63
выполнением плана реализации используются данные о ходе отгрузки про-
дукции, платежеспособность покупателей, сроки оплаты платежных требо-
ваний за раньше отгруженную продукцию и поступление средств по дням
месяца. Отдел сбыта предприятия составляет графики отгрузки продукции,
отклонение которых неизбежно отображается на остатках готовой продук-
ции. Финансовый отдел должен контролирует оплату счетов. Для этого ве-
дется книга учета всех счетов, предъявленных покупателям за отгруженную
продукцию.
Итак, основная цель контроля за финансовой деятельностью предприя-
тия состоит в реализации основных финансовых задач, которые были по-
ставлены в составленном предприятием финансовым планом и достижении
положительных финансовых результатов. Эффективность всего процесса
финансового планирования зависит от постоянного контроля и надзора за
выполнением финансового плана и от скоординированности всех служб
предприятия, сотрудничество которых поможет своевременно оказать от-
клонение от запланированного. В этой связи первоочередное внимание отво-
дится конечным результатам работы - прибыли или убытка.
2.3. Экономическая эффективность управления доходами и расходами в
организации ООО «Глобал Бар»
Этапы управления доходами и расходами в организации ООО «Глобал
Бар» разделены на три стадии: разработка стратегии достижения цели систе-
мы управления доходами и расходами, реализации достижения цели и кон-
троль за выполнением предыдущих этапов.
Учитывая специфику деятельности исследуемых ООО «Глобал Бар» и
цели стратегии, за полный цикл реализации стратегии по управлению дохо-
дами и расходами выбирается в краткосрочном периоде - месяц, в долго-
срочном - несколько месяцев (квартал, полгода, год), в зависимости от слож-
ности средств достижения цели.
64
Субъектами управления доходами и расходами в ООО «Глобал Бар»
(подсистема управляющей) выступают работники предприятия, которые ка-
ким-либо образом влияют на формирование расходов. Объектами управления
доходами и расходами в организации ООО «Глобал Бар» (подсистема кото-
рой управляют) являются расходы и доходы, то есть их количественные ха-
рактеристики: абсолютный размер, структура, динамика, уровень и каче-
ственные - виды расходов, методы, способы и инструменты, процессы, ре-
сурсные потоки и т.
Целью системы управления доходами и расходами в организации ООО
«Глобал Бар» определено обеспечение эффективного формирования расхо-
дов и доходов при рациональном расходовании ресурсов путем выполнения
поставленных задач по всем элементам системы, для достижения ожидаемо-
го уровня результативности.
Итак, наиболее сложным в системе управления доходами и расходами
в организации ООО «Глобал Бар» усматривается выяснения именно ее эле-
ментов, поскольку ки их достаточность и содержание будут определять ре-
зультат действенности и эффективности системы.
В ООО «Глобал Бар» выбирают такие элементы системы управления
затратами и доходами:
- этапы, которые будут определять своевременность применения
средств реализации стратегии;
- хозяйственные процессы, которые потребляют ресурсы по определен-
ным признакам;
- концепции, раскрывающие функционирования системы;
- функции, методы и инструменты, которые обеспечивают достижение
цели и структуры, осуществляют выполнение всех элементов системы.
Этапы управления разделены на три стадии:
1. разработка стратегии достижения цели системы управления управ-
ления доходами и расходами в организации ООО «Глобал Бар», реализации
достижения цели и контроль за выполнением предыдущих этапов.
65
Учитывая специфику деятельности ООО «Глобал Бар»и цели страте-
гии, за полный цикл реализации стратегии по управления доходами и расхо-
дами в организации ООО «Глобал Бар» выбирают в краткосрочном периоде
- месяц, в долгосрочном - несколько месяцев (квартал, полгода, год), в зави-
симости от сложности средств достижения цели.
Отличительной чертой деятельности ООО «Глобал Бар» является осу-
ществление одновременно нескольких различных процессов:
- снабжение,
- производство,
- реализация и обслуживания.
Это дает основания учитывать особенности выполнения задач системы
управления по каждому процессом.
В связи с этим управление их расходами, определяется в условиях при-
готовления блюд по утвержденным рецептурам и технологиям, когда отсут-
ствует возможность снижать затраты сырья, необходимость реализации блю-
да сразу после приготовления потребителям по их заказу, затрудняет плани-
рование количества приготовленных блюд.
Согласно учетной политике все затраты в бухгалтерском учете отра-
жаются по методу начислению, в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы орга-
низации».
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению
учет затрат в организации осуществляется на следующих счетах:
20 «Основное производство»;
23 «Вспомогательное производство»;
26 «Общехозяйственные расходы»
44 «Расходы на продажу».
Как установлено учетной политикой ООО «Глобал Бар» в зависимости
от вида подразделения организации затраты аккумулируются в следующем
порядке (табл. 2.11).
66
Счет 20 «Основное произ-
водство»
Основные производственные
операции
Счет 90 «Продажи»
Затраты, которые непо-
средственно не отно-
сятся к заказам
Счет 23 «Вспомогательное
производство»
Вспомогательные операции
Счет 26 «Общехозяйственные
расходы»
Объекты калькулирования -
ЗАКАЗЫ
Таблица 2.11 - Порядок учета затрат по подразделениям
Дебет счета
Подразделения организации
20 «Основное производство»
1)Кухня
23 «Вспомогательное производство»
1) Служба доставки;
2) Складское хозяйство;
26 «Общехозяйственные расходы»
1)Административный департамент;
2)Финансовый департамент;
3)Складское хозяйство
4)Коммерческий департамент (за исключением отдела
продаж)
44 «Расходы на продажу»
1) Залы обслуживания;
Учет затрат по основному производству организуется путем сбора всех
затрат в разрезе структурных подразделений за определенный период време-
ни (месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, год) организуется раздельно по за-
казам.
Согласно учетной политике ООО «Глобал Бар»распределение затрат
осуществляется по следующей схеме (рисунок 2.6):
67
Рис. 2.6 - Схема распределения затрат в ООО «Глобал Бар»
Порядок учета затрат по производству работ и услуг утвержден Обще-
ством в Учетной политике, которая закреплена приказом на 2014 год.
По нашему мнению для более эффективной реализации элементов си-
стемы управления ООО «Глобал Бар», необходимо:
1) использовать в комплексе такие концепции управления затратами
как конкурентных преимуществ в сочетание с стандарт-костинг, когда фор-
мирование цены осуществляется с учетом определения определенных ценно-
стей потребителей, однако не путем накопления расходов и прибыли, а
наоборот, когда расходы формируются под запланированную цену и при-
быль. То есть рекомендуется в управлении затратами отдавать в первую оче-
редь, перевесу рыночным механизмам, чем затратным, направленным на их
снижение или учитывая методы конкурентов;
2) одновременно, при необходимости более глубоко проводить управ-
ленческого анализа затрат, используя подавляющее большинство элементов,
предложенной системы, целесообразность но совершенствовать рекомендо-
ванные механизмы с целью формирование информации о расходах на всех
этапах их формирования, распределять расходы между центрами их возник-
новения, анализировать расходов в статике и динамике, прогнозировать воз-
можные уровни расходов по видам хозяйственных процессов и тому подоб-
ное.
68
Глава 3. Основные направления совершенствования управления дохо-
дами и расходами в организации ООО «Глобал Бар»
3.1 Совершенствование политики управления доходами и расходами в
организации ООО Глобал Бар
Для принятия эффективных и оперативных решений необходима до-
стоверная информация как о производственном, так и о финансовом положе-
нии, необходим порядок передачи и приема информации, необходимой
управленческому аппарату для выполнения его функций.
В ООО «Глобал Бар» действует система управленческого учета, но при
этом сама система не стандартизирована, не определена локальными доку-
ментами. Действие системы управленческого учета заключается в формиро-
вании нескольких форм для управленческих нужд.
Для управленческих целей в ООО «Глобал Бар» заполняются несколь-
ко видов отчетов по доходам и расходам, периодичность составления кото-
рых – 1 раз в месяц:
-Отчет о продажах;
-Отчет о доходах и расходах.
Отчет о продажах используется руководством организации для
планирования работы на предстоящий период и служит источником
информации о том, сколько денежных средств получено или будет получено
в результате продажи.
Также на предприятии ежемесячно составляет Отчет о доходах и рас-
ходах, в котором представлена информация об объемах выручки за период,
себестоимости выполненных работ, оказанных услуг, валовая прибыль, мар-
жинальная прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы.
Система управленческого учета на предприятии требует изменения, так
как является не вполне эффективной и не дает исчерпывающей информации
для принятия управленческих решений.
69
Основными задачами управленческого учета являются:
-учет и управление затратами;
- калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг.
Управление затратами является основной функцией финансового ди-
ректора и должно представлять процесс планирования затрат, их учет, кон-
троль, выявление возможностей экономии ресурсов. Необоснованный рост
затрат может привести к ухудшению финансового состояния организации и
снижении конкурентноспособности бизнеса, поэтому контролировать их
необходимо постоянно, а оптимизировать таким образом, чтобы гарантиро-
вать и качество выполняемых работ, оказываемых услуг и одновременно
низкую себестоимость.
Помимо этого важной задачей управленческого учета является кальку-
лирование.
Калькулирование заключается в том, что на основании данных о дея-
тельности компании должны разрабатываться различные альтернативные ва-
рианты решения задач, в дальнейшем из этих вариантов должен выбираться
оптимальный. Во многих случаях для решения поставленных задач обнару-
живается недостаток аналитических и оперативных данных, характеризую-
щих реальные финансовые и производственно-экономические процессы.
При правильном построении системы управленческого учета необхо-
димо большое значение уделять вопросу построения организационной струк-
туры управленческого учета, в частности на особенности построения систе-
мы управленческого учета по центрам финансовой ответственности (ЦФО).
С точки зрения бухгалтерского учета финансовые результаты работы
отдельных подразделений внутри предприятия не имеют значения, но для
принятия управленческих решений крайне важно понимать структуру дохо-
дов и расходов в разрезе подразделений (ЦФО), а потому управленческий
учет подразумевает ведение аналитики в разрезе структурных подразделений
компании (Центров Финансовой Ответственности).
70
Выделение центров финансовой ответственностью является необходи-
мостью регулирования затрат и конечных финансовых результатов на основе
оценочных показателей, ответственность за которые несут руководители
структурных подразделений предприятия.
3.2 Предложение по планированию доходами и расходами за счет сокра-
щения издержек компании по основной деятельности ООО Глобал Бар
Нами предлагается два направления сокращения издержек компании по
основной деятельности ООО Глобал Бар:
- внедрения метода стандарт-костинг,
- внедрение центров финансовой ответственности,
- внедрение системы бюджетирования.
Существует два уровня отклонений при постатейном анализе отклоне-
ний (первого и второго уровня):
1) Отклонение первого уровня – разница значений при жестком
бюджете (т.е. абсолютные отклонения, формула 3.1.). Данный вид отклоне-
ния может наблюдаться при расчете разницы между фактическими затрата-
ми, умноженными на фактическое количество услуг, и нормативными затра-
тами, умноженными на нормативный выпуск:
Δ
1
=Pa*Qa-Ps*Qs, 3.1.)
где:
Pa = cost actual – фактические затраты,
Qa = quantity actual – фактическое предоставление услуги
Ps = cost standard – нормативные затраты,
Qs = quantity standard – нормативный выпуск.
Чтобы адаптировать данную модель надо принять тот факт, что в ме-
бельной сфере нормативными затратами будет, например, стоимость матери-
алов по контракту, а нормативным выпуском - заявленный при проектирова-
нии комплект мебели SB.
71
Положительная разница говорит о том, что произошел абсолютный пе-
рерасход, в случае отрицательной разницы – экономия по статье идет в при-
быль компании.
2) Отклонения второго уровня – разница значений при гибком
бюджете (формула 3.2.). Данный вид отклонения может наблюдаться при
расчете разницы между фактическими затратами, умноженными на фактиче-
ский выпуск и нормативными затратами, также умноженными на фактиче-
ский выпуск:
Δ
2
=Pa*Qa-Ps*Qa (3.2.)
Данный вид отклонения может быть рассчитан как для 1 единицы блю-
да, тогда формула будет иметь вид Δ
2
=Pa-Ps, так и представлен в процентах,
когда за 100% берется заранее рассчитанный норматив (однако процентный
вариант обычно не используется для отклонений первого уровня).
Для более полного анализа отклонений затрат методом стандарт-
костинг следует представить анализ на оба вида отклонений в одной таблице
3.1. Значение стоимости комплексного обеда = 735 руб. можно получить,
подставив информацию в модель учета затрат, так что Y=60*8+55*1+15*17-
55=735 руб.
Чтобы понять, какие конкретно факторы привели к подобным резуль-
татам, используется постатейный факторный анализ. Исходя из расчетов,
представленных в таблице 3.1, можно сделать следующие заключения:
1) жесткий бюджет на выпуск превышен на 5880 руб.
2) гибкий бюджет на выпуск услуг снижен на 1470 руб.
3) себестоимость уменьшена на 490 руб. или почти на 7%.
Каждая статья имеет две характеристики: ценовую (P) и количествен-
ную (Q), тогда имеет смысл введение следующих обозначений [26, c. 22-23]:
Q
A
q
A
P
A
–фактический бюджет по статье, где q – затраты по статье
на 1 блюдо, Q – количество блюд;
Q
S
q
S
P
S
- нормативный бюджет по статье;
72
Q
A
q
S
P
S
- гибкий нормативный бюджет по статье (та сумма, кото-
рая была бы израсходована, если бы фактические цены оказались равны нор-
мативным).
Таблица 3.1 - Анализ отклонений фактических и нормативных затрат в це-
лом на комплексный обед
Статья или показатель
Смета
(Q
S
= 2 группы)
Факт
(Q
A
= 3 группы)
Cs
Qs
Ca
Qa
На два человека (TB)
60
8
59
8
На одного человека (SB)
55
0
54
1
Десерт (WC)
15
17
16
10
Итого себестоимость выпуска, руб.
14700
20580
Итого себестоимость единицы продукции, руб.
7350
6860
Отклонение первого уровня на выпуск, руб.
20580 – 14700 = 5880
Отклонение второго уровня на выпуск, руб.
20580 – 7350*3 = -1470
Отклонение второго уровня на единицу продукции,
руб.
6860 - 7350 = -490
Отклонение второго уровня, %.
-6,67% (-490 от 7350 или -1470 от
7350*3)
Для лучшего понимания того, какие имеются отклонения для каждой
статьи затрат, обратимся к таблице с постатейным анализом отклонений для
того же примера – табл. 3.2. Анализ отклонений первого уровня свидетель-
ствует о перерасходовании двух статей жесткого бюджета, в то время как по
статье WC наблюдается экономия даже при условии увеличения цены. Ана-
лиз отклонений второго уровня показывает, что имеется экономия не только
по статье WC, но и по статье SB в рамках гибкого бюджета. На весь выпуск
фактически оказанных услуг получена экономия в размере 24 и 285 тыс. руб.,