14
затраты на социально-культурные, жилищно-бытовые и иные
непроизводственные нужды предприятия.[8,с.84]
В управленческом учете применяется своя классификация затрат, она
весьма разнообразна и зависит от того какую управленческую задачу
необходимо решить. Это расчет себестоимости произведенной продукции и
определение размера полученной прибыли; принятие управленческого
решения и планирование; контроль и регулирование производственной
деятельности центров ответственности.
Согласно вышеприведенным задачам в таблице 1 представлена
классификация затрат.
Таблица 1
Классификация затрат в зависимости от цели
управленческого учета
Задачи
Классификация затрат
Расчет себестоимости
произведенной продукции,
оценка стоимости запасов
и полученной прибыли
Входящие и истекшие
Прямые и косвенные
Основные и накладные
Входящие в себестоимость (производственные)
и затраты отчетного периода (периодические)
Одноэлементные и комплексные
Текущие и единовременные
Принятие решения и
планирование
Постоянные (условно-постоянные) и
переменные
Принимаемые и не принимаемые в расчет при
оценках
Безвозвратные затраты
Вмененные (упущенная выгода)
Предельные и приростные
Планируемые и непланируемые
Контроль и регулирование
Регулируемые и нерегулируемые
Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и
полученной прибыли затраты классифицируются на входящие и истекшие,
прямые и косвенные, основные и накладные, производственные и
периодические, одноэлементные и комплексные, текущие и единовременные.
Входящие затраты – это средства или ресурсы предприятия, которые
имеются в наличии и в дальнейшем должны принести доходы. Отражаются в
балансе как активы. А средства, израсходованные в отчетном периоде для
15
получения доходов, потерявшие способность приносить доход являются
истекшими. Как правило в литературе синонимом термина «затраты»
являются входящие затраты, а синонимом «расходы» – истекшие затраты.
К прямым расходам относятся прямые материальные затраты и прямые
затраты на оплату труда. Эти затраты учитываются на счете 811 «Основное
производство». Такой вид затрат непосредственно можно отнести на
определенное изделие. Что же касается косвенных расходов, то их невозможно
отнести на какое–либо изделие. Эти расходы распределяются согласно
выбранной базе распределения между отдельными изделиями.
Косвенные расходы могут распределяться пропорционально
установленной мощности, основной заработной плате производственных
рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени,
объему выпуска продукции и т.п.[9,c.134]
База распределения косвенных расходов должна отражаться в учетной
политике предприятия. Косвенные расходы так же еще называют накладными
расходами. Они подразделяются на две группы: общепроизводственные и
общеподрядные расходы и соответственно отражаются на счетах 813
«Общепроизводственные расходы» и 814 «Общеподрядные расходы».
Общепроизводственные затраты включают в себя расходы на содержание и
эксплуатацию оборудования и общецеховые расходы на управление. [11,с.57]
Вообще, накладные расходы вызываются функциями управления,
которые по характеру и назначению значительно отличаются от
производственных функций.
Однако, не смотря на все вышесказанное деление затрат на прямые и
косвенные зависит от технологических особенностей производства. На
некоторых производствах, выпускающих однородную продукцию, все
расходы могут быть прямыми; на обрабатывающих предприятиях высок объем
косвенных расходов.
Производственные затраты или затраты входящие в себестоимость
продукции это материализованые затраты, они состоят из: прямых
16
материальных затрат, прямых затрат на оплату труда и общепроизводственных
затрат. Эти затраты распределяются между текущими расходами,
участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Внепроизводственные
затраты или затраты отчетного периода, как правило, связаны с полученными
в течение отчетного периода услугами и их размер зависит не от объемов
производства, а от длительности периода.
Одноэлементные затраты – это затраты, которые не могут быть
разложены на слагаемые. Комплексные же наоборот, состоят из нескольких
экономических элементов, например общепроизводственные расходы.
Текущие затраты – это каждодневные затраты, а единовременные – это
разовые затраты, осуществляемые реже, чем один раз в месяц.
В бухгалтерском управленческом учете при выполнении расчетов,
связанных с принятием решений, выделяют следующие виды затрат:
переменные и постоянные, затраты учитываемые и неучитываемые в расчетах
при принятии решений, безвозвратные, вмененные, планируемые и
непланируемые, а так же предельные и приростные. [22,с.118]
Переменные затраты имеют особенность изменяться пропорционально
объему производства продукции, либо товарооборота. Они зависят от деловой
активности предприятия. Переменными могут быть как производственные, так
и непроизводственные затраты. К переменным производственным затратам
относятся, например, прямые материальные затраты, прямые затраты на
оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные
полуфабрикаты. Непроизводственными переменными затратами являются:
расходы на упаковку, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем и
другие.
Постоянные затраты в отличие от переменных не изменяются в
зависимости от объемов производства или товарооборота. Однако эти затраты
всё-таки могут измениться под воздействием каких либо других факторов,
например, при росте цен постоянные затраты тоже возрастают.
На практике, однако, редко можно встретить затраты исключительно
17
постоянные или исключительно переменные. В большинстве случаев
издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). Такие
затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты.
При принятии управленческих решений часто сравнивают несколько
альтернативных вариантов. Сравниваемые при этом показатели могут быть
неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые изменяются в
зависимости от решения. Неизменяющиеся показатели не принимаются в
расчет при оценках, а изменяющиеся являются показателями, принимаемыми
в расчет при оценках.
Безвозвратные затраты – это затраты, произведенные ранее и которые
не могут быть изменены не какими управленческими решениями.
Под вмененными или воображаемыми затратами понимается
упущенная выгода предприятия, то есть это возможность которая могла быть
использована предприятием, но она потеряна в результате принятых
управленческих решений. Такие затраты присутствуют лишь в
управленческом учете.
Приростные затраты являются дополнительными, то есть возникают в
результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции.
Предельные затраты так же являются дополнительными, но только в расчете
на единицу продукции.
Планируемые и непланируемые затраты используются при расчете
себестоимости. Планируемые затраты рассчитываются на определенный
объем производства в соответствии с нормами, лимитами и сметами,
включаются в плановую себестоимость продукции. Непланируемые – не
включаются в план и отражаются только в фактической себестоимости
продукции. [26,с.110]
Регулируемые и нерегулируемые затраты (или контролируемые и
неконтролируемые) классифицируются в зависимости от подверженности
влиянию менеджера или центра ответственности на них.
Для отражения в бухгалтерском учете затрат используют другую
18
научно обоснованную классификацию. Все затраты на производство в
бухгалтерском учете могут группироваться по месту их возникновения, в
зависимости от носителя затрат и по видам расходов.
Группировка по местам возникновения затрат подразумевает
группировку по структурным подразделениям предприятия (производствам,
цехам, участкам и другим структурным подразделениям). Эта группировка
необходима для организации учета по центрам ответственности и определения
производственной себестоимости продукции.
Носителями затрат являются виды продукции (работ, услуг),
предназначенных для реализации. Группировка по носителям затрат
используется для определения себестоимости единицы продукции, (работ,
услуг).
По видам затраты группируются по однородным экономическим
элементам и по статьям калькуляции.
Группировка затрат по экономическим элементам является единой и
обязательной для всех отраслей народного хозяйства и состоит из следующих
элементов:
– материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);
– затраты на оплату труда;
– отчисления на социальные нужды;
– амортизация;
– прочие затраты.
Следует заметить, что особенностью данной группировки является то,
что в ней отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и
энергия, а оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются
только применительно к персоналу основной деятельности.
Группировка по статьям калькуляции используется на предприятиях
для определения себестоимости отдельных видов продукции. Существует
типовая группировка расходов по статьям калькуляции, но иногда в нее могут
вноситься изменения в зависимости от техники, технологии и организации
19
производства. [32,с.98]
Типовая группировка расходов по статьям калькуляции:
1. сырье и материалы;
2. возвратные отходы;
3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних предприятий
и организаций;
4. топливо и энергия на технологические цели;
5. заработная плата производственных рабочих;
6. отчисления на социальные нужды;
7. расходы на подготовку и освоение производства;
8. общепроизводственные расходы;
9. потери от брака;
10. прочие производственные расходы;
11. коммерческие расходы.
Сумма десяти выше представленных статей образует
производственную себестоимость продукции, а сумма всех статей – полную
себестоимость реализованной продукции.
Итак, как мы видим классификация затрат весьма разнообразна.
Затраты классифицируются в зависимости от различных условий, например,
от участия в воспроизводственном процессе, или от управленческих задач,
которые необходимо решить, либо по местам возникновения затрат и других
условий.
Основной задачей классификации затрат является формирование
себестоимости продукции. При помощи классификации затраты группируются
по видам и прямо или косвенно относятся на себестоимость продукции.
Себестоимость продукции, состоящую из различных видов затрат можно
проанализировать и выявить за счет каких затрат она увеличилась или
уменьшилась и затем повлиять на ее размер в будущем. Себестоимость
продукции, а следовательно и затраты входящие в нее имеют огромное
влияние на прибыль предприятия, его рентабельность, на величину цен
20
выпускаемой продукции и другие экономические показатели. Естественно, что
снижение себестоимости и затрат является основным направлением
совершенствования деятельности любого предприятия, что непосредственно
влияет на его конкурентоспособность, финансовую устойчивость и успешную
работу в будущем.
Чтобы стратегия управления затратами и производством в целом была
действенной, необходимо соблюдать следующие принципы:
периодичность;
взаимосвязь с видами деятельности;
экономическая значимость затрат;
децентрализация;
использование единых планово-учетных единиц измерения;
достаточность информации;
преемственность и многократность использования;
бюджетное (сметное) управление затратами.[36,c.158]
Рассмотрим каждый из перечисленных принципов подробнее.
Периодичность в зависимости от сложности продукции, сроков
изготовления и других особенностей предприятия может как отражать
производственный или коммерческий циклы, так и основываться на
календарном плане работы. Обычно периодичность планирования и учета
затрат на качество, как и сроки представления планов и отчетов,
устанавливаются внутренними документами предприятия и не зависят от
периодичности бухгалтерского учета.
Взаимосвязи с видами деятельности, с одной стороны, способствуют
тому, что система планирования и учета затрат становится одной из состав-
ляющих деятельности предприятия в области качества, а с другой, - позволяют
подойти к решению проблем оценки не только затрат на качество, но и
эффективности функционирования системы качества, выявления неэф-
фективных видов деятельности, снижению и оптимизации затрат на качество.
Экономическая значимость затрат - принцип, позволяющий рацио-
21
нально сформировать состав затрат на качество. Дело в том, что некоторые
категории затрат могут быть настолько незначительны, а организация их учета
такой сложной, что можно отказаться от их планирования и учета без особых
искажений в общей картине затрат на качество. Однако для исключения
возможных ошибок необходимо учитывать по возможности все факторы,
обусловленные спецификой производственной деятельности.
В соответствии с принципом децентрализации планирование (а
частично и учет) затрат должно осуществляться непосредственно
руководителями соответствующих подразделений предприятия. Это позволяет
не просто более точно спланировать затраты на качество, но и определять
должностные лица, ответственные за их использование. Фактически речь идет
о реализации принципа: «Я отвечаю за все, что могу контролировать». В
результате практически все работники оказываются не просто вовлечены в
экономическую деятельность предприятия, но и непосредственно
заинтересованы в получении наилучших финансовых результатов.
Использование единых планово-учетных единиц измерения в
планировании и учете издержек обеспечивает прямую и обратную связь между
общей сметой затрат по предприятию и сметами конкретных подразделений.
При использовании единых планово-учетных единиц создается
реальная возможность разработки системы учета, основанной на взаимосвязи
показателей управленческого учета производства и бухгалтерского учета
затрат, а также показателей определения результатов деятельности отдельных
структурных подразделений предприятий.
На разных уровнях планирования и учета планово-производственные
единицы могут быть или детализированы или, напротив, укрупнены. В основе
детализации заложен принцип перехода от более крупных единиц на уровне
предприятия в целом к более мелким на уровне цеха, участка, отдела. Кроме
того, использование единых планово-учетных единиц измерения обеспечивает
возможность экономического анализа затрат методом сравнения.
В соответствии с принципом достаточности информации количество
22
показателей, включенных в планы и отчеты, должно быть минимально необхо-
димым, но достаточным для анализа и не требовать дополнительной аналити-
ческой обработки.
Соблюдение в процессе планирования, сбора и учета первичных
данных принципа преемственности и многократности использования
упрощает систему планирования и учета и повышает ее эффективность. При
оперативном управлении информация управленческого учета подкрепляется, а
иногда и дополняется бухгалтерскими данными.[6,с.149]
Сущность рассматриваемого принципа заключается в разовой
фиксации данных в первичных документах или произведенных расчетах и
многократного их использования при всех видах управленческой деятельности
без повторной фиксации, регистрации или расчетов. Это позволяет создать на
предприятии рациональную систему учета затрат на качество сообразно
размерам и масштабам производственной деятельности. В результате из
минимального количества данных получают достаточное количество
информации, необходимой для принятия управленческих решений.
И последний принцип - принцип бюджетного или сметного
управления издержками означает, что все описанные выше процедуры могут
быть осуществлены только на основе планирования и учета издержек на
качество путем составления бюджетов подразделений предприятия
(организации).
1.3 Бюджеты формирования затрат предприятия
Взаимодействие финансовых служб и менеджеров, управляющих
производством, осуществляется при распределении ресурсов. Для этого
необходимо планирование (бюджетирование) деятельности. Планирование
наряду с контролем является одной из важнейших функций управления и
представляет собой процесс определения действий, которые должны быть
выполнены в будущем.
23
Бюджетирование – управленческий инструмент распределения
(планирования) ресурсов в денежном и натуральном выражении,
предназначенный для достижения целей бизнеса.
Бюджет – количественное выражение планов, составленных после
проведения соответствующего анализа.
Планы классифицируются следующим образом:
оперативные – краткосрочные планы, сформулированные в виде
годовых, квартальных бюджетов;
тактические планы среднесрочного развития и поддержания
организационной структуры, позволяющие создать предприятие, способное
достичь желаемого уровня. Пересматриваются ежегодно;
стратегические планы – планы генерального развития и долгосрочной
структуры предприятия. Пересматриваются при необходимости, например при
внедрении новых технологий и расширении сегментов сбыта продукции.
Функции бюджета можно представить следующим образом:
планирование операций, обеспечивающих достижение целей
предприятия;
координирование разных видов деятельности предприятия в целом и
его подразделений;
стимулирование руководителей всех уровней к достижению целей
своих центров ответственности;
контроль текущей деятельности;
оценка выполнения плана.
Бюджеты могут быть составлены как для предприятия в целом, так и
для его подразделений. Общий бюджет представляет собой
скоординированный (по подразделениям или функциям) план работы всего
предприятия. Он состоит из оперативного и финансового бюджетов.
Основные составляющие общего бюджета представлены на рис.
1.[12,c.125]