14
Инструментом управления дебиторской задолженностью, имеющим
существенные преимущества над факторингом, является форфейтинг. Он
является одной из форм кредитования внешней торговли. Основным
преимуществом форфейтинга является то, что форейтор берет на себя все
риски, связанные с финансовыми операциями. Продавцом во время операций
форфейтинга, как правило, выступает экспортер, выполнивший свои
обязательства по контракту и стремящийся получить средства за поставленную
продукцию.
Следующим важным инструментом, который широко используется в
практике хозяйственной деятельности организаций, является залог. Залог - это
способ обеспечения обязательства, при котором залогодатель приобретает
право в случае неисполнения должником обязательства получить компенсацию
за счет заложенного имущества [24, с. 13].
Процесс управления дебиторской задолженностью при использовании
вышеизложенных методов должен быть, в первую очередь, направлен на
решение следующих задач:
−
сведение к минимуму сумм недополученного дохода в связи с
невозможностью использования средств, инвестированных в дебиторскую
задолженность;
−
минимизация финансовых рисков, связанных с возможностью убытков в
случае невозврата средств;
−
минимизация финансовых рисков, связанных с дефицитом денежных
средств;
−
уменьшение потерь от инфляционного обесценения суммы задолженности;
−
использование различных механизмов возврата долга;
−
перестройка управления с помощью маркетинга в условиях неплатежей.
Аналитическое обеспечение управления дебиторской задолженностью
должно базироваться на соответствующей методике анализа дебиторской
задолженности [19, с. 23].
15
В отечественной литературе методика анализа в целях управления
дебиторской задолженностью, как правило, включает анализ абсолютных и
относительных показателей состояния, структуры и движения дебиторской
задолженности, оценку доли дебиторской задолженности в общем объеме
оборотных активов, оценку соотношения дебиторской задолженности с
результатом основной деятельности (выручкой от продаж), оценку доли
сомнительной задолженности в составе дебиторской, анализ изменения
дебиторской задолженности по срокам ее образования. Кроме того, необходимо
проводить анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности,
рассчитывать шалаш реальную дебиторскую шалаш задолженность.
Исходная шалаш информация, необходимая шалаш для проведения шалаш анализа дебиторской
шалаш задолженности, содержится в шалаш формах 1 и 5 бухгалтерской шалаш отчетности [10, с.
17].
1.2 Классификация шалаш дебиторской задолженности
шалаш Стабильность и конкурентное шалаш преимущество субъектов шалаш хозяйствования в
условиях шалаш рыночной экономики шалаш во многом шалаш зависит от шалаш полноты, достоверности и
шалаш своевременности информации, шалаш на основе шалаш которой формируются и шалаш реализуются
управленческие шалаш решения.
В управлении шалаш дебиторской задолженностью шалаш основным поставщиком
шалаш такой информации шалаш является система шалаш учета организации, шалаш которая должна
шалаш обеспечивать классификацию и шалаш группировку обязательств шалаш по различным
шалаш признакам, применение шалаш специальных методов шалаш учета и оценки шалаш дебиторской
задолженности, шалаш организацию постоянного шалаш контроля за шалаш ее погашением с шалаш целью
недопущения шалаш образования просроченных и шалаш безнадежных к возврату шалаш долгов,
формирование шалаш достоверного прогноза шалаш будущей ситуации [22, с. 127].
шалаш Реализация указанных шалаш направлений возможна шалаш только при шалаш наличии
эффективной шалаш системы, обеспечивающей шалаш синтетический и аналитический шалаш учет
дебиторской шалаш задолженности в необходимой шалаш степени детализации шалаш для целей
16
шалаш управления в соответствии с шалаш персонифицированными запросами
шалаш заинтересованных пользователей [7, с. 326].
М.И. шалаш Баканов, говоря о шалаш необходимости многомерной шалаш классификации
фактического шалаш состояния дел с шалаш дебиторской задолженностью в шалаш разрезе товаров,
шалаш услуг, клиентов, шалаш регионов и т.д., отмечает: шалаш «чем больше шалаш характеристик, по
шалаш которым классифицируется и шалаш группируется дебиторская шалаш задолженность,
которая шалаш есть в распоряжении шалаш фирмы, тем шалаш надежнее будет шалаш анализ и оценка
шалаш ситуации и, естественно, шалаш будущий прогноз» [9, с. 209].
С шалаш позиции аналитического шалаш подхода к формированию шалаш информации
система шалаш учета представляет шалаш собой сложную шалаш систему, в основе шалаш построения
которой шалаш лежат следующие шалаш главные критерии:
− шалаш полнота отражения;
− шалаш обособленное отражение в шалаш учете качественного шалаш состояния дебиторской
шалаш задолженности;
− обязательность шалаш классификации дебиторской шалаш задолженности по шалаш различным
периодам шалаш времени;
− классификация шалаш учетных данных шалаш по видам шалаш продукции.
Для шалаш организации учета шалаш дебиторской задолженности шалаш важным является
шалаш аналитический аспект шалаш формирования учетных шалаш данных, отражающих
шалаш стоимостные и качественные шалаш характеристики фактически шалаш совершенных
хозяйственных шалаш операций. При шалаш разработке аналитических шалаш процедур
существенное шалаш значение имеет шалаш создание подробного шалаш Плана счетов, шалаш который
позволял шалаш бы легко шалаш формировать не шалаш только саму шалаш отчетность, но и шалаш необходимую
дополнительную шалаш информацию на шалаш основе использования шалаш субсчетов второго,
шалаш третьего и последующих шалаш порядков для шалаш отражения дебиторской шалаш задолженности
по шалаш следующим отличительным шалаш признакам:
− состав;
− шалаш валюта расчетов;
17
− шалаш сроки погашения;
− шалаш период погашения шалаш задолженности;
− виды шалаш продукции;
− обеспеченность.
шалаш Общую классификацию шалаш дебиторской задолженности шалаш предлагается
представить в шалаш разрезе шести шалаш уровней, основными шалаш определяющими факторами
шалаш здесь выступают шалаш информативность и соответствие шалаш задачам управления
[35, с. 329].
шалаш Классификация дебиторской шалаш задолженности приведена шалаш на рисунке 1.
шалаш Рисунок 1 Состав шалаш основных видов шалаш дебиторской задолженности
шалаш организации [23, с. 144]
В составе шалаш элементов дебиторской шалаш задолженности первого шалаш уровня
происходит шалаш ее структурирование шалаш по валюте шалаш расчетов, обеспечивающее
шалаш аналитический учет шалаш на втором шалаш уровне по шалаш расчетам в рублях и шалаш расчетам в
валюте.
шалаш Для осуществления шалаш контроля погашения шалаш дебиторских долгов
шалаш аналитический учет шалаш должен позволять шалаш анализировать задолженность шалаш по срокам
в шалаш разрезе каждого шалаш первичного документа, шалаш при этом шалаш срок погашения
шалаш определяется как шалаш период от шалаш даты возникновения шалаш задолженности до шалаш даты ее
шалаш погашения. По шалаш данному признаку шалаш выделяются текущая и шалаш просроченная
задолженность [24, с. 52].
В шалаш аналитическом учете шалаш дебиторская задолженность шалаш классифицируется по
шалаш периодам погашения: шалаш до 30 дней, 31–45 шалаш дней, 46–60 дней, 61–90 шалаш дней, 91–120
18
дней, шалаш свыше 120 дней. шалаш Информация о сроках шалаш погашения задолженности
шалаш формируется на шалаш основании условий шалаш договоров с контрагентами и шалаш данных учета
шалаш об отгрузке шалаш продукции. На шалаш основе полученной шалаш информации исчисляется шалаш срок
оплаты шалаш по выставленным шалаш счетам, определяемый шалаш как дата, шалаш не позднее шалаш которой
должен шалаш быть осуществлен шалаш платеж по шалаш предоставленному коммерческому
шалаш кредиту. Для шалаш осуществления контроля шалаш за сроком шалаш оплаты в соответствии с
шалаш договором следует шалаш учитывать продолжительность шалаш отсрочки платежа, а шалаш также
дату шалаш возникновения дебиторской шалаш задолженности.
Для шалаш целей оперативного шалаш управления дебиторской шалаш задолженностью
целесообразно шалаш применить методику шалаш расчета срока шалаш оплаты, который
шалаш определяется путем шалаш прибавления установленного шалаш договором количества шалаш дней
отсрочки шалаш платежа к дате шалаш возникновения дебиторской шалаш задолженности.
Моментом шалаш возникновения дебиторской шалаш задолженности считается шалаш дата перехода
шалаш права собственности шалаш на продукцию шалаш от продавца к шалаш покупателю, установленная
шалаш договором. Это шалаш может быть шалаш дата подписания шалаш договора, отгрузки шалаш товара, дата
шалаш получения продукции шалаш покупателем и т.д. [16, с. 521].
Представляется шалаш целесообразным организовать шалаш учет выданных шалаш авансов в
разрезе шалаш контрагентов и договоров, шалаш отражая сроки шалаш выполнения договорных
шалаш условий на шалаш поставку товаров, шалаш работ, услуг.
шалаш Структурирование дебиторской шалаш задолженности по шалаш срокам позволяет
шалаш сформировать картину шалаш состояния расчетов с шалаш покупателями, выявить
шалаш просроченную задолженность, шалаш оценить динамику шалаш погашения задолженности
шалаш отдельными группами шалаш дебиторов и провести шалаш оценку возможных шалаш неплатежей.
На шалаш пятом уровне шалаш дебиторская задолженность шалаш покупателей учитывается в
шалаш разрезе видов шалаш отгруженной продукции, шалаш обеспечивая возможность шалаш контроля
эффективности шалаш продаж и внесения шалаш оперативных изменений в шалаш ассортиментную
политику [40, с. 58].
19
шалаш На шестом шалаш аналитическом уровне шалаш дебиторская задолженность
шалаш учитывается на шалаш субсчетах в зависимости шалаш от вида шалаш обеспечения - залог,
шалаш банковская гарантия, шалаш поручительство, необеспеченная шалаш задолженность.
Подобное шалаш разделение способствует шалаш получению качественной шалаш информации о
степени шалаш надежности задолженности в шалаш разрезе отдельных шалаш дебиторов и может
шалаш быть использовано в шалаш процессе анализа шалаш состояния дебиторской шалаш задолженности
организации. шалаш Классификацию дебиторской шалаш задолженности приведем шалаш по
различным шалаш основаниям и наглядно шалаш проиллюстрируем.
Дебиторскую шалаш задолженность по шалаш сфере возникновения шалаш (рисунок 2) можно
шалаш подразделить на шалаш две группы:
1. шалаш Задолженность, обусловленная шалаш процессами основной шалаш деятельности
организации;
2. шалаш Задолженность по шалаш другим операциям.
К шалаш первой группе шалаш относится задолженность шалаш покупателей.
К дебиторской шалаш задолженности второй шалаш группы относятся:
− шалаш авансы, выдаваемые шалаш физическим лицам;
− шалаш суммы по шалаш предъявленным претензиям и шалаш судебным искам;
− шалаш задолженность работников шалаш организации по шалаш товарам, проданным в шалаш кредит,
выданным шалаш займам, возмещению шалаш материального ущерба;
− шалаш задолженность учредителей шалаш по вкладам в шалаш уставный капитал;
шалаш задолженность по шалаш прочим операциям.
20
шалаш Рисунок 2 Классификация шалаш дебиторской задолженности шалаш по сфере
шалаш возникновения
На шалаш рисунке 3 представлена шалаш классификация дебиторской шалаш задолженности
по шалаш срокам погашения.
шалаш Рисунок 3 Классификация шалаш дебиторской задолженности шалаш по
срокам шалаш погашения
В зависимости шалаш от предполагаемых шалаш сроков погашения шалаш дебиторская
задолженность шалаш подразделяется на:
− шалаш краткосрочную (погашение шалаш которой ожидается в шалаш течение года шалаш после
отчетной шалаш даты);
21
− долгосрочную шалаш (погашение которой шалаш ожидается не шалаш ранее чем шалаш через год
шалаш после отчетной шалаш даты) [16, с. 224].
По шалаш характеру образования шалаш дебиторскую задолженность шалаш можно
подразделить шалаш на нормальную и шалаш просроченную (рисунок 4). шалаш Задолженность за
шалаш отгруженные товары, шалаш работы, услуги, шалаш срок оплаты шалаш которых не шалаш наступил, но
шалаш право собственности шалаш уже перешло к шалаш покупателю; либо шалаш поставщику
(подрядчику, шалаш исполнителю) перечислен шалаш аванс за шалаш поставку товаров шалаш (выполнение
работ, шалаш оказание услуг) - шалаш это нормальная шалаш дебиторская задолженность.
шалаш Задолженность за шалаш товары, работы, шалаш услуги, не шалаш оплаченные в
установленный шалаш договором срок, шалаш представляет собой шалаш просроченную
дебиторскую шалаш задолженность.
Просроченная шалаш дебиторская задолженность, в шалаш свою очередь, шалаш может быть
шалаш сомнительной и безнадежной.
шалаш Рисунок 4 Классификация шалаш дебиторской задолженности шалаш по
характеру шалаш образования [47, с. 82]
В соответствии с п. 1 шалаш ст. 266 Налогового шалаш кодекса Российской шалаш Федерации
(далее - шалаш НК РФ): шалаш «сомнительным долгом шалаш признается любая шалаш задолженность
перед шалаш налогоплательщиком, возникшая в шалаш связи с реализацией шалаш товаров,
выполнением шалаш работ, оказанием шалаш услуг, в случае шалаш если эта шалаш задолженность не
шалаш погашена в сроки, шалаш установленные договором, и шалаш не обеспечена шалаш залогом,
поручительством, шалаш банковской гарантией».
22
шалаш По истечении шалаш срока исковой шалаш давности сомнительная шалаш дебиторская
задолженность шалаш переходит в категорию шалаш безнадежной задолженности
шалаш (нереальной ко шалаш взысканию) [32, с. 40]
По шалаш сфере образования шалаш дебиторскую задолженность шалаш можно
классифицировать шалаш на внутреннюю и шалаш внешнюю (рисунок 5).
шалаш Внутренняя дебиторская шалаш задолженность:
− авансы, шалаш выдаваемые физическим шалаш лицам;
− суммы шалаш по предъявленным шалаш претензиям и судебным шалаш искам сотрудникам;
− шалаш задолженность работников шалаш организации по шалаш товарам, проданным в
шалаш кредит, выданным шалаш займам, возмещению шалаш материального ущерба;
− шалаш задолженность учредителей шалаш по вкладам в шалаш уставный капитал;
− шалаш задолженность по шалаш прочим операциям.
шалаш Рисунок 5 Классификация шалаш дебиторской задолженности шалаш по
сфере шалаш образования
Внешняя шалаш дебиторская задолженность:
− шалаш задолженность покупателей шалаш (заказчиков) за шалаш приобретенные товары шалаш (услуги);
− суммы шалаш по предъявленным шалаш претензиям и судебным шалаш искам покупателям и
шалаш заказчикам [30, с. 85].
23
Сопоставимость шалаш характеристик дебиторской шалаш задолженности за шалаш различные
периоды шалаш обеспечивается накапливанием шалаш учетной информации, шалаш которая в
дальнейшем шалаш подвергается мониторингу, шалаш контролю и анализу в шалаш целях
управления. шалаш Только полная, шалаш достоверная и своевременная шалаш учетная информация
шалаш позволяет оценить шалаш объективную величину и шалаш эффективность использования
шалаш капитала, вложенного в шалаш дебиторскую задолженность и шалаш обеспечить реализацию
шалаш механизмов ее шалаш погашения [14, с. 27].
1.3 Современные методы и инструменты управления дебиторской
задолженностью
Оптовые, шалаш торговые, производственные шалаш организации, реализующие шалаш свою
продукцию шалаш большому числу шалаш клиентов, наиболее шалаш подвержены риску
шалаш возникновения просроченной шалаш дебиторской задолженности. шалаш Для них шалаш управление
дебиторской шалаш задолженностью – важная шалаш часть управления шалаш оборотными активами
шалаш организации, необходимая шалаш для поддержания шалаш его платежеспособности.
шалаш Система должна шалаш обеспечивать реализацию в шалаш организации двух, шалаш по сути,
шалаш взаимоисключающих направлений. С шалаш одной стороны, с шалаш помощью инвестиций в
шалаш дебиторскую задолженность шалаш можно стимулировать шалаш продажи, что в шалаш свою
очередь шалаш приведет к увеличению шалаш оборотных средств шалаш компании, с другой - шалаш СУДЗ
должна шалаш предусматривать комплекс шалаш мер, направленных шалаш на снижение шалаш рисков
неплатежей шалаш дебиторов [43, с. 31].
СУДЗ шалаш организации должна шалаш обеспечивать:
− разработку, шалаш поддержание в адекватном шалаш состоянии и реализацию
шалаш коммерческой кредитной шалаш политики организации;
− шалаш учет дебиторской шалаш задолженности на шалаш каждую отчетную шалаш дату с необходимым
шалаш набором аналитик;
− шалаш контроль над шалаш текущим состоянием шалаш дебиторской задолженности и шалаш принятие
решений шалаш на основе шалаш объективных данных;