22
имеется возможность определить обеспеченность организации собственными и
заемными источниками.
Бухгалтерский баланс дает возможность оценить кредитоспособность
организации, т.е. способность полностью и своевременно рассчитываться по
своим обязательствам; позволяет определить наиболее ликвидные активы
(быстро реализуемые), медленно реализуемые, трудно реализуемые, что
оказывает основополагающее влияние на ликвидность и платежеспособность
предприятия.
Таким образом, на основании вышесказанного можно сделать вывод, что
анализ и оценка состояния имущества предприятия позволяет установить не
только эффективность использования имущества предприятия, но и позволяет
установить финансовое положение и финансовую устойчивость предприятия.
В случае эффективного управления имуществом предприятия и
источниками его формирования, предприятие достигает рационального
финансово-экономического положения, сбалансированного по ликвидности и
доходности. Следовательно, проведение анализа стоимости и структуры
имущества предприятия является ключевым характером в оценке
эффективности экономической деятельности предприятия, в условиях
определения эффективности использования основного и оборотного капитала
предприятия.
1.3 Нормативно-правовое регулирование процесса формирования и
управления имуществом предприятия
Формирование имущества коммерческих предприятий в Российской
Федерации регулируется Гражданским кодексом, которым определено, что
предприятием, как объектом прав, признается имущественный комплекс,
23
необходимый для осуществления и реализации предпринимательской
деятельности
1
.
В состав предприятия, как имущественного комплекса, входят все виды
имущества, предназначенные для функционирования предприятия. Согласно
Гражданскому кодексу, данный имущественный комплекс включает
материальные и нематериальные активы. К материальным активам относятся
земельные участки, здания и сооружения; машины, оборудование и инвентарь;
сырье и готовая продукция, права требования, долги. К нематериальным
активам отнесены товарные знаки, знаки обслуживания.
Формирование имущества коммерческих предприятий регулируется
федеральным законом «О бухгалтерском учете», принятой учетной политикой
предприятия и Положениями по бухгалтерскому учету.
Нормативно-правовым регулированием учета формирования и
использования имущества предприятия установлены правила принятия учетной
политики, первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета.
Отражены правила учета и инвентаризации активов коммерческого
предприятия
2
.
Учет основных средств предприятия осуществляется на основании
соблюдения ПБУ 6/01
3
.
На основании данного положения по бухгалтерскому учету,
раскрываются общие положения по оценке, амортизации, восстановлению, и
выбытию основных средств коммерческого предприятия. Отражена специфика
раскрытия информации в бухгалтерской отчетности учета основных средств,
1
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от
18.07.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2019). – Ст. 132 // СПС «Консультант Плюс».
– Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/
2
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете».
– Ст. 11 // СПС «Консультант Плюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/
cons_doc_LAW_122855/
3
Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» // СПС
«Консультант Плюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_
LAW_31472/71350ef35fca8434a702b24b27e57b60e1162f1e/
24
что оказывает прямое влияние на их стоимость и долю в структуре
внеоборотных активов и активах коммерческого предприятия.
Положением по учету финансовых вложений, представляющие собой
форму имущества предприятия, регламентируется методика первоначальной и
последующей оценки финансовых вложений. Отражена методика выбытия
финансовых вложений, порядок и сроки учета доходов и расходов от
размещения средств в финансовых вложениях коммерческого предприятия.
Отражена специфика раскрытия информации в бухгалтерской отчетности учета
финансовых вложений, что оказывает прямое влияние на их стоимость и долю
в структуре активов коммерческого предприятия
1
.
Формирование стоимости производственных запасов и их отражение в
бухгалтерской отчетности предприятия, осуществляется на основании
использования ПБУ 5/01
2
.
При формировании стоимости производственных запасов, установлена
необходимость их отражения в отчетности в соответствии с их классификацией
(распределением по группам, исходя из способа использования в
производстве). При этом, на конец отчетного года материально-
производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости,
определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.
При проведении анализа состояния имущества предприятия, особое
внимание следует уделять динамике стоимости запасов: рост их стоимости
может свидетельствовать о снижении эффективности реализации закупочной
деятельности, что может негативно сказаться на эффективности использования
текущих активов предприятия.
1
Приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» // СПС
«Консультант Плюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_
40251/88f48d60ea32b0c5fb1f51c32664f1b364b7e1a1/
2
Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных
запасов» // СПС «Консультант Плюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document
/cons_doc_LAW_32619/569b43a13c040cfc64ff5806d5838fd8976c69e8/
25
Согласно Гражданскому кодексу РФ, дебиторская задолженность
представляет собой имущественное право, являясь частью имущества
предприятия, включенную в состав оборотного капитала предприятия
1
.
Налоговым кодексом РФ отмечается, что в условиях функционирования,
у предприятия может возникнуть дебиторская задолженность. При этом, в
целях недопущения искажения данных, представленных в бухгалтерском
балансе и для обеспечения финансовой устойчивости предприятия, дебиторская
задолженность должна быть истребована. Вначале истребование дебиторской
задолженности осуществляется в претензионном порядке, далее взыскание
дебиторской задолженности проходит в судебном порядке, в случае
возникновения просроченной и сомнительной дебиторской задолженности
2
.
Стоит отметить, что эффективность управления имущественным
комплексом коммерческого предприятия производится на основе
использования методологических рекомендаций по проведению анализа
финансово-хозяйственной деятельности организаций
3
.
Методологическими рекомендациями, утвержденными Росстатом,
определено, что их применение относится к анализу объектов федерального и
регионального уровня. При этом, объектами федерального уровня выступают
отрасли экономики, виды экономической деятельности, регионы Российской
Федерации, объектами на регионального уровня – организации, отрасли
экономики, виды экономической деятельности, территориальные единицы.
Методологическими рекомендациями утвержден порядок проведения
анализа состояния имущества коммерческого предприятия. Проведение анализа
имущества и источников его формирования состоит из следующих этапов:
1
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от
18.07.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2019). – Ст. 128 // СПС «Консультант Плюс».
– Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/
2
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от
29.09.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 29.10.2019). – Ст. 266 // СПС «Консультант Плюс».
– Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/
3
«Методологические рекомендации по проведению анализа финансово-хозяйственной
деятельности организаций» (утв. Госкомстатом России 28.11.2002 г.) // СПС «Консультант
Плюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_142116/
26
анализ структуры активов;
анализ структуры источников формирования активов;
анализ изменения активов и их источников.
Кроме того, установлено, что размещение активов необходимо оценивать
с помощью доли в валюте баланса внеоборотных и оборотных активов, доли в
валюте баланса имущества производственного назначения. При этом, для
организаций производственной сферы, доля имущества производственного
назначения должна находиться в пределах 50-60%. Увеличение доли
труднореализуемых активов негативно влияет на ликвидность и финансовую
стабильность организации
1
.
Кроме того, эффективность использования имущества предприятия
характеризуется показателями, используемыми при проведении анализа
арбитражным управляющим финансового анализа
2
.
В данном Постановлении Правительства РФ установлено, что
коэффициенты финансово-хозяйственной деятельности должника и показатели,
используемые для их расчета, – являются основой эффективности управления и
использования имущества предприятия (см. Приложение 1).
Именно от факторов формирования и эффективности управления
имуществом предприятия, зависит платёжеспособность хозяйствующего
субъекта.
На основании вышесказанного можно сделать следующие выводы.
Нормативно-правовое регулирование процесса формирования и
управления имуществом предприятия отражено в Гражданском, Налоговом
кодексе Российской Федерации. При этом, методика формирования стоимости
имущества и отражение его стоимости в активах, закреплено в федеральном
1
«Методологические рекомендации по проведению анализа финансово-хозяйственной
деятельности организаций» (утв. Госкомстатом России 28.11.2002 г.). – п. 2 // СПС
«Консультант Плюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_
142116/
2
Постановление Правительства РФ от 25.06.2003 № 367 «Об утверждении Правил
проведения арбитражным управляющим финансового анализа» // СПС «Консультант Плюс».
– Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_42901/
27
законодательстве «О бухгалтерском учете», в положениях по бухгалтерскому
учету активов предприятия, в учетной политике, принимаемой
хозяйствующими субъектами на индивидуальной основе. Эффективность
использования и управления имуществом предприятия регулируется
положениями и методологическими указаниями, связанными с методикой
расчета коэффициентов эффективности финансово-экономической
деятельности предприятия.
1.4 Основные методы и методика анализа состояния и эффективности
использования имущества предприятия
При проведении анализа оценки состава и структуры имущества
предприятия, представляется важным соблюдение методов и методики
проведения анализа.
Методами проведения анализа состояния имущества предприятия
выступают следующие: сравнительный и структурный анализ, вертикальный,
трендовый и горизонтальный анализ, метод анализа абсолютных и
относительных величин, коэффициентный анализ, методы проведения
финансового анализа деятельности предприятия.
Горизонтальный анализ – это методика сравнения каждой позиции
данных в отчетном периоде относительно базисного периода (факт/план). Его
результаты основываются на построении аналитических таблиц, в которых
абсолютные показатели дополняются относительными расчетными данными,
которые измеряются, как в абсолютных величинах, так и в процентах.
1
Вертикальный анализ основывается на определении структуры итоговых
показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в
целом. Трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом
предшествующих периодов и определение тренда, то есть изучение основы
1
Черненко В.А. Финансовый анализ: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры
/ В.А. Черненко; под общ. ред. И.Ю. Евстафьевой. – М.: Издательство Юрайт, 2019. – С. 105
28
тенденции в изучении динамики показателя, которая очищена от влияния
случайной величины или фактора на исследуемый показатель.
1
Сравнительный анализ – это традиционное внутрифирменное сравнение
по отдельным показателям предприятия с показателями конкурентов, со
средними показателями по отрасли или экономики, проводящийся за отдельно
взятый промежуток времени. Коэффициентный метод оперирует сравнением
относительных показателей, имеющих одинаковые единицы измерения, между
собой. Методика проведения анализа эффективности управления и
использования основного капитала, в частности, эффективности использования
основных средств, основывается на расчете обобщающих и частных
показателей, которые представлены на рисунке 6.
Рисунок 6. Показатели состояния и эффективности использования основных
средств
2
Обобщающие показатели применяются для характеристики
использования основных фондов на всех уровнях народного хозяйства –
1
Пласкова Н.С. Финансовый анализ деятельности организации: учебник / Н.С. Пласкова. –
М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2018. – С. 89
2
Мачабели М.Ш. Экономика организации / Т.И. Арзуманова; под ред. М.Ш. Мачабели. – М.:
Дашков и К, 2018. – С. 101
ПОКАЗАТЕЛИ
Показатели
обеспеченности
предприятия основными
средствами
Фондоемкость
Фондовооруженность
Коэффициент
стоимости
основных фондов в
имуществе предприятия
Показатели
движения
основных средств
Показатели
эффективности
использования
основных средств
Коэффициент износа
Коэффициент
пригодности
Коэффициент обновления
Коэффициент выбытия
Коэффициент прироста
Фондоотдача
Рентабельность
Абсолютная сумма
прибыли на один рубль
основных фондов
29
предприятия, отрасли и народного хозяйства в целом. К этим показателям
относят, прежде всего, фондоотдачу и фондорентабельность.
Частные показатели – это, как правило, натуральные показатели, которые
используются чаще всего на предприятиях и их подразделениях. Они делятся
на показатели интенсивного и экстенсивного использования основных фондов.
Показатели интенсивного использования основных фондов характеризуют
величину выхода продукции (выполненной работы) в единицу времени с
определенного вида оборудования. Показатели экстенсивного использования
основных фондов характеризуют их применение во времени.
Характеристика и расчет показателей эффективности использования
основных средств предприятия представлены в таблице 3.
Таблица 3 – Характеристика и расчет показателей эффективности
использования основных средств организации
1
Показатель Расчет показателя Характеристика показателя
1 2 3
Показатели эффективности использования основных средств
Фондоотдача
ФО
=
ОС
ср
,
где ФО – фондоотдача, руб./руб.;
V – выручка от реализации
продукции, руб.; ОС
ср
–
среднегодовая стоимость
основных средств, руб.
Показывает, сколько
выручки от реализации
приходится на 1 рубль
основных средств
Рентабельность
основных средств
ос
=
ЧП
ОС
,
где R
ос
– рентабельность
основных средств; ЧП – чистая
прибыль оаргнизации, руб.; ОС –
величина основных средств, руб.
Отражает уровень
доходности организации и
экономическую
эффективность
использования основных
средств
Показатели обеспеченности организаций основными средствами
Фондоемкость
ФЕ
=
ОС
ср
=
1
ФО
,
где ФЕ – фондоемкость, руб./руб.;
ФО – фондоотдача, руб./руб.;
ОС
ср
– среднегодовая стоимость
основных средств, руб.;
V – выручка от реализации
продукции, руб.
Показатель, обратный
фондоотдаче. Он отражает
потребность в основных
средствах и характеризует
стоимость основных
средств, приходящихся на 1
руб. стоимости выпускаемой
продукции
1
Панфилова Е.Е. Экономика организации: учебник / Е.Н. Кнышова; под ред. Е.Е.
Панфиловой. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2017. – С. 69
30
Продолжение табл. 3
1 2 3
Фондовооруженность
ФВ
=
ОС
ср
ЧР
п
,
где ФВ – фондовооруженность
труда, руб./чел.; ОС
ср
–
среднегодовая стоимость
основных средств, руб.;
ЧР
п
– количество работающих,
занятых в процессе производства,
чел.
Показывает, сколько рублей
стоимости оборудования
приходится на одного
работающего, занятого в
производстве
Следует отметить, что фондоотдача – это финансовый коэффициент,
характеризующий эффективность использования основных средств
организации. Фондоотдача показывает, сколько выручки приходится на
единицу стоимости основных средств. Показатель фондоёмкости дает
возможность определить стоимость основных средств на один рубль
реализованной продукции и характеризует обеспеченность предприятия
основными средствами. При нормальных условиях производственной
деятельности (ее росте) фондоотдача должна иметь тенденцию к увеличению, а
фондоемкость – к уменьшению.
Также к показателям эффективности использования основных фондов
предприятия можно отнести показатель удельного веса активной части
основных средств в их общей стоимости.
Важным условием укреплением материально-технической базы для
каждого предприятия является рост объема и совершенствование структуры
основных средств.
Структура основных средств – это соотношение между отдельными
видами средств, выраженное в процентах к их общей стоимости.
Качественное изменение основных средств характеризуют показатели
движения основных средств, представленные в таблице 4.
31
Таблица 4 – Формулы расчета показателей, характеризующих качественное
состояние основных средств
1
Показатель Расчет показателя Характеристика показателя
Показатели движения и состояния основных средств
Коэффициент износа
основных средств
К
изн
=
∑
износа
ОС
нг
,
где
К
изн
– коэффициент износа
основных средств;
∑
износа –
сумма износа основных средств,
руб.;
ОС
нг
– стоимость основных
средств на начало периода, руб.
Показывает долю стоимости
основных средств,
перенесенную на
производимую/продаваемую
продукцию
Коэффициент
годности основных
средств
К
г
=
ОС
кг
ОС
нг
=
1
−
К
изн
,
где
К
г
– коэффициент годности
основных средств; ОС
кг
–
стоимость основных средств на
конец периода, руб.; ОС
нг
−
стоимость основных средств на
начало периода, руб.
Показывает уровень
годности основных средств
Коэффициент
поступления (ввода)
основных средств
К
пост
=
ОС
введ
ОС
кг
,
где
К
пост
– коэффициент вводы
основных средств; ОС
введ
–
стоимость вновь введенных
основных средств, руб.; ОС
кг
–
стоимость основных средств на
конец года, руб.
Показывает долю
поступивших основных
средств за период
Коэффициент
выбытия основных
средств
К
выб
=
ОС
выб
ОС
нг
,
где
К
выб
– коэффициент выбытия
основных средств; ОС
выб
–
стоимость выбывших основных
средств за период, руб.; ОС
нг
–
стоимость основных средств на
начало периода, руб.
Показывает долю
выбывших основных
средств за период
Коэффициент
прироста основных
средств
К
пр
=
∑
п
рироста
ОС
ОС
нг
,
где
К
пр
– коэффициент прироста
основных средств;
∑
прироста ОС
– сумма прироста основных
средств, руб.
Показывает темп прироста
основных средств
Основные средства в своей совокупности образуют производственно-
техническую базу предприятия и определяют уровень производственной
деятельности предприятия.
1
Бухалков М.И. Производственный менеджмент: организация производства: учебник / М.И.
Бухалков. – 2-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2018. – С. 92