12
физического лица; технические библиотеки и хранилища газет;
информационные ресурсы; разрешения; благоприятные договоры аренды;
благоприятные договоры страхования; благоприятные договоры на поставки;
соглашения об отказе от конкуренции; клиентские от- ношения. Перечисленные
выше особенности МР 8 дают основания утверждать, что данное руководство
разработано на основе концепции интеллектуального капитала или как минимум
с учетом этой концепции. [39, с.102]
Однако руководство не содержит каких-либо рекомендаций
относительно проведения измерений или расчетов, отличных от стандартных
оценочных процедур. Тем не менее, оно допускает, что при необходимости и
надлежащем обосновании могут быть применены методы расчетов, отличные от
принятых в стандарте. О том, что понятие «интеллектуальный капитал» является
не просто теоретической конструкцией, свидетельствует его использование в
практической деятельности зарубежных специалистов. В частности, на основе
концепции интеллектуального капитала построен бизнес нескольких очень
успешных консультационных фирм в Северной Европе. О методах учета и
оценки интеллектуального капитала, к примеру, можно судить по
опубликованным рекомендациям Совета по экономике и торговли Дании.
Именно североевропейские исследователи дальше всего продвинулись на пути
практического внедрения концепции интеллектуального капитала.[38, с.145]
Так, российский экономист С.А. Смирнов отмечает, что «основой так
называемой экономики знаний являются громадные инвестиции в человеческий
капитал и информационные технологии, но, как ни странно, ни то, ни другое не
находит позитивного отражения в рамках традиционного бухгалтерского учета».
[39, с.169]
Поэтому он попытались обнаружить ключевые инструменты создания
новой стоимости не только в инвестиционных потоках, но и в изменениях
скрытых ценностей корпорации, в тех элементах ее ресурсов, которые не могут
быть осмыслены и оценены в привычных категориях. Р. Каплан и Д. Нортон
разработали метод «сбалансированного счета», с помощью которого
13
постарались уйти от недостатка чисто количественных оценок предприятия,
интегрируя в свои модели определение экспертным путем таких элементов
интеллектуального капитала фирмы, как удовлетворенность потребителей, их
лояльность, способность компании к эффективному обучению сотрудников и т.
д.
Нельзя не отметить, что подобный широкий, или интегрированный,
подход встречает отчаянную критику со стороны разработчиков традиционных
аналитических показателей и методик, выражающуюся в обвинениях в
чрезмерном субъективизме. Это обычная реакция консервативно настроенных
специалистов на любые кардинальные преобразования.[15, с.94]
Рассматриваемая проблема настолько сложна и многогранна, что
попытка не то чтобы решить ее, а даже четко сформулировать в рамках «узкой»
специальной дисциплины успеха иметь не будет. Она может быть решена только
системно, комплексно, на стыке традиционных прикладных экономических наук
(экономического анализа, оценки, бухгалтерского учета и аудита).
1.2 Понятие, классификация и оценка нематериальных активов
Нематериальные активы – очень емкое и не всегда четко определенное
понятие и поэтому при их оценке необходимо правильно классифицировать
объект оценки. С точки зрения бухгалтерского учета, согласно СБУ №13 «Учет
нематериальных активов», нематериальными активами (далее HMA), являются
активы либо не имеющие материально-вещественной формы, либо материально-
вещественная форма которых не имеет существенного значения для их
использования в хозяйственной деятельности, способные приносить доход и
приобретенные с намерением использовать в течение длительного периода
(свыше одного года).
К нематериальным активам относят активы, которые удовлетворяют
следующим условиям:
1) отсутствие материально-вещественной структуры;
14
2) возможность идентификации от другого имущества;
3) использование в производстве продукции, при выполнении работ
или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
4) использование в течение длительного времени, то есть срока
полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
5) организация не предполагает последующую перепродажу данного
имущества;
6) способность приносить организации экономические выгоды (доход)
в будущем;
7) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование самого актива и исключительного права у организации на
результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие
охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака
и т. п.).
Как экономическая категория нематериальные активы представляют
собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не
имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и
организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности.
Они обладают стоимостью и способностью приносить организации
экономические выгоды, т.е. доход. По своей экономической сущности,
нематериальные активы принято делить на четыре больших класса:
1) Интеллектуальная собственность (ИС). Интеллектуальной
собственностью признается исключительное право гражданина или
юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и
приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица,
индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное
наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.).
К интеллектуальной собственности относятся: [17, с.197]
Авторские права:
15
Право на воспроизведение, распространение и импорт;
Право на запись и право на подвижные изображения;
Право на публичный показ или публичное исполнение;
Право на широкое вещание;
Право на перевод и переработку произведения.
Смежные с авторскими права:
Права исполнителей;
Права производителей фонограмм;
Права организаций эфирного и кабельного вещания;
Права на программы для ЭВМ и базы данных.
Патентное право:
Право на изобретение;
Свидетельства на полезную модель;
Право на промышленный образец.
Коммерческая тайна и право на пресечение недобросовестной
конкуренции:
Право на коммерческую тайну;
Право на пресечение недобросовестной конкуренции.
Средства индивидуализации:
Товарные знаки;
Фирменные наименования;
Наименования мест происхождения товаров.
Нетрадиционные объекты ИС:
Открытия;
Рационализаторские предложения;
Топологии интегральных микросхем;
Селекционные достижения.
2) Имущественные права. Под имущественными правами
подразумевают права пользования земельными участками, природными
16
ресурсами, водными объектами. Подтверждением таких прав служит договор
аренды, лицензия и т.п.
3) Отложенные, или отсроченные, расходы.
В данном случае имеются в виду издержки, представленные в виде
организационных расходов (гонорары юристам за составление учредительных
документов, услуги за регистрацию фирмы и т.д.). Обычно все эти расходы
осуществляются в момент создания предприятия.
4) Деловая репутация фирмы (гудвилл).
Под гудвиллом фирмы понимается стоимость ее деловой репутации.
Нематериальными активами могут быть признаны активы:
идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект
от других, в т.ч. аналогичных) и не имеющие материально-вещественной
(физической) формы;
используемые в деятельности организации;
способные приносить организации будущие экономические выгоды;
срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;
стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью,
т.е. имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат,
связанных с их приобретением (созданием);
при наличии документов, подтверждающих права правообладателя.
При отсутствии любого из вышеперечисленных критериев
произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются
расходами организации [44, с.121].
Прочие нематериальные активы - лицензии на осуществление вида
деятельности, на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, на
использование опыта специалистов, права доверительного управления
имуществом.
Лицензия - специальное разрешение на осуществление вида
деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и
17
условий, выданное лицензирующим органом соискателю лицензии или
лицензиату.
Лицензия выдается на срок не менее 5 и не более 10 лет. По окончании
срока действия лицензии он может быть продлен по заявлению лицензиата.
Перечень видов деятельности, на осуществление которых требуются
специальные разрешения (лицензии), и уполномоченных на их выдачу
государственных органов и государственных организаций утвержден
Не относятся к нематериальным активам:
интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его
квалификация и способность к труду, так как они неотделимы от своих
носителей и не могут быть использованы без них;
незаконченные и (или) не оформленные в установленном
законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-
конструкторские и технологические работы;
финансовые инструменты срочного рынка, предоставляющие право на
осуществление конкретной сделки на определенных условиях.
Согласно стандартам бухгалтерского учета, об определении состава
нематериальных активов, при определении состава нематериальных активов
относящихся к интеллектуальной собственности, их обычно делят на два вида:
нематериальные активы которые регулируются патентным правом, а также те
нематериальные активы, которые регулируются авторским правом изобретателя
[30, с.195].
Обычно, используя патентное право, охраняется содержание авторского
произведения. Для того, чтобы охранять данные произведения от плагиата,
предприятия, регистрируют свои произведения, в специальном реестре,
уполномоченной органов государственной власти, о чем выдается специальный
документ, подтверждающий данную регистрацию. К таким произведениям
относятся промышленные и иные производственные образцы, товарные знаки и
торговые марки и прочее.
Любые изобретения, которые полежат охране, или охраняются
18
государством, должны быть новыми, не иметь аналогов, и должно быть
способно, приносить доход предприятию либо имеет аналогию, но в качестве
эксплуатируемого объекта имеет новые качества в использовании.
К основным формам использования тех охраняемых объектов
интеллектуальной собственности это передача прав по договору лицензии и
занесением данного объекта в качестве учредительного вклада в уставной
капитал организации, либо в качестве вклада участника в уставной капитал
общества ограниченной ответственностью.
Рассматривая с юридической стороны содержание лицензионного
договора, он коренным образом отличается от договора купли-продажи, или
договора найма, так как при передаче патентополучателю объект
нематериальных активов, не передается сам объект, а лишь только право на его
эффективное использование в течение определенного периода времени.
Владелец патента имеет право передавать патент третьим лицам, либо
самостоятельно его использовать.
При определении стоимости объектов нематериальных активов, которые
охраняются патентом, в их стоимость должны быть включены затраты связанные
с созданием объекта, консультационные и иные юридические расходы.
Максимальный срок, на который выдается патент, это срок в двадцать
лет, который имеет возможность удостоверять авторские права на его
исключительное использование.
Внешний вид изделий, сформированный исходя из художественно-
конструкторского подхода, формирует понятие промышленный образец.
Если патентом закреплены авторские права на созданный промышленный
образец, то должна присутствовать новизна объекта, его оригинальность и
соответственно его эксплуатационные качества, то есть промышленное
использование.
Новизна включает совокупность существенных признаков
промышленного образца, определяющих эстетические и (или) эргономические
особенности изделия, не известные из сведений, ставших общедоступными в
19
мире до даты приоритета данного образца. Оригинальность промышленного
образца определяют его существенные признаки, обуславливающие творческий
характер эстетических особенностей изделия. Промышленно применимым
образец признается, если он может быть многократно воспроизведен путем
изготовления конкретного изделия.
На промышленные образцы, даже если они имеют признаки новизны,
оригинальности и промышленно применимы, не распространяется
патентоспособность, если в решениях их изготовления преобладает техническая
функция изделия [37, с.317].
К таким изделиям относятся:
объекты архитектуры (кроме малых архитектурных форм),
промышленных, гидротехнических и других стационарных сооружений;
печатная продукция;
объекты неустойчивой формы из жидких, газообразных, сыпучих или
им подобных веществ;
изделия, противоречащие общественным интереса, принципам
гуманности и морали.
Срок полезного использования промышленных образцов обычно
устанавливается на период в десять лет, но не более срока действия самого
предприятия.
Такой вид нематериальных активов как полезный образец (модель)
предусматривает соединение нескольких конструктивных и составляющих
частей. Отличительной особенностью данного образца (модели) в том что этот
вид нематериальных активов является новым видом на рынке нематериальных
активов, и право собственности на такой вид активов оформляется
свидетельством которое выдается отделом по выдаче патентов и
устанавливается срок его полезного действии в десять лет но не более срока
действия самого предприятия.
Установленный и принятый товарный знак любого предприятия, и знак
обслуживания, также относятся к видам нематериальных, которые отличают
20
товары, услуги и работы, конкретного предприятия от продукции, работ, услуг
других юридических и физических лиц.
Обычно все товарные знаки и знаки обслуживания, регистрируются на
имя конкретного юридического лица, и оформляется свидетельство
подтверждающее право данного лица на осуществление предпринимательской
деятельности и использование товарного знака регистрированного в
специальном регистре.
Наименование предприятия (фирмы) представляет собой
индивидуальное наименование конкретного юридического лица. Полное
наименование юридического лица регистрируется в регистрационной палате, и
используется в течение всего периода функционирования предприятия, если в
течение периода его деятельности, владельцы предприятия не решат изменить
наименование предприятия. При регистрации наименования юридического лица,
должны соблюдаться и указываться форма собственности, вид деятельности.
Если без ведома и согласия юридического лица, кто-то использует фирменное
название данного предприятия, правообладатель этого наименования может
оспаривать свое право на использование данного наименования в суде.
Новая информация в области техники, организации производственного
процесса или в иных направлениях деятельности носит общепринятое название
ноу-хау. Такая информация носит конфиденциальный характер, не подлежит
раскрытию на законных основаниях без ведома собственника этой информации.
Отличительной особенностью данного вида нематериальных активов
заключается в том, что данная информация нигде не регистрируется, и
охраняется путем наложения запрета на ее разглашение на всех лиц, имеющих
свободный доступ к этой информации.
Расчет и определение стоимости нематериальных активов (оценка)
находится в непосредственной связи от источника и способа приобретения
нематериальных активов. Обычно нематериальные активы поступают на
предприятии за счет следующих источников: за счет вкладов учредителей в
уставной капитал акционерного общества, приобретенные за счет капитальных
21
вложений, то есть собственных средств у поставщиков и подрядчиков,
полученные безвозмездно от других юридических и физических лиц [43, с.216].
Для определения правильной оценки нематериальных активов,
предприятие рассчитывает стоимость поступивших активов по каждому
источнику отдельно. Так если нематериальные активы поступили как вклад
учредителей в уставной капитал, стоимость определена по договоренности
сторон; если нематериальные активы поступили безвозмездно – по рыночной
стоимости; при приобретении нематериальных активов за счет собственных
средств – исходя из суммы фактически произведенных затрат.
К фактическим затратам связанным с приобретением нематериальных
активов относятся:
суммы, перечисленные поставщикам за поступившие нематериальные
активы;
суммы, выплачиваемые посредническим организациям за услуги по
приобретению нематериальных активов и консультационные услуги;
начисленные налоговые и иные платежи, связанные с приобретением
этих активов;
курсовые разницы, возникшие при расчете иностранной валютой, за
приобретенные нематериальные активы
проценты, начисленные по кредитам связанные с приобретением
нематериальных активов;
иные затрат связанные с приобретением и установкой нематериальных
активов.
При приобретении нематериальных активов могут возникнуть
дополнительные затраты по приведению их в состояние, в котором они будут
пригодны для использования в запланированных целях. Дополнительные
затраты капитализируются в сумме фактических затрат по приобретению
данного актива. При оплате приобретаемых нематериальных активов, если
условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа,