе
19
.
Под налогом понимается нормативно закрепленный обязательный
систематический безвозмездный и безвозвратный платеж, обеспеченный
государственным принуждением. Применительно к выступающим в качестве
объекта уголовно-правовой охраны общественным отношениям предметом
таких отношений может выступать только налоговый платеж, которые, в
соответствии с налоговым законодательством РФ, подразделяются на
федеральные, региональные и местные.
Статья 2 Налогового Кодекса РФ предусматривает, что предметом
правового регулирования законодательства о налогах и сборах выступают
властные отношения, возникающие в связи с установлением, введением и
взиманием налогов и сборов, а также общественные отношения,
возникающие в ходе проведения налогового контроля, обжалования актов
налоговых органов, действий или бездействия должностных лиц налоговых
органов и привлечения к ответственности за совершение налогового
правонарушения.
Основываясь на указанных законодательных положениях, ряд авторов
определяет объект налоговых преступлений как совокупность охраняемых
уголовным законодательством общественных отношений по поводу взимания
налогов и сборов, возникающих в процессе осуществления налогового
контроля и привлечения к ответственности налоговых правонарушений.
19
Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 №506 «Об утверждении Положения о Федеральной
налоговой службе» (в ред.от 30.11.2019) // СЗ РФ. - 04.10.2004. - №40. - Ст.3961.
28
Представляется, однако, что подобное определение ставит видовой объект
противоправного посягательства в прямую зависимость с перечнем
регулируемых отраслевыми законодательством, в данном случае —
налоговым, общественных отношений, в то время как следует отграничивать
объект противоправного посягательства, являющийся объектом уголовно-
правовой охраны, и объект правового регулирования налогового
законодательства, поскольку, в соответствии со статьей 2 НК РФ, объект
правового регулирования налогового законодательства по своему
содержанию шире, нежели объект уголовно-правовой охраны уголовно-
правовых норм об ответственности за совершение налоговых преступлений.
В то же время обоснованной является ссылка на соответствующую норму НК
РФ при определении непосредственного объекта того или иного налогового
преступления, поскольку под непосредственным объектом следует понимать
конкретные общественные отношения, выступающие предметом уголовно-
правовой охраны, которым совершением преступления, предусмотренного
конкретной нормой УК РФ, причиняется ущерб.
М.Н. Зацепин полагает, что под видовым объектом налоговых
преступлений следует понимать финансовую систему государства
20
.
Представляется, однако, что указанное определение отличается чрезмерно
широким характером, охватывая, помимо налоговых правоотношений, также
и бюджетные, которые не могут выступать в качестве видового объекта
налоговых преступлений по той простой причине, что налоги являются не
единственным источником формирования доходной части бюджета.
А.Ролик и Д.Глебов, в свою очередь, рассматривают в качестве
видового объекта налоговых преступлений интересы государства в сфере
формирования доходной части бюджета за счет взимания налогов и сборов с
20
См.: Зацепин М.Н. Актуальные проблемы профессиональных правонарушений в сфере теневой
экономики / Теория и практика борьбы с преступностью и правонарушениями в современных условиях.
Материалы научно-практической конференции // Екатеринбург: 1994. С.5.
29
физических и юридических лиц
21
.
Д.И. Митешев рассматривает в качестве видового объекта налоговых
преступлений общественные отношения, возникающие в финансовой сфере
государства в связи с формированием бюджетов различных уровней, а также
бюджетов государственных внебюджетных фондов за счет налоговых
преступлений
22
.
Р.В. Дубовицкий определяет видовой объект налоговых преступлений
как легитимный порядок уплаты фискальных платежей, рассматриваемый
автором в качестве совокупности общественных отношений, возникающих в
связи исполнением гражданами и организациями носящей публично-
правовой характер обязанности по уплате налогов
23
.
Причиной научной дискуссии по поводу определения видового объекта
налоговых преступлений следует признать отличие между порядком
налогообложения, под которым следует понимать систему его нормативного
регулирования, и реализацией такого порядка. Совершение налогового
преступления не влечет за собой причинение ущерба порядку
налогообложения, включающему в себя в том числе регулирование действий
налоговых органов в случае уклонения от уплаты налогов, содержащего
признаки состава налогового преступления, однако влечет за собой
причинение вреда общественным отношениям, которые возникают в связи с
реализацией такого порядка. Таким образом, видовой объект налоговых
преступлений может быть определен как общественные отношения,
возникающие в связи с реализацией установленного законом порядка уплаты
налогов или сборов.
Под объективной стороной налоговых преступлений следует понимать
21
См.: Глебов Д., Ролик А. Налоговая преступность и проблемы квалификации налоговых
преступлений / Д.Глебов, А.Ролик // Уголовное право. - 2003. - №3. С.114.
22
См.: Митешев Д.И. Налоговые преступления (спорные вопросы ответственности) /
Автореф.дисс.к.ю.н. // Красноярск: 2002. С.7.
23
См.:Дубовицкий Р.В. Объект преступлений в сфере уклонения организаций от уплаты налогов или
страховых взносов в государственные внебюджетные фонды / Р.В.Дубовицкий // Закон и право. - 2004. - №6.
С.78
30
характеристику уголовным законодательством внешних признаков
противоправных деяний, предусмотренных статьями со 198 по 199.2 УК РФ.
Налоговое преступление признается оконченным в момент фактической
неуплаты налога за соответствующий налоговый период в срок,
установленный налоговым законодательством для его уплаты. Моментом
совершения налогового преступления следует признавать дату истечения
срока, отведенного специальной нормой НК РФ для уплаты того или иного
конкретного вида налога либо задолженности.
Вопрос относительно субъективной стороны налоговых преступлений
также является дискуссионным в теории уголовного права. Представляется,
что налоговые преступления могут быть совершены только с прямым
умыслом. Данная позиция подтверждается, в частности, правовой позицией
Конституционного Суда РФ, сформулированной им в Постановлении от
27.05.2003 №9-П, где суд указал, что применительно к налоговому
преступлению может быть признано составообразующим только деяние,
совершаемое с умыслом на избежание уплаты налога в нарушение правил,
установленных налоговым законодательством
24
. Данную позицию
подтвердил Верховный Суд РФ, указавший в пункте 8 Постановления
Пленума от 28.12.2006, что уклонение от уплаты налогов или сборов
возможно только с прямым умыслом в целях полной или частичной их
неуплаты, объективное же вменение, которым применительно к сфере
налогообложения следует признавать уголовную ответственность за неуплату
налога вследствие невиновного поведения, не допускается
25
.
В соответствии с изложенным становится возможной формулировка
определения налогового преступления как противоправного общественно
24
Постановление Конституционного Суда РФ от 27.05.2003 №9-П «По делу о проверке
конституционности положения статьи 199 УК РФ в связи с жалобами граждан П.Н.Белецкого, Г.А.Никовой,
Р.В.Рукавишникова, В.Л.Соколовского и Н.И.Таланова» // Вестник Конституционного Суда РФ. - 2003. - №4.
25
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 №64 «О практике применения судами
уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» // Бюллетень Верховного Суда
РФ. - 2007. - №3.
31
опасного деяния, предусмотренного статьями 198, 199, 199.1 и 199.2 УК РФ,
совершаемого с прямым умыслом и посягающего на общественные
отношения, возникающие в связи с реализацией государством права на
получение определенной выраженной в конкретной денежной сумме части
имущества в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
1.3. Характеристика личности преступника
На сегодняшний день в криминологии и теории уголовного права
существуют различные подходы к определению личности преступника. Так,
Ю.М. Антонян определяет личность преступника как личность человека,
который виновно совершил противоправное общественно опасное деяние,
запрещенное законом под угрозой уголовной ответственности
26
. В свою
очередь, П.С. Дагель определяет личность преступника как совокупность
социально-политических, физических и психических признаков лица,
совершившего преступление
27
.
Сравнительный анализ приведенных определений позволяет
констатировать существование в научной среде различных подходов к
определению личности преступника в соответствии с ее различными
признаками и свойствами, которые отличают преступника от
законопослушного гражданина.
В криминологии структура личности преступника в соответствии с ее
характерными признаками рассматривается в соотношении социально-
демографической, нравственно-психологической и уголовно-правовой
категорий, которые охватывают такие ее признаки, как пол, возраст, уровень
образования, социальный статус, сфера деятельности, материальная
26
См.:Антонян Ю.М. Личность преступника. Криминология. Учебник / Ю.М.Антонян // М.:Норма. -
2009. С.13.
27
См.:Дагель П.С. Учение о личности преступника в советском уголовном праве / П.С.Дагель //
Владивосток: ВЮИ. - 1970. С.15.
32
обеспеченность, семейное положение, место жительства, взгляды, убеждения
и ценности, отношение к моральным нормам и характер и степень
общественной опасности совершенного деяния
28
.
Социально-демографические признаки и свойства личности
преступника охватывают половую принадлежность преступника, возраст,
образование и место жительства.
В свою очередь, нравственно-психологические признаки личности
преступника характеризуют разнообразные дефекты психики, а также такие
ее характерные свойства, как пренебрежение возможными последствиями
деяния, отсутствие контроля за совершаемыми действиями и невозможность
принятия верного решения. Как правило, причинами тому выступают
состояние алкогольного или наркотического опьянения, отсутствие
адекватной реакции на сложившуюся ситуацию, психоневрологические
состояния. Таким образом, мотивация преступного поведения в большинстве
случаев характеризуется устойчивым характером негативных свойств
личности, пониженной социальной ответственностью и пограничным
психическим состоянием.
29
В свою очередь, содержание уголовно-правовых признаков и свойств
личности преступника составляют направленность совершения
преступления, его ориентация, мотивация совершения преступления, способ
его совершения, роль личности в совершенном преступлении, длительность
его противоправной деятельности, а также наличие либо отсутствие
судимостей
30
.
Основным признаком, который характеризует личность преступника,
следует признать наличие либо отсутствие судимости, позволяющей отнести
виновного к тому или иному криминальному типу личности.
28
См.:Абызов К.Р. Криминология: курс лекций / К.Р.Абызов // М.: Маркет ДС. - 2011. С.54.
29
См.:Зорина Т.А. Общесоциальные причины преступлений, совершаемых в условиях стихийных
бедствий и техногенных катастроф / Т.А.Зорина // Право и практика. - 2014. - №2. С.65.
30
См.:Малков В.Д. Криминология: учебник для вузов / В.Д.Малков // М.: Юстицинформ. - 2011. С.92.
33
Значение уголовно-правовой характеристики личности преступника
проявляется на стадии назначения виновному уголовного наказания. В то же
время криминологическая характеристика личности преступника, будучи
более широкой по своему содержанию, оказывает влияние как на
деятельность по расследованию и раскрытию преступления, совершенного
конкретным лицом, так и на деятельность, направленную на предупреждение
совершения аналогичных преступлений неопределенным кругом лиц, в силу
чего целесообразным представляется более подробный анализ содержания
криминологической характеристики личности преступника.
Как уже было отмечено ранее, криминологические признаки личности
преступника могут быть разделены на несколько подсистем, объединяющих
определенные признаки личности преступника в соответствии с теми или
иными критериями. Рассмотрим указанные подсистемы и составляющие их
содержание признаки личности преступника более подробно.
Содержание социально-демографической подсистемы признаков
личности преступника образуют такие признаки, как пол, возраст, семейное
положение, образование, профессиональная принадлежность и сфера
деятельности, а также наличие судимости. Также в рассматриваемую
подсистему следует включить те признаки личности преступника, которые
характеризуют личность преступника в контексте выполнения им
функционально-ролевых обязанностей при совершении преступления.
Указанные признаки, за исключением, сами по себе не могут
характеризовать определенную личность как склонную к совершению
преступлений, однако в совокупности с прочими особенностями личности
субъекта позволяют сформировать носящее целостный характер
представление о ней. Следует также отметить, что анализ социальных и
демографических признаков в масштабах страны в целом, ее отдельных
регионов либо определенной отрасли деятельности позволяет выделить
наиболее важные направления деятельности по предупреждению
34
преступлений среди различных слоев населения и социальных групп.
Приведенные выше признаки личности преступника характеризуются
тесной взаимосвязь с социально-психологическими свойствами личности в
целом. Так, низкий образовательный уровень достаточно часто обусловлен
низким интеллектом, в то время как трудности социальной адаптации
взаимосвязаны с низким уровнем эмоциональной устойчивости субъекта,
повышенной импульсивностью и агрессивностью.
Анализ социально-демографических признаков личности преступников
позволяет установить характер формирования у субъектов в различных
социальных условиях психологических особенностей, установление которых
играет важную роль в деятельности по раскрытию и расследованию
преступлений.
Е.В. Благов обращает внимание на тот факт, что в определенных
обстоятельствах личность преступника может не иметь существенных
отличий от личности законопослушного гражданина. В частности, подобная
ситуация может иметь место при совершении преступления вследствие
неадекватной оценки обстоятельств объективной реальности субъектом и его
убеждения в правомерности своих действий либо его неосведомленности об
уголовно-правовом запрете на совершение того или иного деяния
31
.
В то же время личность преступника характеризуется рядом отличий от
личности законопослушных граждан, которые находят свое внешнее
выражение в негативном содержании ценностей и устойчивых
психологических особенностях, совокупность которых характеризуется
криминогенным значением.
Тем не менее личность преступника отличается от личности
законопослушного человека негативным содержанием ценностей и
устойчивыми психологическими особенностями, сочетание которых имеет
31
См.:Благов Е.В. Классификация покушения на преступление / Е.В.Благов // Журнал российского
права. - 2013. - №8. С.51.
35
криминогенное значение и специфично именно для преступников.
Систематизация черт личности позволяет сформировать различные
типологии личности преступника, целью создания которых следует признать
оказание содействия уполномоченным субъектам в изучении лиц
рассматриваемой категории, выявления причин совершения ими
преступлений и разработке эффективных тактических и психологических
приемов предупреждения и пресечения преступлений.
Формирование приведенных выше негативных качеств и признаков
личности преступника происходит в условиях социальной микросреды,
характеризуемой пониженным социальным контролем и отчуждением от
социально положительных микрогрупп. в условиях пониженного
социального контроля, лишения положительных эмоций в детстве,
отчуждения от семьи и социально положительных групп.
Изложенное позволяет констатировать, что криминологическая
характеристика преступника представляет собой категорию, содержание
которой является более широким, нежели уголовно-правовая характеристика
личности преступника. Если уголовно-правовая характеристика личности
преступника отражает признаки, существенные с точки зрения назначения
виновному уголовного наказания в соответствии с принципами уголовного
законодательства, то криминологическая характеристика личности
преступника отражает наиболее типичные признаки личности субъектов,
совершающих преступления определенного вида, в силу чего ее изучение
является важным в контексте деятельности по предупреждению совершения
новых преступлений.
Преступления экономической направленности занимают второе место
по удельному весу в структуре преступности в Российской Федерации. Так,
за 2016 г. На территории РФ было зарегистрировано 11.360 преступлений в
сфере экономической деятельности, что составило 3.3% от общего