24
− шалаш механизм улучшений, шалаш включающий периодическую шалаш диагностику состояния
и шалаш анализ причин, в шалаш силу которых у шалаш организации сложилось шалаш негативное
положение с шалаш ликвидностью дебиторской шалаш задолженности;
− разработку и шалаш внедрение в практику шалаш деятельности организации шалаш современных
методов шалаш управления дебиторской шалаш задолженностью.
Проблемы в шалаш управлении дебиторской шалаш задолженностью, с которыми
шалаш сталкиваются организации в шалаш реальной жизни, шалаш довольно типичны. шалаш Рассмотрим
один шалаш из вариантов шалаш их диагностики и шалаш возможности решения [48, с. 172].
шалаш Чтобы понять, шалаш что в организации шалаш существуют проблемы, шалаш связанные с
управлением шалаш дебиторской задолженностью, в шалаш первую очередь шалаш надо ответить шалаш на
вопрос: шалаш как организован шалаш оперативный учет шалаш обязательств клиентовшалаш -дебиторов.
Насколько шалаш достоверно, оперативно и с шалаш какой периодичностью шалаш учитывается
информация шалаш об отгрузке шалаш продукции и товаров шалаш или возможных шалаш возвратов от
шалаш покупателей и, соответственно, шалаш информация о поступлении шалаш оплат или шалаш возврате
авансов шалаш покупателям. В условиях, шалаш когда информация о шалаш дебиторской
задолженности и шалаш ее сроках шалаш не актуальна, шалаш функционирование системы
шалаш управления дебиторской шалаш задолженности невозможно.
шалаш Далее необходимо шалаш понять, есть шалаш ли данные о шалаш расходах, которые шалаш понесет
организация, шалаш если увеличатся шалаш размер дебиторской шалаш задолженности, а также
шалаш период ее шалаш оборачиваемости, производятся шалаш ли такие шалаш расчеты и кто шалаш ими
пользуется в шалаш организации, кто и шалаш какие решения шалаш на основе шалаш этих данных
шалаш принимает [26, с. 146].
Следующим шалаш этапом диагностики шалаш должно быть шалаш изучение таких шалаш вопросов,
как: шалаш установлены ли шалаш правила коммерческого шалаш кредитования – кредитной
шалаш политики; проводится шалаш ли оценка шалаш кредитоспособности клиентов, и шалаш по какой
шалаш методике; оценивается шалаш ли эффективность шалаш установленных принципов
шалаш коммерческого кредитования шалаш клиентов.
25
Затем шалаш следует проанализировать, шалаш как производится шалаш работа с
просроченной шалаш дебиторской задолженностью; шалаш регламентированы ли шалаш действия
сотрудников в шалаш случае ее шалаш появления, как шалаш точно исполняются шалаш эти регламенты,
шалаш осуществляется ли шалаш анализ эффективности шалаш установленных действий.
шалаш Еще одной шалаш проблемой может шалаш быть то, шалаш что функции шалаш по анализу
шалаш дебиторской задолженности, шалаш предоставлению товарного шалаш кредита и сбору
шалаш денежных средств шалаш распределены между шалаш различными подразделениями
шалаш организации. В этом шалаш случае должен шалаш быть четко шалаш определен регламент
шалаш взаимодействия этих шалаш подразделений по шалаш указанным вопросам [11, с. 517].
шалаш Кредитная политика шалаш организации является шалаш регламентом, определяющим
шалаш правила предоставления шалаш коммерческого кредита и шалаш порядок взыскания
шалаш дебиторской задолженности. шалаш Кредитная политика шалаш принимается на
шалаш определенный период шалаш (как правило, шалаш на один шалаш год) и периодически шалаш должна
пересматриваться шалаш для поддержания в шалаш актуальном состоянии шалаш принятых
стандартов и шалаш подходов в управлении шалаш дебиторской задолженностью и
шалаш соответствия их шалаш целям и задачам шалаш организации.
Чтобы с шалаш помощью кредитной шалаш политики определять шалаш равновесие между
шалаш стимуляцией продаж и шалаш снижением рисков шалаш неплатежей, необходимо шалаш рассчитать
различные шалаш сценарии применения шалаш кредитной политики. шалаш Это позволит шалаш найти
приемлемый шалаш вариант условий, шалаш когда доходы шалаш от использования шалаш отсрочки
платежа шалаш превысят расходы шалаш на обслуживание шалаш дебиторской задолженности шалаш на
приемлемую шалаш величину [7, с. 24]
Сегментация шалаш клиентов в рамках шалаш управления дебиторской шалаш задолженностью
является шалаш эффективным инструментом шалаш при построении шалаш эффективных
взаимоотношений с шалаш клиентами. Сегментация шалаш заключается в разделении
шалаш клиентов на шалаш группы по шалаш тем или шалаш иным признакам. шалаш Для группы шалаш клиентов
устанавливаются шалаш подходы, условия и шалаш нормы предоставления шалаш коммерческих
кредитов.
26
шалаш Обычно в сегментации шалаш используется четыре шалаш или пять шалаш уровней (например,
шалаш для четырех шалаш уровней это шалаш могут быть – шалаш «низкий риск», шалаш «средний риск»,
шалаш «высокий риск», шалаш «максимальный риск»). шалаш Использование более шалаш пяти уровней
шалаш обычно усложняет шалаш систему, однако в шалаш ряде случаев шалаш это может шалаш быть оправданно.
В шалаш результате формируется шалаш следующая таблица 2.
шалаш Помимо проведения шалаш сегментации имеет шалаш смысл установить и шалаш нормативы
допустимой шалаш дебиторской задолженности, шалаш которые должны шалаш согласовываться с
общим шалаш финансовым планом шалаш организации. Кроме шалаш того, должны шалаш быть
установлены шалаш процедуры и периодичность шалаш пересмотра этих шалаш нормативов, а их
шалаш значения - доведены шалаш до ответственных шалаш лиц (коммерческого шалаш подразделения).
Таблица 2
шалаш Пример сегментации шалаш кредитных рисков
шалаш (значения параметров шалаш приведены условно)
Кредитный
рейтинг
Условия кредита
Требования к клиенту
Отсрочка
платежа,
дней
Лимит
задолженности,
руб.
«А» (низкий
рейтинг)
до 30 дней
до 5 млн.
Доля в обороте – до 3%,
период работы с клиентами –
более 5 лет, наличие
собственности обязательно
«В» (средний
риск)
до 20 дней
до 3 млн.
Доля в обороте – до 3%,
период работы с клиентами –
более 3 лет, наличие
собственности обязательно
«С» (высокий
риск)
до 10 дней
до 1 млн.
Доля в обороте – до 5%,
период работы с клиентами –
менее 5 лет, наличие
собственности необязательно
«D»
(максимальный
риск)
0
предоплата
Доля в обороте – более 5%,
период работы с клиентами –
менее года, наличие
собственности необязательно
шалаш Принципы сегментации и шалаш установления нормативов шалаш дебиторской
задолженности шалаш должны быть шалаш отражены в регламенте шалаш кредитной политики
шалаш организации.
Для шалаш эффективного функционирования шалаш СУДЗ необходимо шалаш правильно
распределить шалаш обязанности и ответственность шалаш между коммерческим,
шалаш финансовым, юридическим и шалаш другими подразделениями, а шалаш порядок
27
взаимодействия шалаш участников процесса шалаш управления дебиторской шалаш задолженностью
должен шалаш быть строго шалаш регламентирован, особенно шалаш это касается шалаш моментов
возникновения шалаш просроченной дебиторской шалаш задолженности [15, с. 520].
Распределение шалаш функций рассмотрено в шалаш таблице 3.
Мотивация шалаш коммерческого подразделения шалаш должна обеспечивать шалаш реализацию
двух шалаш целей – увеличение шалаш маржинальной доходности шалаш продаж и снижение
шалаш просрочек платежа.
шалаш Таблица 3
Пример шалаш распределения функций в шалаш процессе управления
шалаш дебиторской задолженностью
Этапы управления ДЗ/Функции
Ответственность
Этап подготовки к сотрудничеству
Сбор информации о контрагенте
Коммерческая служба
Проверка информации о контрагенте
Служба безопасности
Удостоверение сделки
Юридическая служба
Заключение сделки
Коммерческая служба
Этап отсутствия просроченной задолженности
Осуществление продаж и отгрузок
Коммерческая служба
Выставление счетов
Коммерческая служба
Учет поступающей оплаты
Финансовая служба
Текущий контроль за ДЗ
Коммерческая служба
Техническая просрочка платежа (до 7 дней)
Напоминание об оплате
Коммерческая служба
Предупреждение о прекращении отгрузок
Коммерческая служба
Предупреждение о начислении штрафа
Финансовая служба
Фактическая просрочка платежа (от 7 до 30 дней)
Напоминание об оплате
Коммерческая служба
Прекращение отгрузок
Коммерческая служба
Начисление штрафа
Финансовая служба
Предарбитражное уведомление
Юридическая служба
Рискованная просрочка платежа (от 30 до 60 дней)
Личные переговоры с ответственными лицами
Коммерческая служба
Официальная претензия
Юридическая служба
Высокорискованная просрочка платежа (от 60 дней)
Подача иска в суд
Юридическая служба
В шалаш ситуации, когда шалаш число контрагентов и шалаш сделок достаточно шалаш велико –
специальная шалаш система необходима: шалаш она поможет шалаш не только шалаш увеличить
28
эффективность шалаш учета, но и шалаш сэкономить время шалаш персонала на шалаш поиск и работу с
шалаш информацией по шалаш дебиторской задолженности [8, с. 21]
шалаш Выше были шалаш приведены требования к шалаш системе учета шалаш дебиторской
задолженности. шалаш Подобный учет шалаш сегодня реализовывается с шалаш помощью типовых
шалаш функций большинства шалаш ERP-систем (например, «1Cшалаш :Управление
производственным шалаш предприятием», MS шалаш Dynamics NAV, шалаш Галактика и др.).
шалаш Большинство информационных шалаш систем позволит шалаш предоставить всю
шалаш необходимую информацию о шалаш размере дебиторской шалаш задолженности, количестве
шалаш дней просрочки и шалаш плановых поступлениях в шалаш различных вариантах шалаш группировки
контрагентов.
шалаш Выбирая систему шалаш для автоматизации, шалаш необходимо проверить, шалаш входят ли в
шалаш ее состав шалаш необходимые организации шалаш инструменты управления шалаш дебиторской
задолженностью, шалаш какие дополнительные шалаш функции по шалаш управлению дебиторской
шалаш задолженностью в ней шалаш есть. В частности, шалаш такими функциями шалаш могут быть
шалаш автоматический запрет шалаш отгрузки, рассылка шалаш электронных писем шалаш клиентам о
просрочке шалаш платежа, автоматическое шалаш формирование уведомлений
шалаш подразделениям организации о шалаш наступлении тех шалаш или иных шалаш событий в процессе
шалаш управления дебиторской шалаш задолженностью и другие шалаш полезные возможности [19,
с. 9].
шалаш Для снижения шалаш рисков неплатежей шалаш клиентов организация шалаш может оказать
шалаш методическую поддержку в шалаш управлении дебиторской шалаш задолженностью своим
шалаш покупателям. Транслируя шалаш лучшие практики шалаш из своей шалаш деятельности в сочетании
с шалаш дифференцируемым подходом к шалаш бизнесу клиента, шалаш можно существенно
шалаш улучшить показатели шалаш ликвидности дебиторской шалаш задолженности и увеличить
шалаш объем продаж.
шалаш Например, если шалаш организация реализует шалаш свою продукцию шалаш через сеть
шалаш дистрибьюторов, то, шалаш изучая структуру и шалаш параметры реализации шалаш ее
дистрибьюторской шалаш сети, можно шалаш подобрать оптимальные шалаш условия
29
предоставления шалаш товарного кредита шалаш для дистрибьюторов. шалаш Кроме того, шалаш передавая
зарекомендовавшие шалаш себя методики шалаш управления дебиторской шалаш задолженностью,
можно шалаш также улучшить шалаш финансовое состояние шалаш покупателей, одновременно
шалаш снижая свои шалаш финансовые риски.
шалаш Таким образом, шалаш дебиторская задолженность шалаш не грозит шалаш организации
гарантированными шалаш финансовыми потерями и шалаш окончательно упущенной
шалаш выгодой. Напротив, шалаш грамотно построенная шалаш система управления шалаш дебиторской
задолженностью шалаш позволит менеджерам шалаш выбирать «правильных» шалаш дебиторов,
организации – шалаш увеличить портфель шалаш заказов и величину шалаш операционной прибыли
[17, с. 38].
1.4 Нормативно-правовое регулирование управления дебиторской
задолженностью
Нормативные шалаш документы (кодексы, шалаш законы, приказы и т.д.) шалаш имеют своей
шалаш целью законодательно шалаш закрепить те шалаш или иные шалаш аспекты деятельности шалаш физических
и юридических шалаш лиц. Также шалаш нормативные документы шалаш представляют некие
шалаш правила, указания, шалаш стандарты, позволяют шалаш лицам правильно шалаш организовать свою
шалаш деятельность, предостеречь шалаш от неверных шалаш шагов. В отношении шалаш дебиторской
задолженности шалаш также имеются шалаш нормативные документы.
шалаш Положение по шалаш бухгалтерскому учету шалаш "Бухгалтерская отчетность
шалаш организации" ПБУ 4/99 (в шалаш ред. Приказа шалаш Минфина РФ шалаш от 08.11.2013 N 142н)
предусматривает шалаш следующие статьи шалаш дебиторской задолженности:
− шалаш покупатели и заказчики;
− шалаш векселя к получению;
− шалаш задолженность дочерних и шалаш зависимых обществ;
− шалаш задолженность участников шалаш (учредителей) по шалаш вкладам в уставный шалаш капитал;
− авансы шалаш выданные;
− прочие шалаш дебиторы [3].
30
В зависимости шалаш от рода и шалаш специфики деятельности шалаш организация может
шалаш включать дополнительные шалаш статьи или шалаш же исключать шалаш не используемые шалаш из
вышеперечисленных шалаш статей. Также в шалаш бухгалтерском балансе шалаш может
приводиться шалаш только общая шалаш сумма дебиторской шалаш задолженности, которая шалаш должна
раскрываться в шалаш пояснениях к бухгалтерскому шалаш балансу, но шалаш только в том шалаш случае,
если шалаш каждая из шалаш статей в отдельности шалаш не существенна шалаш для оценки
шалаш заинтересованными пользователями шалаш финансового положения шалаш организации или
шалаш финансовых результатов шалаш ее деятельности. шалаш Кроме этого шалаш информация о наличии
шалаш на начало и шалаш конец отчетного шалаш периода отдельных шалаш видов дебиторской
шалаш задолженности должна шалаш содержаться в Приложении к шалаш бухгалтерскому балансу
шалаш (форма №5).
Переуступка шалаш прав требований шалаш предусмотрена статьей 389 п.1 шалаш ГК РФ,
шалаш которая должна шалаш быть совершена в шалаш письменной форме шалаш путем заключения
шалаш договора цессии. шалаш Фактически договор шалаш цессии позволяет шалаш получить денежные
шалаш средства сейчас шалаш вместо дебиторской шалаш задолженности, по шалаш которой денежные
шалаш средства ожидаются в шалаш будущем. Просроченная шалаш дебиторская задолженность, шалаш как
правило, шалаш реализуется ниже шалаш номинала, но шалаш риск неоплаты шалаш дебитором своей
шалаш задолженности играет шалаш решающую роль в шалаш принятии решения о шалаш заключении
договора шалаш цессии [1].
При шалаш уступке требования шалаш соглашение должника шалаш не требуется, шалаш он должен
шалаш быть лишь шалаш письменно уведомлен о шалаш состоявшемся переходе шалаш прав кредитора к
шалаш другому лицу. шалаш Однако согласно шалаш пункту 2 статьи 388 шалаш ГК РФ шалаш без согласия
шалаш должника не шалаш допускается уступка шалаш прав требования шалаш по обязательству, в шалаш котором
личность шалаш кредитора имеет шалаш существенное значение шалаш для должника.
шалаш При уступке шалаш права требования шалаш организация списывает шалаш дебиторскую
задолженность шалаш покупателя за шалаш счет средств шалаш нового кредитора. шалаш При этом шалаш разница
между шалаш дебиторской задолженностью и шалаш ценой ее шалаш реализации списывается шалаш на
финансовый шалаш результат организации шалаш (убыток от шалаш продажи дебиторской
31
шалаш задолженности). Согласно шалаш ПБУ 19/02 «Учет шалаш финансовых вложений» шалаш (ред. от
27.04.2015) шалаш дебиторская задолженность, шалаш приобретенная на шалаш основании договора
шалаш об уступке шалаш права требования, у шалаш нового кредитора шалаш относится к финансовым
шалаш вложениям и принимается к шалаш бухгалтерскому учету шалаш по фактическим шалаш затратам на
шалаш ее приобретение [5].
шалаш Дебитор также шалаш имеет право шалаш перевести сумму шалаш своего долга шалаш на другое шалаш лицо,
что шалаш возможно, в отличие шалаш от переуступки шалаш прав требования, шалаш лишь с согласия
шалаш кредитора (статья 391 шалаш ГК РФ) [1].
В шалаш соответствии со шалаш статьей 393 ГК шалаш РФ дебитор шалаш обязан возместить
шалаш организации убытки, шалаш причиненные неисполнением шалаш или ненадлежащим
шалаш исполнением своих шалаш обязательств. При шалаш определении убытков шалаш принимаются во
шалаш внимание цены шалаш на момент шалаш добровольного исполнения шалаш обязательства или в шалаш день
предъявления шалаш иска, если шалаш требование не шалаш было удовлетворено шалаш должником
добровольно.
шалаш Соглашение об шалаш отступном (статья 409 шалаш ГК РФ) шалаш прекращает обязательства
шалаш дебитора путем шалаш передачи организации шалаш за приобретенные у шалаш нее товары, шалаш работы,
услуги шалаш своего имущества. шалаш Размер, сроки и шалаш порядок предоставления шалаш отступного
устанавливаются шалаш сторонами самостоятельно.
шалаш Поставщик и покупатель шалаш могут прекращать шалаш обязательства друг шалаш перед
другом шалаш зачетом взаимных шалаш требований (статья 410 шалаш ГК РФ шалаш часть первая). шалаш Для
зачета шалаш достаточно заявления шалаш одной из шалаш стороны. При шалаш этом взаимозачет
шалаш проводится, если шалаш взаимные обязательства:
− шалаш встречные (кредитор шалаш по одному шалаш обязательству является шалаш должником по
шалаш другому и это шалаш не оспаривается);
− шалаш однородные (их шалаш можно сопоставить, шалаш например, выражены в шалаш денежной
форме);
− шалаш срок их шалаш исполнения наступил шалаш либо вообще шалаш не указан в шалаш договоре или
шалаш определен моментом шалаш востребования [1].
32
При шалаш проведении взаимозачета шалаш суммы НДС, шалаш предъявленные покупателю
шалаш при отгрузке, шалаш согласно законодательству шалаш должны быть шалаш уплачены покупателем
шалаш поставщику денежными шалаш средствами. Фактически, шалаш если обе шалаш задолженности
возникли шалаш по операциям, шалаш облагаемым НДС, шалаш будет осуществлен шалаш перевод
одинаковых шалаш денежных сумм шалаш от покупателя шалаш поставщику и от шалаш поставщика
покупателю.
шалаш Статья 414 ГК шалаш РФ позволяет шалаш прекратить обязательства шалаш по договору
шалаш поставки и заключить шалаш соглашение новации шалаш на иных, шалаш более приемлемых шалаш для
обеих шалаш сторон условиях. В шалаш качестве новых шалаш условий могут шалаш выступать, например,
шалаш другие сроки шалаш исполнения обязательств, шалаш предоставление займа, шалаш рассрочки,
кредита и т.д.
шалаш Согласно ст. 823 шалаш ГК РФ шалаш часть вторая шалаш организация может шалаш предоставлять
своим шалаш покупателям коммерческий шалаш кредит в виде шалаш аванса, предварительной
шалаш оплаты, отсрочки и шалаш рассрочки оплаты шалаш товаров, работ и шалаш услуг, который
шалаш оформляется в виде шалаш дебиторской задолженности. шалаш Сумма процентов шалаш за
пользованием шалаш коммерческого кредита шалаш устанавливается организацией в
шалаш соответствующем кредитном ша лаш договоре с покупателем. шалаш Покупатель должен
шалаш оплатить товары, шалаш работы или шалаш услуги в указанные шалаш сроки, а также
шалаш соответствующие проценты [1].
шалаш Просроченная дебиторская шалаш задолженность подлежит шалаш списанию. В
соответствии с шалаш Положением по шалаш ведению бухгалтерского шалаш учета и бухгалтерской
шалаш отчетности, утвержденного шалаш приказом Минфина шалаш России от 29.07.98 №34н (в шалаш ред.
от 24.12.2013), шалаш списание дебиторской шалаш задолженности возможно в шалаш следующих
случаях:
1. шалаш Если она шалаш признана нереальной к шалаш взысканию. Это шалаш возможно в связи с
шалаш ликвидацией юридического шалаш лица (организациишалаш -должника). В соответствии шалаш со
ст. 419 шалаш ГК РФ в шалаш этом случае шалаш обязательства по шалаш расчетам прекращены, а
шалаш документом, на шалаш основании которого шалаш устанавливается нереальность шалаш получения
33
долга, шалаш будет запись о шалаш ликвидации юридического шалаш лица в Едином
шалаш государственном реестре, шалаш что оформляется шалаш справкой налоговой шалаш инспекции, на
шалаш учете в которой шалаш стоит организацияшалаш -дебитор.
2. Если шалаш истек срок шалаш исковой давности, т.е. шалаш период, в течение шалаш которого
можно шалаш предъявить иск шалаш должнику, не шалаш исполнившему обязательство. шалаш Срок
исковой шалаш давности в соответствии шалаш со ст. 196 шалаш ГК РФ шалаш отсчитывается с момента
шалаш окончания срока шалаш исполнения обязательства и шалаш составляет три шалаш года. Статья 197
шалаш ГК РФ шалаш разрешает устанавливать шалаш для отдельных шалаш видов требований шалаш специальные
сроки шалаш исковой давности, шалаш сокращенные или шалаш более длительные шалаш по сравнению с
шалаш общим сроком [2].
шалаш Срок исковой шалаш давности может шалаш быть прерван. шалаш Согласно статье 203 шалаш ГК РФ
шалаш течение срока шалаш исковой давности шалаш после перерыва шалаш начинается заново. шалаш Время,
истекшее шалаш до перерыва, шалаш не зачитывается в шалаш новый срок [1].
шалаш Перерыв возможен в шалаш двух случаях:
1. шалаш Покупатель признал шалаш долг, т.е. частично шалаш погасил задолженность шалаш или
уплатил шалаш проценты за шалаш просрочку платежа, шалаш подписал акт шалаш сверки взаимных
шалаш расчетов, написал шалаш заявление о зачете шалаш взаимных требований и т.п.
2. шалаш Организация-кредитор обратилась с шалаш иском в суд. шалаш Однако если шалаш суд
рассматривать шалаш его не шалаш стал, то шалаш срок исковой шалаш давности не шалаш прерывается.
В соответствии с шалаш Положением по шалаш ведению бухгалтерского шалаш учета и
бухгалтерской шалаш отчетности, просроченная шалаш дебиторская задолженность
шалаш покупателей и заказчиков шалаш списывается на шалаш счет средств шалаш резерва сомнительных
шалаш долгов либо шалаш на финансовые шалаш результаты у коммерческой шалаш организации. В
последнем шалаш случае, в соответствии с шалаш Положением по шалаш бухгалтерскому учету
шалаш "Расходы организации" шалаш ПБУ 10/99, утвержденным шалаш Приказом Министерства
шалаш финансов Российской шалаш Федерации от 6 шалаш мая 1999 г. N 33н (в ред. шалаш от 27.04.2015),
такие шалаш расходы подлежат шалаш отражению в составе шалаш прочих расходов шалаш организации [2,
4].