54
Для современного этапа развития систем управления производством
характерны две особенности:
1) попытка подойти к проблеме совершенствования систем управления
на комплексной, системной основе, т. е. путем одновременного рассмотрения
всех основных элементов системы управления, включая организационные
формы и структуры управления, функции и закономерности управления,
методы принятия решений и средства управления;
2) структурное и организационное обособление вопросов
совершенствования управления, приобретающих все более
специализированный характер. Решение этой задачи требует привлечения
специалистов, профессионально владеющих методами и средствами
управления, а также владеющих знаниями в области экономики, организации
производства, кибернетики, системотехники и др.
Обе особенности позволяют решить проблему многих предприятий:
увязать технологические параметры с основными финансово-экономическими
показателями и организовать управление, ориентируясь одновременно на
такие показатели, как рентабельность производства (продаж), прибыльность
бизнеса и стоимость предприятия в перспективе, реализуя при этом
конкурентную стратегию. При разработке системы стратегического
управления сначала следует проанализировать влияние на систему внешней
среды, а в последнюю очередь обеспечить качество самой системы.
Взаимодействие системы с внешней средой должно находиться под
постоянным контролем менеджеров. Их задачей является прогнозирование
ситуаций и принятие мер по адаптации параметров системы к факторам
внешней среды, поскольку рыночная стратегия определяет политику
взаимодействия предприятия с внешней средой.
Большая часть предприятий, действующих на конкурентных рынках,
признает, что их успех в основном зависит от стратегии маркетинга.
Маркетологи, с одной стороны, тщательно следят за конкурентами на рынке, с
другой – прогнозируют конкурентоспособность своей продукции.
55
Цель управления затратами – удержание (привлечение) покупателя и
удовлетворение его потребностей, что в итоге помогает предприятию
развиваться и увеличивает его стоимость.
Вот что сказал об этом О.И. Волков: «Нам совершенно недостаточно
иметь потребителя, который просто удовлетворен… Прибыль в бизнесе
приходит от постоянных покупателей, потребителей, которые хвастают вашим
продуктом или услугой и которые приводят к вам своих друзей. Первый
принцип обеспечения качества: Качество начинается с услаждения
потребителя. Потребитель должен получить то, что он хочет, когда он этого
хочет и в такой форме, какой он этого хочет… Компания должна стремиться к
тому, чтобы заставить потребителя восторгаться, предоставляя ему даже
больше того, что он мог ожидать…». [47,c.324]
На наш взгляд, не нужно идти на поводу у клиента, так как потребители
печально известны нехваткой дара предвидения. Кто бы из нас 15–20 лет назад
запросил бы сотовый телефон, автомобили с навигационными системами,
смартфоны? Общественность не знает возможностей предприятий, а
руководство знает и должно стремиться создать рынок для более совершенных
продуктов. Приобретенная способность понимать возможности нового
продукта поможет предприятиям ответить на два важных вопроса: какие
выгоды для себя будут искать покупатели в продуктах завтрашнего дня и как
можно с помощью инноваций опередить конкурентов в предоставлении этих
выгод? Потребность покупателей рассматривается как совокупность функций,
которые нужно выполнить для достижения цели производства продукта.
После установления функций создают несколько альтернативных
объектов и выбирается тот из них, который требует минимума совокупных
затрат за жизненный цикл объекта на единицу полезного эффекта. В
настоящее время к управлению применяется в основном предметный подход,
при котором совершенствуется существующий объект
Исходя из этого представим систему управления затратами
производства в виде цепочки (рис. 2).
56
Рисунок 2 - Цепочка производственного цикла
Взаимосвязь звеньев цепочки достаточно условна. Рынок формирует
определенные требования к качественным и количественным параметрам
товара. Создатели новых продуктов, удовлетворяющих требованиям
потребителей, должны находить совершенно новые технические решения для
выполнения существующих или потенциальных потребностей.
Маркетинговые исследования, как показывает их история, критически
важны для достижения успеха в развитии бизнеса. По данным Национального
института системных исследований проблем предпринимательства, на
отечественных предприятиях уровень затрат на маркетинговые исследования
недостаточен, на отдельных из них отсутствует специализированный отдел
маркетинга.
На большинстве обследованных предприятий нет систематизи-
рованных и упорядоченных маркетинговых процедур по выбору и постановке
на производство новой продукции. Практически все новые продукты
ставились на производство без должного изучения ситуации, исследования
проблем потребителей и возможностей конкурентов.
Характеристики товара и технология его производства предопределяют
структуру и количество необходимых ресурсов (материальных, трудовых,
финансовых) для обеспечения желаемого объема выпуска. Ресурс может
определять необходимую технологию или, наоборот, технология может
определять необходимые ресурсы. Параметры сырья могут определять как
ресурс, так и технологию.[5,c.125]
Технологии являются базой, на которой формируются основные и
вспомогательные бизнес-процессы предприятия. На основе существующих
бизнес-процессов принимается решение о необходимой системе управления.
Бизнес-
процессы
Системы
управления
Организа-
ционная
структура
Маркетинговые
исследования
Технология
Товар
Ресурсы
57
Последним звеном цепочки становится организационная структура
предприятия, которая непосредственно влияет на бизнес-процессы.
Объектами управления затратами в соответствии с приведенной на рис.
1 цепочкой выступают:
1) функциональные качества существующих и будущих продуктов,
которые позволяют сочетать возможность производства продукта для
потенциальных потребителей;
2) технология производства:
выбор наилучшего варианта технологии;
эффективное управление технологическими параметрами,
имеющимися технологиями;
разработка и внедрение новых технологий;
подбор ресурсного обеспечения;
3) ресурсное оснащение:
оценка затрат на привлечение ресурсов (материальных, трудовых,
финансовых);
оценка затрат на замену имеющихся ресурсов (модернизация,
реконструкция);
оценка затрат на ликвидацию и утилизацию ресурсов, сокращение
численности персонала при автоматизации технологических процессов;
4) организационная структура, которая позволяет определить УФО.
Анализ источников затрат начинается на стадии маркетинга
(стратегическая сегментация рынка, прогноз функциональных качеств и
свойств продукта, конкурентоспособность товара).
Существует ряд факторов, имеющих большое значение для развития
бизнеса, оказывающих серьезное влияние на планирование производства и
систему принятия решений, в частности:
мировой рынок;
производственные стратегии;
58
общее управление качеством;
гибкость производства;
временной фактор;
технологии;
воздействие экологии;
вовлеченность работников в производственный процесс.[15,c.267]
Все тенденции должны быть проанализированы. Потом расходы на
маркетинг необходимо разделить на два вида: расходы на развитие и расходы
на поддержание достигнутого уровня. Нужно проводить такие научные
исследования на предмет материализации конкурентоспособности товара,
разрабатывать проектно-конструкторскую и нормативную документацию на
новый товар. Важную роль играет время от начала разработок до внедрения
продукции и согласование на разных уровнях параметров товара
(лицензирование, сертификация).
Опытное производство позволяет подтвердить параметры нового
товара, требование к технологии, экологическую безопасность и пр. Решение
вопросов по размещению и планировке – важный аспект проектирования
систем производства, оказывающий влияние на эксплуатационные расходы и
производительность. Определение требований к производственной мощности
зависит от долгосрочных и краткосрочных факторов: долгосрочные факторы –
общий уровень производственных возможностей предприятия, краткосрочные
– возможные изменения в требованиях по мощности, которые вызваны
колебаниями спроса. С решениями по размещению производства
сталкиваются как новые, так и существующие предприятия. Важность этих
решений обусловлена долгосрочными вложениями и их потенциальным
воздействием на всю производственную систему.
После перечисленных процедур осуществляется материально-
техническое снабжение для подготовки к производству. Необходимо создать
самые низкозатратные схемы поставок. Модель транспортировки позволяет
59
распределить запасы таким образом, чтобы минимизировать затраты на
поставку, хранение, перемещение. Заказывают сырье, материалы, заключают
контракты на поставку оборудования, специальной оснастки.
Разрабатывают необходимые нормы и нормативы. Этот процесс
непосредственным образом влияет на затраты в производстве. Мысль о том,
что качественное управление способствует росту производительности, не
нова. Одна из основных обязанностей менеджеров – достижение
производительного использования ресурсов предприятия. Обычно
производительность выражается как отношение выхода продукции к затратам
на ее производство по формуле:
Производительность =
Выпуск
Затраты
(1)
Норма производительности может быть вычислена для отдельного
производственного процесса, отдела.[21,c.91]
Расчет производительности может базироваться на одном виде затрат
(неполная производительность), на нескольких их видах (мультифакторная
производительность), или на общей величине затрат на производство (общая
производительность).
Выбор способа расчета производительности зависит в основном от
цели самого расчета. Если цель – проследить повышение производительности
труда, то единицей измерения затрат станут затраты труда.[21,c.108]
Совершенствованием производства занимаются ради устойчивого роста
прибыли. Прямые оценки здесь затруднены, поэтому часто используют
показатели, влияющие на величину прибыли: эффективность, качество,
производственная мощность, скорость поставок и гибкость. Эти косвенные
показатели могут дать представление о производственных характеристиках
предприятия и его возможности повышать прибыльность.
Косвенные показатели прибыльности полезны для диагностирования
проблем и выявления возможностей совершенствования производства. Если
поступления растут, а прибыль падает, то показатели эффективности помогут
60
найти, где и почему возрастают затраты.
Иногда под эффективностью подразумевают сокращение расходов, но
важно понимать, что производственные расходы соотносятся с создаваемыми
ценностями. Когда эффективность оценивают по величине добавленной
стоимости важно помнить, что все производственные затраты трудно
реализовать за один период. Накопленные результаты могут проявиться в
будущем.
2.3 Анализ затрат на производство продукции,
работ, услуг ЗАО «Тиротекс»
В экономической практике различают понятия «затраты, «расходы» и
себестоимость. Затраты являются бухгалтерской категорией и служат
элементами, формирующими полную себестоимость выпускаемой продукции
(выполняемых работ) себестоимость. Расходами называются экономически
оправданные затраты, возникающие в процессе основной (операционной)
деятельности предприятия
Объекты анализа: полная себестоимость товарной продукции
(выполняемых работ, оказанных услуг), в том числе по экономическим
элементам и расходы по отдельным экономическим элементам и статьям
затрат.
Основными задачами анализа являются:
анализ состава и структуры затрат для определения основных
направлений поиска резервов их снижения;
количественная оценка факторов, влияющих на изменение затрат на
производство и себестоимости продукции (работ, расчет резервов снижения
затрат на выпуск и реализацию продукции).
Источниками информации для проведения анализа являются:
форма № 5-з «Отчет о затратах на производство и реализацию
продукции (работ, услуг) предприятия»;
61
плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции;
данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и
вспомогательным производствам;
данные синтетического и аналитического учета по произведенным
косвенным производственным затратам;
формы бухгалтерской и финансовой отчетности, в том числе:
«Балансовый отчет о финансовом положении за 2015-2016 гг. (Приложения
1,2); Отчет о совокупном доходе за 2015-2016 гг. (Приложения 3,4).
В зависимости от экономического содержания (по признаку
экономической однородности) расходы, связанные с производством и
реализацией продукции подразделяются на экономические элементы:
материальные расходы (расходы на сырье, материалы, топливо и
электроэнергию);
расходы на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды
(единый социальный налог);
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы.
Экономическим элементом называется первичный однородный вид
затрат на производство и реализацию продукции. Группировка затрат по
экономическим элементам отражает их распределение по экономическому
содержанию независимо от формы их использования для производства того
или иного вида продукции и места осуществления этих затрат.
Эта группировка затрат применяется при составлении сметы затрат на
производство и используется при планировании снижения себестоимости,
нормировании оборотных средств, при расчете налогооблагаемой базы.
Группировка затрат по экономическим элементам играет большую роль
при составлении бюджетов расходов. Планирование затрат основано а
информации за прошлые периоды, а фактические данные и отклонения
выявляются при проведении анализа этих затрат. Элементы затрат охватывают
как прямые так и косвенные расходы, которые оказывают существенное
62
влияние на себестоимость продукции.
Для того чтобы определить, каков удельный вес каждого вида затрат в
себестоимости производимой продукции (работ, услуг), необходимо провести
анализ динамики расходов по их элементам за анализируемые периоды 2014-
2016 гг., который будет представлен в таблице 3.
Таблица 3
Показатели расходов по элементам затрат на производство
продукции, работ, услугЗАО «Тиротекс» за 2014-2016гг.
Элементы
затрат
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Абсолютное
Отклонение, тыс.
руб. (+; -)
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.ве
с, %
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.в
ес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.в
ес,
%
2016 г.
от
2014 г.
2016 г.
от
2015 г.
Материаль-
ные затраты
401730
51,45
441355
52,0
466117
52,1
64387
24762
Трудовые
затраты
219800
28,15
245716
28,95
259451
29,0
39651
13735
Обязательс-
тва по ЕСН
78471
10,05
88526
10,43
94655
10,58
16194
6139
Амортизация
ОС
49582
6,35
47870
5,64
48937
5,47
-645
1067
Прочие
затраты
31233
4,00
25293
2,98
25498
2,85
-5735
205
Полная
себест-сть
работ, в том
числе:
-переменные
-постоянные
затраты
780816
671502
109314
100,0
848760
728236
120524
100,0
894658
773879
120779
100,0
113842
102377
11465
45898
45643
255
Проведенный анализ затрат на производство продукции, работ, услуг
ЗАО «Тиротекс» за анализируемый период 2014-2016 гг., дает возможность
оценить затраты не только в динамике, но и определить их удельный вес в
самой структуре себестоимости. Причем, с разделением на постоянные
расходы, т.е. зависящие от объемов производимой продукции, работ и услуг,
и переменные, не зависящие от суммы производимой продукции, работ и
услуг.
Полученные результаты анализа, отражают тенденцию предприятия к
увеличению затрат в 2016 году по сравнению с 2015 годом на 45898 тыс. руб.,
а по сравнению с 2014 годом на 113842 тыс. руб.
63
Наибольший удельный вес в себестоимости работ и услуг, занимают
материальные затраты. В 2016 году сумма материальных затрат
составила466117 тыс. руб. или 52,1%, что на 64387 тыс. руб. больше чем 2014
году, и на 24762 тыс. руб. больше чем в 2015 году. Такое изменение связано в
первую очередь, с увеличением объемов произведенной и реализованной
продукции, оказанием услуг по доставке продукции, и выполнением работ.
Другой статьей, отражающей высокий удельный вес в себестоимости
продукции, работ, услуг является сумма произведенных трудовых затрат,
которая тесно связана с другой статьей «Обязательство по единому
социальному налогу». Удельный вес трудовых затрат в 2016 году составили
29,0%, или 259451 тыс. руб., что на 39651 тыс. руб. больше чем в 2014 году и
на 13735 тыс. руб. больше чем в 2015 году.
Отчисления на социальные нужды, в связи с ростом суммы затрат на
оплату труда, тоже возросли. Так, в 2016 году расходы по данному элементу
увеличились на 16194 тыс. руб. по сравнению с 2014 годом, и на 6139 тыс. руб.
по сравнению с 2015 годом.
Сокращение расходов по статье «Амортизация основных средств» в
2016 году по сравнению с 2014 годом на 645 тыс. руб., связано со списанием
частично изношенного оборудования, инструментов и инвентаря.
Но, с учетом введения нового оборудования, инструментов и
приспособлений в 2015 году, сумма начисленной амортизации изменилась, и
в2016 году по сравнению с 2015 годом возросла на 1067 тыс. руб.
Элемент затрат, с небольшим удельным весом «Прочие расходы» в
2016 году уменьшился на 5735 тыс. руб., по сравнению с 2014 годом, в связи с
политикой предприятия по экономии материальных ценностей.
Но уже в 2016 году по сравнению с 2015 годом, данные расходы
увеличились на 295 тыс. руб. Увеличение данного элемента связано с
увеличением в том числе затрат на связь, на оплату коммунальных платежей,
на информационно-вычислительное обслуживание и прочие расходы.
Однако, проведенный анализ по элементам затрат, дает возможность