46
снижение выручки на 7,97% по сравнению с планом прошлого года, что было
обусловлено снижением возможностей реализации продукции предприятия на
внешнем рынке. В то же время фактическое снижение выручки по сравнению с
запланированным было ниже на 2,34 процентных пункта. В 2015 г. был
запланирован рост планового значения выручки на 18,25% по сравнению с 2014
г., однако фактически этот рост не был достигнут, а, напротив, наблюдается
спад фактического значения выручки на 5,99 % по сравнению со значением
прошлого года.
Негативная динамика дохода от продаж требует выявления
соответствующих причин, для чего необходим факторный анализ выручки
предприяия. Так как АО "Сочинский мясокомбинат" – это многопрофильное
предприятие, такой анализ будем проводить в отношении выручки, полученной
от реализации основных групп продукции. Доля отдельных видов продукции в
формировании дохода от продаж АО "Сочинский мясокомбинат" показана на
рисунке 9.
колбасы копченые и
полукапченые; 49,50%
колбасы сырокопченые;
2,40%
продукция из мяса
цельного; 11,60%
колбасы вареные и
сосиски; 20,50%
мясные консервы; 1,80%
мясные
полуфабрикаты; 14,20%
Рисунок 9. Удельный вес основных видов продукции АО
"Сочинский мясокомбинат" в формировании выручки
Результаты факторного анализа выручки предприятия по отдельным
видам продукции показан в таблице 7.
47
Таблица 7
Факторный анализ выручки по отдельным видам продукции
АО "Сочинский мясокомбинат"
Показатель
2014 год
2015 год
Абсолютное
отклонение
Влияние
фактора,
+
Доходы от реализации:
- мясные полуфабрикаты
В действующих ценах
отчетного года
Средних предыдущего года
-мясных консервов
В действующих ценах
отчетного года
Средних предыдущего года
- колбасы вареные и сосиски
В действующих ценах
отчетного года
Средних предыдущего года
-продукции из мяса цельного
В действующих ценах
отчетного года
Средних предыдущего года
-колбас сырокопченых
В действующих ценах
отчетного года
Средних предыдущего года
- колбас копченых и полукопченых
В действующих ценах
отчетного года
Средних предыдущего года
1477800
1026121
198450
178627
2594056
2477605
2059421
1475400
169428
151025
3914239
3462393
1390100
868614
176210
152561
2006834
1754553
1233575
691591
234946
203055
4847770
4158102
-87700
-157507
-222400
-26066
-587212
-723052
-825826
-783809
+65518
+52030
+933531
+694709
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
Объем произведенной
продукции в средних ценах
предыдущего года:
- мясных полуфабрикатов
-мясных консервов
- колбас вареных и сосисок
-продукции из мяса цельного
-колбас сырокопченых
- колбас копченых и полукопченых
1521840
204364
2671360
2242710
173630
4047323
1467946
186078
2119217
1407257
216051
4902890
-53894
-18286
-552143
-835453
+42421
+855567
-53894
-18286
-552143
-835452
+42421
+855567
Изменение остатков готовой
продукции:
- мясных полуфабрикатов
-мясных консервов
- колбас вареных и сосисок
-продукции из мяса цельного
-колбас сырокопченых
- колбас копченых и полукопченых
615243
19056
108919
538176
124530
1232017
599332
33516
545231
915666
68621
138628
-15911
+14460
+436312
+377490
-55909
-1093389
+15911
-14460
-436312
-377490
+55909
+1093389
Изменение продажных цен на
изделия
- мясных полуфабрикатов
-мясных консервов
- колбас вареных и сосисок
-продукции из мяса цельного
-колбас сырокопченых
- колбас копченых и полукопченых
+451681
+19822
+116450
+584021
+18402
+451846
+521486
+23648
+232281
+741984
+31890
+689667
+69805
+3826
+115831
+157963
+13488
+2378214
+69805
+3826
+115831
+157963
+13488
+237821
48
Результаты расчетов, представленные в таблице 7 позволяют сделать ряд
выводов, объясняющих причины снижения выручки от продаж основных видов
продукции АО "Сочинский мясокомбинат" в 2015 г. по сравнению с 2014 г.
Общая сумма выручки предприятия рассматривалась как результат влияния
трех факторов: остатков готовой продукции, цен реализации и объема
производства. Результаты факторного анализа позволяют отметить
разнонаправленное влияние первого фактора на результирующий показатель.
Так, в 2015 г. по сравнению с 2014 г. можно отметить рост запасов по таким
видам продукции предприятия, как мясные консервы, колбасы вареные и
сосиски, продукция из мяса цельного, что привело к сокращению выручки в
общей сложности на сумму 828261 тыс. руб.. В то же время можно отметить
сокращение запасов по таким видам продукции АО "Сочинский
мясокомбинат", как мясные полуфабрикаты, колбасы сырокопченые, колбасы
копченые и полукопченые. Наиболее значительным было сокращение запасов
копченых и полукопченых колбас, что объясняется увеличением объема
продаж данного вида продукции, особенно в курортный сезон. Положительное
влияние на величину выручки по всем видам продукции АО "Сочинский
мясокомбинат" оказал рост цен не нее. Во многом сокращение выручки АО
"Сочинский мясокомбинат" было обусловлено также снижением объема ее
производства по всем видам продукции (за исключением колбас копченых и
полукопченых). В результате это привело к снижению выручки в общей
сложности на сумму 561787 тыс руб..
Таким образом, преобладание негативного влияния факторов на величину
полученной выручки АО "Сочинский мясокомбинат" привели к сокращению в
2015 его общей величины на сумму 623960 тыс. руб..
Далее проведем анализ структуры выручки АО "Сочинский
мясокомбинат" по срокам оплаты. Необходимые расчеты для проведения
такого анализа выполнены в таблице 8.
49
Таблица 8
Анализ структуры выручки АО "Сочинский мясокомбинат" по
срокам платежа
Срок
оплаты
Сумма выручки, тыс. руб.
Темп роста к
предыдущему
году,%
Доля, %
Отклонение
доли
2013
год
2014 год
20135
год
2014
год
2015
год
2013
год
2014
год
2015
год
2014
год
2015
год
В аванс
5361378
4250748
3118914
79,28
73,37
48,68
40,82
31,86
-7,86
-8,96
с
отсрочкой
платежа
5672656
6162648
6670522
108,64
108,24
51,32
59,18
68,14
+7,86
+8,96
выручка
всего
11034034
10413396
9789436
94,37
94,01
100
100
100
-
-
Из данных, представленных в таблице 8 следует, что АО "Сочинский
мясокомбинат" преобладающую долю продаж осуществляет с отсрочкой
платежа. При этом в динамике наблюдается рост доли продаж на данных
условиях с 51,32% в 2013 г. и 59,18% в 2014 г. до 68,14% в 2015 г. Развитие
практики продаж продукции в кредит неизбежно приводит к формированию
дебиторской задолженности. При соблюдении сроков погашения
задолженности дебиторами рост практики продажи продукции в кредит должен
оказывать положительное влияние на сумму дохода предприятия, так как при
предоставлении покупателям возможности приобрести продукцию на условиях
отсрочки платежа спрос на продукцию предприятии должен увеличиться. В то
же время если управление дебиторской задолженностью на предприятии
организовано нерационально, рост объема продаж на условиях отсрочки
платежа может привести к замораживанию средств в дебиторской
задолженности, несоблюдению сроков оплаты покупателями, росту
просроченной дебиторской задолженности. Это в свою очередь приведет к
уменьшению потока денежных средств, что существенно сократит
возможности предприятия своевременно рассчитаться по своим
обязательствам. В этой ситуации финансовое состояние предприятия может
значительно ухудшиться.
Для оценки обоснованности расширения практики продаж в кредит на
исследуемом предприятии был проведен анализ структуры дебиторской
50
задолженности предприятия и скорости ее оборота. Структура дебиторской
задолженности АО "Сочинский мясокомбинат" показана на рисунке 10
18821896
13220828
13646938
10951000
12802396
13005606
0
5000000
10000000
15000000
20000000
25000000
30000000
35000000
2013 год 2014 год 2015 год
дебиторская задолженности с
истекшим сроком оплаты
дебиторская задолженность с
неистекшим сроком оплаты
Рисунок 10. Структура дебиторской задолженности АО "Сочинский
мясокомбинат"
Данные рисунка 10 позволяют сделать вывод о том, что кредитная
политика исследуемого предприятия является недостаточно рациональной, та
как на протяжении трех исследуемых лет на предприятии можно отметить
формирование просроченной дебиторской задолженности, при этом рост
просроченной дебиторской задолженности в ее общей сумме из года в год
увеличивается. В этой ситуации увеличение объема продаж на условиях
отсрочки платежа. может привести к сокращению объема поступления
денежных средств и ухудшению финансового состояния предприятия.
Значение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности на
исследуемом предприятии составило:
В 2014 году: 10413396/ 3051284 = 3,41
В 2015 году: 9789436/ 2832033 = 3,45
Результаты расчетов свидетельствуют о том, что увеличение удельного
веса продаж продукции АО "Сочинский мясокомбинат" на условиях отсрочки
платежа не привело к существенному ускорению оборачиваемости дебиторской
задолженности. Таким образом, в условии увеличения удельного веса
просроченной дебиторской задолженности увеличивать объем продаж на
условиях отсрочки платежа в будущем нецелесообразно.
51
Таким образом, выявленные в процессе исследования тенденции в
изменении состава, структуры и динамики дохода от продаж АО "Сочинский
мясокомбинат" могут быть оценены негативно, так как свидетельствуют о
снижении результативности деятельности предприятия, что в свою очередь
может оказать отрицательное влияние на итоговый финансовый результат
предприятия.
2.3 Анализ расходов АО "Сочинский мясокомбинат"
Как уже отмечалось, в процессе своей деятельности любое предприятие
несет расходы, связанные с созданием и реализацией произведенной им
продукции. Расходы АО "Сочинский мясокомбинат" обусловлены характером
деятельности предприятия и включают в себя расходы, связанные с его
основной деятельностью, то есть производство и реализация продукции. В
составе расходов по основной деятельности предприятия необходимо выделить
себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы. Данные
составляющие расходов оказывают прямое влияние на величину прибыли от
продаж предприятия, которая характеризует финансовый результат,
полученный им от своей основной деятельности. Структура расходов АО
"Сочинский мясокомбинат" от основных видов деятельности показана в
таблице 9
Таблица 9
Структура расходов от основной деятельности АО "Сочинский
мясокомбинат"
Показатель
2013 год
2014 год
2015 год
Отклонение
доли
Сумма,
тыс. руб.
Доля,
%
Сумма,
тыс. руб.
Доля,
%
Сумма,
тыс. руб.
Доля,
%
2014
2015
Себестоимость
продаж
9162096
88,63
8828891
86,59
8760176
87,79
-2,04
1,2
Коммерческие
расходы
495695
4,79
650602
6,38
600788
6,02
+1,59
-
0,36
управленческие
расходы
679350
6,58
716261
7,03
517972
6,19
0,45
-
0,84
Расходы по
основной
деятельности
10337141
100
10195754
100
9878936
100
52
Данные таблицы 9 свидетельствуют о том, что доминирующим
элементом в составе расходов по основной деятельности АО "Сочинский
мясокомбинат" является себестоимость продаж, удельный вес которой в 2015 г.
составил 87,79%, увеличившись по сравнению с 2014 г. на 1,2 процентных
пункта. Среди других существенных изменений в структуре расходов по
основным видам деятельности АО "Сочинский мясокомбинат" можно отметить
увеличение удельного веса в 2014 г. коммерческих расходов на 1,59
процентных пункта. В 2015 г. удельный вес коммерческих и управленческих
расходов в общей сумме расходов по основной деятельности на предприятии
существенно не менялся.
Анализ динамики расходов по основным видам деятельности АО
"Сочинский мясокомбинат" выполнен в таблице 10
Таблица 10
Динамика расходов по основной деятельности АО "Сочинский
мясокомбинат"
Показатель
2014 год
2015 год
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
Темпы
роста,
%
Темпы
прироста,
%
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
Темпы
роста,
%
Темпы
прироста,
%
Себестоимость
продаж
-333205
96,36
-3,64
-68715
99,22
-0,78
Коммерческие
расходы
+154906
131,25
+31,25
-49814
92,34
-7,66
Управленческие
расходы
+36910
105,43
+5,43
-198289
72,31
-27,68
Расходы по
основной
деятельности,
всего
-141396
98,63
-1,37
-316818
96,89
-3,10
Динамика расходов по основной деятельности предприятия отражает
тенденцию их снижения к концу 2015 г. По сравнению с прошлым годом общая
величина расходов по основным видам деятельности предприятия сократилась
на 216818 тыс. руб. или 2,12%.. Это снижение было обусловлено снижением
себестоимости продаж на 68718 тыс. руб, коммерческих расходов на 49814 тыс.
руб. и управленческих расходов на 98289 тыс. руб.. В целом снижение общей
величины расходов по основным видам деятельности АО "Сочинский
мясокомбинат" было обусловлено снижением объема производства продукции
53
предприятия. С точки влияния на финансовый результат снижение расходов
предприятия можно оценить положительно
Более детальный анализ расходов по основным видам деятельности АО
"Сочинский мясокомбинат" выполнен в таблице 12, из которой видно, что
изменение общей суммы расходов предприятия в 2015 г. по сравнению с
данными предыдущих лет было обусловлено колебаниями в объеме выпуска
продукции предприятия. Также данные таблицы 12 свидетельствуют о том, что
доминирующую долю в формировании расходов по основным видам
деятельности предприятия занимали расходы, относимые на себестоимость
реализованной продукции. Значение этого показателя в 2013 и 2015 г.
находилось на уровне 65% - 67%.
Принимая во внимание тот факт, что себестоимость реализованной
продукции является доминирующим элементом себестоимости продаж,
проведем более детальный анализ затрат, непосредственно определяющих
особенности формирования данного вида расходов. Результаты анализа
отражены в таблице 11
Таблица 11
Затраты, относимые на себестоимость продукции АО
"Сочинский мясокомбинат"
Основные элементы
затрат, относимые на
себестоимость
продукции
2013 год
2014 год
2015 год
Сумма,
т.р.
Доля,
%
Сумма,
т.р.
Доля,
%
Сумма,
т.р.
Доля,
%
Сырье
3807672
54,6
2287821
56,8
3506384
55,3
Косвенные затраты
1060011
15,2
628345
15,6
881351
13,9
Теплоэнергия
1380804
19,8
692791
17,2
1261791
19,9
Электроэнергия
271976
3,9
153058
3,8
266307
4,2
Заработная плата
306845
4,4
173222
3,8
259967
4,1
Вспомогательные
материалы
146449
2,1
230516
2,8
164857
2,3
Затраты всего
6973759
100
4027855
100
6340658
100
54
Таблица 12
Анализ расходов по основным видам деятельности АО "Сочинский мясокомбинат"
Показатель
2013 год
2014 год
2015 год
отклонение
Сумма,
т.р.
Доля,
%
Сумма,
т.р.
Доля,
%
Сумма,
т.р.
Доля,
%
2014
2015
суммы,
т.р.
доли,
п.п.
суммы,
т.р.
доли,
п.п
Себестоимость
продаж, всего
9162096
85,25
8828891
85,04
8760176
85,70
-333205
-0,21
-68715
+0,66
В том числе
Реализованной
продукции
7264332
67,59
4195682
40,42
6604852
64,61
-3068650
-27,17
+2409170
+24,19
Реализованных
товаров
817490
7,60
3566247
34,35
2150240
21,04
+2748756
+26,75
-1416006
-13,31
Оказанных услуг
1080273
10,05
1066932
10,27
5083
0,05
-13341
+0,22
-1061848
-10,22
Коммерческие
расходы, всего
495695
4,61
650602
6,26
600788
5,87
+154906
+1,65
-49814
-0,39
В том числе
Расходы по
маркетинговым
операциям
100809
9,31
159046
1,53
251863
2,46
+58237
-7,78
+92817
+0,93
Расходы на
упаковку
100198
0,93
88703
0,85
42207
0,41
-11495
-0,08
-46495
-0,44
Транспортные
расходы
152796
1,42
193855
1,86
50760
0,50
+41059
0,44
-143094
-1,36
Расходы на рекламу
10225
0,09
7718
0,07
3672
0,03
-2507
-0,02
-4045
-0,04
Гарантийные
расходы
130
0,001
-
-
-
-
-
-
-
-
Прочие
коммерческие
расходы
131535
0,01
201278
1,94
252283
2,47
+69742
+1,93
+51005
+0,53
Управленческие
расходы, всего
679350
6,32
716261
6,89
617972
6,04
+36910
+0,57
-98289
-0,85
55
В том числе
Износ основных
средств
47642
0,04
-
-
-
-
-
-
-
-
Содержание
основных средств
-
-
45490
0,44
42881
0,42
-
-
-2609
-0,02
Амортизация
нематериальных
активов
261
0,002
151
0,001
24
0,0002
-110
-0,001
-127
-0,0008
Содержание
управленческого
персонала
192949
0,02
194063
1,87
195062
1,91
+1113
+1,85
+998
+0,04
Налоги, за
исключением
подоходного
60271
0,005
74963
0,72
67068
0,65
+14691
0,715
-7895
-0,07
Спонсорские
расходы
8154
0,07
-
-
-
-
-
-
-
-
Расходы по охране
труда
232
0,002
133
0,001
-
-
-98
-0,001
-
-
Представительские
расходы
46857
0,43
56226
0,54
61980
0,61
+9369
+0,11
+5753
+0,07
Командировочные
расходы
12435
0,11
14562
0,14
3046
0,03
+2127
0,003
-11516
-0,11
Прочие общие и
административные
расходы
310551
2,89
330660
3,18
247909
2,42
20109
+0,29
-82751
-0,76