42
2.2 Налоги, применяемые в отношении представительств
иностранных компаний в КНР
Как отмечалось выше, китайское налоговое законодательство иногда
рассматривает представительства иностранных компаний как способ
работы иностранных компаний на китайском рынке без дополнительной
регистрации и для избежания налогообложения.
Если не рассматривать представительство, как окно для компании,
работающей на китайском рынке, и исполняющей функции филиала или
дочерней компании, то представительство должно выполнять только
представительские функции, и соответственно оплачивать налоги, как
орган компании, не осуществляющий коммерческой деятельности.
Как отмечалось выше, представительство иностранной компании
выполняет функции налогового агента по удержанию с работников и
уплате в казначейство личного подоходного налога (налога на доходы
физических лиц). Ставки налога были указаны выше.
Кроме функций налогового агента само представительство также
обязано платить следующие основные налоги и сборы:
– корпоративный подоходный налог (по льготной ставке 5%) в
органы государственной налоговой инспекции;
– налог на хозяйственную деятельность (далее НХД) чаще в
переводах называемый налог на предпринимательскую деятельность (по
льготной ставке около 5%) – в органы местной налоговой инспекции;
– гербовый сбор с договоров – в органы местной налоговой
инспекции;
– другие налоги с полученных на территории КНР доходов.
Налоговой базой для расчета налогов групп, указанных выше
является бюджет самого представительства, который рассматривается в
43
качестве дохода представительства. Более подробно налоговая база будет
проанализирована в следующем разделе.
Более подробный список налогов и сборов, применяемых в
отношении представительств иностранных компаний в КНР, приводится
ниже [34, 35, 36]:
– налог на предпринимательскую деятельность;
– налог на доходы предприятий (корпоративный подоходный налог);
– налог на доходы физических лиц;
– налог на городской ремонт и строительство;
– особый потребительский налог на приобретение автотранспорта;
– налог на использование регистрационных номеров транспортных
средств и судов;
– гербовый сбор;
– дополнительный сбор на образование;
– сбор на содержание дорог.
Наличие в представительстве автомобиля требует платежей ряда
налогов и сборов, указанных выше. Если автомобилей нет, то
соответственно этих платежей тоже нет.
В настоящее время введены ограничения на количество иностранцев
– работников представительства с тем, чтобы было нанято на работу
больше китайских граждан.
Наличие в штате представительства китайских работников
усложняет процедура бухгалтерского учета: становится обязательным
условием ведение этого учета и в соответствии с китайским
законодательством и нормам в полном объеме в дополнении к отчетности
перед головной организацией в соответствии с нормами российского
бухгалтерского учета. Кроме этого, становятся обязательными все платежи
в китайские социальные фонды и различные сборы типа сбора на
образование со всего фонда заработной платы представительства.
44
Соответственно отсутствие в штате представительства китайского
персонала позволяет вести бухгалтерский учет для китайских налоговых
органов по упрощенной схеме, не осуществлять платежи в китайские
социальные фонды и различные сборы типа сбора на образование со всего
фонда заработной платы представительства, и имеет ряд других
преимуществ в иностранной компании, имеющей представительство в
КНР.
До начала анализа налоговой нагрузки представительств на примере
Представительства АО АСЭ в Китае (г. Пекин) следует сначала дать
организационно-правовую характеристику Представительства и его
вышестоящих структур: Акционерное общество «Атомстройэкспорт»
(далее кратко АО АСЭ) входит в структуру Госкорпорации «Росатом».
Государственная корпорация по атомной энергии «Росатом» (далее
кратко Госкорпорация) создана в 2007 г. на основании Федерального
закона от 1 декабря 2007 г. № 317-ФЗ «О Государственной корпорации по
атомной энергии «Росатом», ее деятельность также регламентируется
данным федеральным законом [26, 27].
В настоящее время она объединяет более 250 предприятий, на
которых работает более 200 тысяч человек. Госкорпорация в настоящее
время включает предприятия всех циклов, начиная от добычи урана,
проектирования и строительства АЭС, эксплуатации АЭС, а также
сопутствующие производства, связанные с мирным использованием атома,
имеет многоуровневую структуру, разделенную по уровням-блокам [26,
27].
Каждый блок-уровень или дивизион включает в себя предприятия,
работающие по данному профилю. Предприятия каждого блока
подчиняются руководителю, курирующему блок-уровень, которые в свою
очередь подчиняются генеральному директору корпорации.
45
Данные блок-уровни или дивизионы относятся к структурам первого
уровня в Госкорпорации. Они отвечают, в основном, за планирование,
финансирование и развитие предприятий/организаций второго уровня [26,
27].
АО АСЭ входит в дивизион Проектирование, инжиниринг,
строительство АЭС.
До 2012 г. АО АСЭ было самостоятельной организацией второго
уровня Госкорпорации. АО АСЭ специализировалось на строительстве
АЭС за рубежом, разработке проектов, комплектовании и поставки
оборудования для строящихся АЭС. Работа осуществлялась только в
рамках выполнения обязательств Российской Федерации по
межправительственным соглашениям.
В 2012 г. началась реорганизация среди предприятий второго уровня,
и было принято решение о создании инжиниринговой компании. На
настоящий момент АО АСЭ входит в состав Группы компаний, которую
возглавляет АО НИАЭП, в нее также помимо АО АСЭ и АО НИАЭП
вошли также другие проектные организации атомной энергетики из
Москвы и Санкт-Петербурга. Данная Группа компаний (далее кратко ГК)
также является структурой второго уровня, входящей в Госкорпорацию, и
входит в дивизион Проектирование, инжиниринг, строительство АЭС.
Как правило, предприятия или структуры второго уровня своими
услугами или продукцией зарабатывают прибыль для всей Госкорпорации.
Представительство АО АСЭ в Китае (г. Пекин) – официальное
русское название Представительства (с 2015 г.) в соответствии с Уставом
АО АСЭ – это самостоятельное структурное подразделение АО АСЭ.
Представительство было создано в 1998 году для обеспечения
выполнения Генерального контракта в рамках Межправительственного
соглашения между Россией и КНР о сотрудничестве в сооружении в КНР
Тяньваньской АЭС в г. Ляньюньгане, провинция Цзянсу.
46
В настоящее время Представительство осуществляет функции по
обеспечению второго Генерального контракта по сооружению второй
очереди Тяньваньской АЭС, в рамках Межправительственного соглашения
между Россией и КНР, а также ведет работу по подготовке других
объектов сотрудничества в области атомной энергетики.
Представительство АО АСЭ в Китае (г. Пекин) в соответствии с
Положением о Представительстве и другими распорядительными
документами АО АСЭ выполняет ряд функций, которые можно
объединить в следующие группы:
– Представительские функции (представление и защита интересов
АО АСЭ в Китае в китайских и российских компетентных органах).
– Организационные функции (организация трансфера специалистов
и делегаций, командированных АО АСЭ для выполнения контрактных
обязательств АО АСЭ по обеспечению сооружения Тяньваньской АЭС).
– Консультационные функции (помощь головной организации – АО
АСЭ – в продвижении своей продукции и российских технологий и
оборудования на китайский рынок).
– Защитные функции (защита интересов российских граждан –
специалистов АО АСЭ в период их пребывания и командирования на
территории КНР).
– Другие сопутствующие функции.
Как видно из перечисленного выше Представительство не ведет
хозяйственной и коммерческой деятельности, не получает прибыль, все его
расходы носят общехозяйственный характер и связаны с обеспечением
деятельности Представительства в соответствии с поставленными
задачами.
Представительство финансируется на основе бюджета расходов,
утвержденного президентом АО АСЭ, или в настоящее время президентом
ГК. Перечисление средств из головной компании на счета
47
Представительства осуществляется на основании ежемесячных заявок на
содержание в рамках утвержденного бюджета.
Спецификой Представительства также является необходимость
соблюдать, с одной стороны, требования российского законодательства, а,
с другой стороны, также требования китайского законодательства.
Резюмируя написанное выше: Представительство АО АСЭ в Китае (г.
Пекин), самостоятельное структурное подразделение АО АСЭ, структуры
второго уровня Госкорпорации, относящейся к государственной форме
собственности.
Регистрация представительства представляет собой сложный и
важный процесс, в ходе которого частично закладывается уровень
налогообложения самого Представительства.
Формулировка функций и задач представительства, прописанные в
регистрационных документах и дополнительных справках,
предоставляемых в компетентные регистрирующие органы, позволяет
снизить законными способами налоговую нагрузку Представительства.
В разъяснениях к законодательным документам имеются варианты
снижения или освобождения представительства от уплаты основных
налогов. В частности, если представительство, зарегистрированное
производственным предприятием, занимающимся реализацией только
своей продукции, может быть освобождено от уплаты основных налогов.
При регистрации Представительства АО АСЭ в Китае (г. Пекин)
были учтены такие вопросы. С учетом того, что с одной стороны, в
названии компании имеется слово «экспорт», что вроде бы выводит ее из
сферы освобождения от налогов, с другой стороны, компания выполняет
комплектные поставки сложного высокотехнологичного оборудования в
рамках межправительственного соглашения, с помощью одного из
китайских партнеров – Государственной корпорации ядерной
промышленности Китая (действующей на правах Министерства ядерной
48
промышленности КНР) – удалось получить освобождение от основных
налогов для Представительства АО АСЭ в КНР (г. Пекин), а затем на
основании этого прецедента и для Представительства АО АСЭ в Китае (г.
Ляньюньган), месте сооружения АЭС.
При оформлении данного освобождения для Представительства АО
АСЭ в Китае (г. Пекин) в качестве основного довода перед Главным
государственным налоговым управлением, которое выдает такие
разрешения, выдвинутого Представительством и китайским партнером,
были комплектные поставки сложного высокотехнологичного
оборудования, а также поставки оборудования двойного назначения в
рамках межправительственных соглашений.
Такое объяснение сыграло свою роль при получении первичного
разрешения на освобождение. Хотя с последующими изменениями в
формализованном процессе получения разрешения на освобождение,
окончательного формального, письменного разрешения на освобождение
получить не удалось, как имело место для некоторых международных
компаний, но при последующих проверках первичное разрешение сыграло
роль, и последующие изменения в политике налогообложения
представительств, связанные с изменения налоговой системы, позволили
вести работу по освобождению от основных налогов. Эта работа требует
точного и своевременного оформления необходимых органам
государственной и местной налоговых инспекций документов. Однако
результатом такой работы является значительное снижение налоговой
нагрузки Представительства, подробности которого будут описаны в
следующей части работы.
Таким образом, в регистрационных документах Представительства
АО АСЭ в Китае (г. Пекин) появилась формулировка: без права ведения
коммерческой деятельности и обязанности по вопросам налогообложения:
удержание и уплата за работников личного подоходного налога.
49
2.3 Налоговая нагрузка представительств иностранных компаний в
КНР
Как отмечалось в первой части работы, налоговая нагрузка – это
налоговое бремя, наложенное на организацию, т.е. сумма налогов и
взносов в государственную казну, которую она должна заплатить, она
определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов,
которая должна быть уплачена, т.е. суммой начисленных платежей.
Как отмечалось выше, есть 2 варианта работы представительств:
выполнение функций «окна», через которое головная компания ведет
коммерческую деятельность на территории КНР, и осуществление простых
представительских функций для головной компании, как это имеет место в
нашем примере – Представительстве АО АСЭ в Китае (г. Пекин).
Схема налогообложения, соответственно, в этих случаях отличается.
В первом случае, идет налогообложение всего дохода – оборота средств по
банковским счетам по типу коммерческой организации в виде компании,
хотя и возможны льготы, если имеются подтверждающие документы. Во
втором случае, как правило, идет налогообложение по расходам (т.е.
бюджет на содержание представительства рассматривается в виде дохода).
Таким образом, определяется налоговая база представительства.
В первом случае, мы имеем дело, фактически с налогообложением
компании, поэтому на нем останавливаться не будем.
Во втором случае, при схеме налогообложения по расходам
(бюджету) представительства налоговая нагрузка фактически включает
описанные выше:
– корпоративный подоходный налог (по льготной ставке 5%) в
органы государственной налоговой инспекции;
50
– налог на хозяйственную деятельность (далее НХД), чаще в
переводах называемый налог на предпринимательскую деятельность (по
льготной ставке около 5%) – в органы местной налоговой инспекции;
– гербовый сбор с договоров – в органы местной налоговой
инспекции;
– налоги и сборы за автомобили Представительства. Кроме этого,
выступая в качестве налогового агента, Представительство обязано
удержать с работников личный подоходный налог и обеспечить его
перечисление в местную налоговую инспекцию.
Таким образом, налоговая нагрузка Представительства АО АСЭ в
Китае (г. Пекин), как отмечалось выше, включает в себя налоги, при
отсутствии коммерческой деятельности, которые составляют около 10% от
суммы бюджета Представительства плюс ежегодные налоги на
использование регистрационных номеров имеющихся транспортных
средств и сборы на содержание дорог за эти автомобили, а также гербовый
сбор на договоры по аренде офисных помещений и квартир для
работников Представительства.
Благодаря правильным действиям при регистрации и ежегодном
оформлении необходимых документов, Представительство АО АСЭ в
Китае (г. Пекин) в настоящее время не оплачивает корпоративный
подоходный налог и НХД, а только ведет удержание и перечисление
личного подоходного налога работников, а также осуществляет платежи
налогов и сборов по автомобилям и гербовый сбор с договоров на аренду.
2.4 Взаимосвязь налоговой нагрузки Представительства и оплатой
труда и материального стимулирования работников
В Представительстве АО АСЭ, поскольку оно не ведет никакой
коммерческой деятельности и целиком финансируется АО АСЭ, нет
51
прямой связи между оплатой труда, материальным стимулированием
работников и размерами налоговой нагрузки Представительства.
Однако в целях повышения ответственности работников в деле
сокращения расходов на содержание Представительства АО АСЭ в
соответствии с методическими указаниями вышестоящей организации
Госкорпорации «Росатом» разработал и ввел в действие
регламентирующие интегрированной системы менеджмента (далее кратко
ИСМ АО АСЭ) об оплате труда и премировании работников АО АСЭ.
В ходе производственной практики была возможность ознакомиться
с данными документами ИСМ АО АСЭ и на их основе сделаю краткий
анализ системы оплаты труда и материального стимулирования АО АСЭ и
Представительства АО АСЭ в Китае (г. Пекин).
Ввиду того, что АО АСЭ, как отмечалось выше, вошло в состав
Госкорпорации, Положение об оплате труда работников АО АСЭ было
унифицировано в соответствии с единой унифицированной системой
оплаты труда (ЕУСОТ) Госкорпорации. Оно предусматривает выплату
работникам:
– оклада (должностной оклад)/тарифная ставка;
– стимулирующих выплат;
– компенсационных выплат.
Стимулирующие выплаты включают:
– интегрированную стимулирующую надбавку (ИСН);
– оперативную премию;
– годовую премию по ключевым показателям эффективности
(КПЭ);
– проектную премию;
– разовую премию;
– премии за стратегические показатели.