64
определить что конкретно предприятием затрачено на производство
продукции, работ или услуг за анализируемый период времени, но при этом не
дает возможность, проанализировать что конкретно израсходовано
предприятием, и на какой вид продукции.
Поэтому целесообразно провести анализ затрат по калькуляционным
статьям, а данные для анализа приведены в таблице 4.
Таблица 4
Показатели затрат на производство продукции, работ и услуг
по калькуляционным статьям на ЗАО «Тиротекс» за
анализируемый период 2014-2016 гг.
Элементы
затрат
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб. (+; -)
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.ве
с, %
Сумма,
тыс.ру
б.
Уд.в
ес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.в
ес,
%
2016 г.
от
2014 г.
2016 г.
от
2015 г.
Материальные
затраты, всего:
в том числе
401730
51,45
441355
52,0
466117
52,1
64387
24762
основные
материалы
273739
68,14
296723
67,23
312298
67,0
38559
15575
покупные полу-
фабрикаты и
комплектующие
изделия
16792
4,18
18537
4,20
20229
4,34
3437
1692
Топливо и
электроэнергия
50819
12,65
57420
13,01
63626
13,65
12807
6206
тара и тарные
материалы
21693
5,40
26481
6,0
28527
6,12
6834
2046
запасные части
24787
6,17
25466
5,77
24797
5,32
10
-669
прочие материалы
13900
3,46
16728
3,79
16640
3,57
2740
-88
Трудовые затраты
219800
28,15
245716
28,95
259451
29,0
39651
13735
Обязательства по
ЕСН
78471
10,05
88526
10,43
94655
10,58
16194
6139
Амортизация ОС
49582
6,35
47870
5,64
48937
5,47
-645
1067
Прочие затраты
31233
4,0
25293
2,98
25498
2,85
-5735
205
Полная себестои-
мость работ, услуг
780816
100,0
848760
100,0
898658
100,0
113842
45898
По данным анализа динамики затрат на производство продукции,
работ и услуг по калькуляционным статьям можно сказать, что с ростом
объемов производства и реализации продукции, растут затраты.
Основную долю в составе материальных затрат, занимают основные
материальные ценности, являющиеся основной продукции, работ и услуг. Так,
в 2016 году, в связи с увеличением объемов производимой продукции, работ и
65
услуг, стоимость основных материалов отпущенных в производство
составили 312298 тыс. руб., что на 38559 тыс. руб. больше чем в 2014 году и на
15575 тыс. руб. больше чем в 2015 году.
Так как технологические процессы на предприятии связаны с
использованием электроэнергии и топлива, различных видов, в том числе
технологическое, хозяйственное и двигательное, данная составляющая статья
материальных затрат, занимает второй по величине удельный вес в составе
затрат. В 2016 году стоимость израсходованной электроэнергии и топлива
всех видов, составило 63626 тыс. руб., что 12807 тыс. руб. больше чем в 2014
году и на 6206 тыс. руб. больше чем в 2015 году.
Прочие материалы, комплектующие и тарные материалы
используемые в работе данного предприятия, не занимают высокий удельный
вес в общей сумме материальных затрат и в целом во всей себестоимости.
Анализ себестоимости продукции направлен на выявление
возможностей повышения эффективности использования материальных
ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции.
Наиболее обобщающие показатели себестоимости продукции,
выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль
товарной продукции. Он исчисляется как отношение полной себестоимости
продукции к стоимости этой же продукции в оптовых ценах предприятия.
Знание затрат на рубль товарной продукции позволяет оценить, во что
обходится предприятию каждый рубль изготовленных и реализованных
товаров.[12,c.90
Анализ затрат на рубль товарной продукции позволяет оценить
выполнение установленного задания по изменению уровня затрат и выявить
резервы дальнейшего снижения себестоимости. Проведенный анализ
фактических затрат на производство на один рубль продукции, позволяет
выявить основные факторы, которые оказывают существенное влияние на
себестоимость продукции, работ и услуг.
Для того чтобы определить причины изменений в составе затрат,
66
необходимо провести анализ динамики затрат на один рубль товарной
продукции, и по его результатам определить влияние факторов на изменение
суммы затрат. Динамика этого показателя характеризуется данными и
расчетами, приведенными в таблице 5.
Таблица 5
Показатели затрат на 1 рубль товарной продукции (работ,
услуг) ЗАО «Тиротекс» за 2014-2015 гг.
Показатели
2014
г.
2015
г.
2016
г.
Абс. откл., тыс. руб.
2016г.
от
2014г.
2016г.
от
2015 г.
1. себестоимость услуг,
тыс. руб.
780816
848760
894658
113842
45898
2.объемы реализованной
продукции, работ и услуг,
тыс.руб.
855469
967845
1004359
148890
36514
3.затраты на рубль
продукции
0,912
0,877
0,891
-0,021
0,014
По данным таблицы 5 о суммах произведенных затрат на 1 рубль
товарной продукции, видно, что в 2016 году по сравнению с 2014 годом,
произошло снижение затрат на 1 рубль товарной продукции на 0,021 руб.,
однако при сравнении с данными о затратах в 2015 годом, виден их рост на
0,014 руб.
В данном случае, одним из благоприятных факторов оказывающих
влияние на сумму затрат 2016, это увеличение объемов производства и
реализации продукции. А согласно экономическим подходам, снижение затрат
возможно за счет увеличение объемов продаж и за счет снижения косвенных
расходов. В 2016 году предприятие ЗАО «Тиротекс» увеличило объемы
реализации продукции на сумму 148890 тыс. руб. по сравнению с 2014 годом,
и на 36514 тыс. руб. по сравнению с 2015 годом.
В себестоимости работ и услуг на данном предприятии, большой
удельный вес занимают материальные затраты. Как было сказано выше,
производство продукции, работ и услуг на ЗАО «Тиротекс» считается
материалоемким. Учитывая эту особенность, показывающую важное
направление и источник резервов снижения себестоимости и роста прибыли, а
67
также немалые проблемы в рыночных условиях по обеспечению как
основного производства материальными ресурсами соответствующего
ассортимента, качества и ритмичности поставок, анализу материальных затрат
необходимо уделить большое внимание.
Материальные затраты предприятие осуществляет в процессе их
отпуска производство продукции основного производств, на вспомогательные
подразделения (проверка и использование смазочных материалов для
обслуживания оборудования, транспортных средств), хозяйство
электрификации и энергоснабжения, и прочие направления использования
материальных ценностей. Анализ материальных затрат представляет собой
трудоемкую работу, в связи с большой номенклатурой различных видов
материалов, используемых предприятием при осуществлении процесса
производства, а также при обеспечении подразделений предприятия
необходимыми материальными ценностями.
На изменение объема израсходованных материальных ценностей при
производстве работ и услуг основного производств, влияют три фактора:
1. изменение норм расхода сырья и материалов;
2. изменение цен на сырье и материалы;
3. замена материалов в процессе производства работ и услуг.[16,c.205]
Далее, необходимо проанализировать состав и динамику прямых
материальных затрат, в себестоимости произведенных работ и оказанных
услуг на основании данных таблицы 6.
Таблица 6
Показатели прямых материальных затрат
ЗАО «Тиротекс» за 2014-2016гг.
Статьи затрат
Затраты на фактически
произведенный объем
продукции, работ и услуг
(тыс.руб.)
Абсолютное
отклонение (тыс.руб.)
(+; -)
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2016 г. от
2014 г.
2016 г.от
2015 г.
Сырье и основные
материалы
273738
296723
312298
38560
15575
Топливо и э/э
50819
57420
63626
12807
6206
Прочие материалы
77173
87212
90193
13020
2981
68
Таблица 6 (продолжение)
Итого: материальные
затраты.
401730
441355
466117
64387
24762
Полная себестоимость
работ, услуг
780816
848760
894658
39351
13735
Из приведенных данных видно, что прямые материальные затраты в
составе себестоимости работ и услуг основных цехов на данном предприятии в
отчетном 2016 году увеличились по сравнению с 2014 годом на 64387 тыс.
руб. и на 24762 тыс. руб. по сравнению с 2015 годом.
Так, произошедшее увеличение затрат по статье « Сырье и основные
материалы» в 2016 году по сравнению с 2014 годом составляет 38560 тыс.
руб., а по сравнению с 2015 годом 15575тыс. руб.
Увеличение затрат по статье «Топливо и электроэнергия» в 2016 году
по сравнению с 2014 годом составило 12897 тыс. руб., а по сравнению с 2015
годом 6206 тыс. руб. Такое изменение в составе материальных затрат,
связано с увеличением объемов производства и реализации продукции, а
доставка е до потребителя, соответственно привело к увеличению
потребления топлива, и электроэнергии.
Для анализа изменений элемента «Материальные затраты» в общей
сумме затрат основных производств, необходимо произвести анализ
динамики материалоемкости производства продукции услуг и работ ЗАОИ
«Тиротекс» за анализируемый период 2014-2016 гг. Данные для анализа
материалоемкости работ, услуг приведены в таблице 7.
Таблица 7
Показатели материалоемкости произведенной продукции работ,
услуг ЗАО «Тиротекс» за 2014-2016 гг.
Показатели
2014
г.
2015
г.
2016
г.
Отклонен
ие
(+;-)
Темпы
прирост
а %
1. Материальные затраты,
тыс. руб.
401730
441355
466117
64387
24762
2.Объемы реализованной
продукции, работ и услуг,
тыс.руб.
855469
967845
1004359
148890
36514
3.Материалоемкость (руб.)
0,470
0,456
0,464
-0,006
0,008
69
Как видно из таблицы 7 материалоемкость в отчетном периоде 2016
года, снизилась по сравнению с расчетным периодом 2014 года на 0,006 руб.,
а по сравнению с 2015 годом - увеличилось на 0,008 руб.
Несмотря на увеличение материальных затрат в 2016 году по
сравнению с 2014 годом на 64387 тыс. руб., в связи с увеличением объемов
производства и реализации продукции, работ и услуг, на анализируемом
предприятии, а также при обслуживании основных подразделений,
материалоемкость снизилась на 0, 006 руб. Но, по сравнению
материалоемкости 2016 года с данными 2015 года независимо от того, что
материальные затраты увеличились с увеличением объемов производства и
продажи продукции, материалоемкость увеличилась на 0,008 руб.
Наряду с материалами, заработная плата является еще одной из
важнейших статей себестоимости продукции работ и услуг. Она характеризует
величину затрат труда в процессе производства продукции, работ и услуг, его
трудоемкость. На данном предприятии заработная плата занимает наравне с
материальными затратами больший удельный вес в себестоимости продукции,
услуг и работ.
Несмотря не сложный период в деятельности предприятия, на
неритмичную и нестабильную работу в 2014 году, руководство предприятия
приняло ответственное решение по сохранению всего квалифицированного
персонала – весь персонал был переведен на сокращенную рабочую неделю, а
некоторая часть персонала отправлена в отпуск за свой счет.
Но, уже в 2015- 2016 годах ситуация на предприятии ЗАО «Тиротекс»
улучшилась, предприятие заключило новые контракты на производство и
реализацию продукции, и работники начали свою работу в обычном режиме.
Под анализом трудовых затрат следует понимать анализ затрат
основной и дополнительной зарплаты производственных рабочих в
себестоимости продукции или так называемой прямой заработной платы.
Источниками информации для анализа затрат на оплату труда, выступают
данные бухгалтерского учета о суммах начисленных работникам за
70
выполненную работу, оказанные услуги или выпущенную продукция, или за
фактически отработанное время.
Данные для анализа трудовых затрат на производство работ и услуг
основного производства приведены в таблице 8.
Таблица 8
Показатели затрат на оплату труда на
ЗАО «Тиротекс»2014-2016гг.
Статьи
затрат
Фактический объем
производства продукции
работ, услуг
Отклонение (+;-)
Абс.
откл.
тыс.руб.
в % к 2016 г.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
по
статье
%
по
полной
с/с, %
Зарплата
основная ППП,
тыс. руб.
179752
202961
215734
35986
83,15
24,11
Доп. зарплата
ППП, тыс. руб.
40048
42755
43717
3669
16,85
4,89
Итого:
труд.затраты,
тыс. руб.
219800
245716
259451
39651
29,0
18,04
Полная с /с
продукции,
работ, услуг
780816
848760
894658
113842
-
-
Как видно из данных таблицы 8 за отчетный период 2016 года затраты
на заработную плату в себестоимости произведенных расходов увеличились
на 39651 тыс. руб. (18,04%) по сравнению с трудовыми затратами 2014 года.
В общем объеме себестоимости произведенных расходов основными
подразделениями, удельный вес трудовых затрат в 2016 году составляет
29,0%, в том числе а именно по статье «Основная заработная плата
производственных рабочих» – 83,15%, а по статье «Дополнительная
заработная плата производственных рабочих» –16,85%.
Наряду с основными затратами, связанными непосредственно с
выполнением работ или оказанием услуг основными и вспомогательными
подразделениями, в себестоимости, большой удельный вес занимают расходы
по обслуживанию производства и управлению. При калькулировании
себестоимости услуг основных и вспомогательных производств, по оказанным
71
услугам и выполненным работам, большое значение имеет расчет сумм
косвенных расходов. Основными видами комплексных косвенных расходов
являются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые
расходы.
Перед анализом комплексных расходов стоят следующие задачи:
составление смет расходов;
контроль исполнения сметы;
выявление причин отклонения от сметы;
изыскание резервов их снижения.
На изменение плановой сметы комплексных расходов оказывают
влияние, как нарушение сметы расходов, так и изменение объема и структуры
производства. Данные для анализа расходов по обслуживанию производства и
управлению на один рубль товарной продукции (работ, услуг) приведены в
таблице 9.
Таблица 9
Показатели косвенных производственных затрат
ЗАО «Тиротекс» за 2014-2016 гг.
Показатели
2014
г.
2015
г.
2016
г.
Отклонение
(+;-)
2016 г.
от
2014 г.
2016 г.
от
2015 г.
Цеховые расходы (тыс. руб.)
3478
2985
3064
-414
79
Итого: косвенные
производственные затраты,
(тыс. руб.)
3478
2985
3064
-414
79
Выпущенная продукция,
выполненные работы,
оказанные услуги основными
подразделениями
855469
967845
1004359
148890
36514
Расходы по обслуживанию
производства и управлению
цехов на 1 руб. ТП. (руб.)
0,004
0,003
0,003
-0,001
0
Анализируя косвенные производственные затраты ЗАО «Тиротекс» в
2016 году, можно определить что они снизились за счет увеличения объемов
произведенной продукции, работ и услуг. В 2016 году на снижение суммы
цеховых расходов на 0,001 (руб.) по сравнению с 2014 годом, произошло за
72
счет увеличения объемов произведенной продукции, оказанных услуг и
выполненных работ. Кроме того, в 2014 году не были проведены ранее
запланированные текущие ремонтные работу в цехах, вследствие полученного
убытка.
Однако, уже в 2015-2016 годах, текущие ремонтные работы были
проведены, и независимо от того, что объемы производства продукции в 2016
году по сравнению с 2015 годом увеличились на 36514 тыс. руб., возросли и
косвенные производственные затраты.
По второй главе можно сделать следующие выводы:
объектом следований в работе выступает одно из крупнейших
предприятий Приднестровья по производству хлопчатобумажной продукции
ЗАО «Тиротекс»;
при проведении анализа затрат на производство продукции, работ и
услуг на ЗАО «Тиротекс», видно что в 2016 году, полная себестоимость
произведенной и реализованной продукции увеличилась, как и увеличились и
объемы реализованной продукции, работ и услуг, а также расширился
ассортимент выпускаемой продукции;
наибольший удельный вес в общей сумме произведенных затрат
занимают материальные затраты, а в составе материальных затрат,
наибольший удельный вес занимают сырье и основные материалы, так как
они являются основой продукта;
другой статьей оказывающей существенное влияние на сумму
произведенных затрат – трудовые затраты, в том числе основная заработная
плата производственных рабочих.
Хозяйст венная деятел ьность пред приятия, нац елена на осуществл ение непре рывного проце сса хозяйстве нной деятель ности, то есть , не допускать н и в коем сл учае простои кото рые могут увеличивать себест оимость, а также на р итмичность п роизводственн ого процесса, который способ ен погашать з атраты пр едприятия св оими доходами.
73
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ И
ПУТИ ИХ СНИЖЕНИЯ ЗАО «ТИРОТЕКС»
3.1 Направления совершенствования управления затратами
ЗАО «Тиротекс»
Жизнедеятельность любого предприятия основана на предоставлении
потребителям результатов своей деятельности по той цене, по которой
потребитель согласен приобретать этот продукт, независимо от того, что
является результатом этой деятельности — услуги или товар. То есть цена, по
которой предприятие реализует производимый ей продукт, ограничена.
Доход, получаемый предприятием, с одной стороны ограничен ценой
реализации своей продукции, а с другой стороны объемом ее реализации
выраженной как в физическом, так и в денежном выражении. Исходя из этих
ограничений, получаемая предприятием прибыль является внутренней
проблемой предприятия и определяется как разность полученного дохода от
реализации продукции и затратами, которое предприятие должно понести, для
получения этого дохода. Как следствие — для увеличения получаемой
прибыли необходимо снижать затраты. В свою очередь, непродуманное и
необоснованное снижение затрат может нанести ущерб предприятию:
ухудшение качества продукции, снижение объемов реализации или снижение
эффективности управления предприятием. А это прямая дорога к банкротству.
[24,c.152]
Следовательно, прежде чем приступать к минимизации затрат,
необходимо знать какие именно затраты снижать и последствия, которые эти
меры могут принести. Каким образом можно проанализировать эти
последствия на сложном современном предприятии? Один из выходов —
создание компьютерной модели, позволяющей провести анализ поведения
себестоимости продукции в зависимости от принятой на предприятии
методологии распределения издержек.