32
представителей администрации организации, работников бухгалтерской
службы, других специалистов[41, с.285].
До начала инвентаризации рекомендуется проверить:
а) наличие и состояние инвентарных карточек (инвентарных книг) и
других ведущихся в организации регистров аналитического учета;
б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической
документации;
в) наличие документов на нематериальные активы, сданные или
принятые организацией в аренду, хозяйственное ведение или оперативное
управление и на хранение. При отсутствии документов должно быть обеспечено
их получение и полное оформление.
При инвентаризации нематериальных активов комиссия в обязательном
порядке производит осмотр объектов в натуре и заносит в инвентаризационные
описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и фактическое
наличие объекта.
Неучтенные объекты, выявленные в ходе инвентаризации, оцениваются с
учетом рыночных цен, а их износ может быть определен по действительному
техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке
соответствующими актами. При этом следует исходить из положения, что в
бухгалтерском учете физический и моральный износ как качественный
показатель не будет находить отражение.
Для учета результатов инвентаризации объектов основных средств
используется инвентаризационная опись (форма № ИНВ-1а).
При этом стоимостная оценка объектов основных средств в указанную
опись вносится из инвентарной карточки учета нематериальных активов (форма
№ ОС-6) и инвентарным спискам по местам эксплуатации.
Нематериальные активы вносятся в инвентарные описи по
наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект
подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию
и вследствие этого изменилось прямое его назначение, то он вносится в
33
инвентарную опись под наименованием, соответствующим новому назначению
с определением суммы увеличения или уменьшения первоначальной стоимости.
Если в ходе инвентаризации выявлены объекты нематериальных активов,
которые непригодны к эксплуатации и не подлежат восстановлению, комиссия
составляет отдельную опись с указанием времени их принятия к бухгалтерскому
учету, причин, приведших указанные объекты к непригодности.
В описях не допускается оставлять незаполненные строки. В конце
описей материально ответственные лица, или лица, которыми закреплена
ответственность за сохранность объектов нематериальных активов, должны
расписаться, подтвердив тем самым факт проведения проверки в их присутствии,
а также отсутствии претензий к членам комиссии и принятии объектов,
перечисленных в инвентаризационной описи и принятых на ответственное
хранение.
По фактам образования излишков или недостач объектов
нематериальных активов комиссия должна получить подробные объяснения от
ответственных лиц. В случае обнаружении недостачи объектов нематериальных
активов все материалы по выявленной недостаче передаются в следственные
органы.
Далее инвентарная опись сдается в бухгалтерию, где на основании
данных бухгалтерского учета и фактического наличия составляется
сличительная ведомость и ведомость учета результатов, выявленных
инвентаризацией.
На заключительном этапе, инвентаризации сличительную ведомость
подписывают руководитель и главный бухгалтер организации одновременно с
изданием приказа (распоряжения) об утверждении результатов инвентаризации.
Приказ служит основанием для внесения в регистры бухгалтерского учета
соответствующих записей. Материалы работы инвентаризационной комиссии
передаются в бухгалтерскую службу организации, где их хранят не менее 5 лет.
Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных со списанием
объектов нематериальных активов вследствие недостачи, порчи производится
34
на основании оформленных документов подтверждающих недостачу объектов
(результаты инвентаризации, акты экспертиз, заявления в органы внутренних
дел и пр.). [16, с.452]
В случае, когда ущерб нанесен организации по вине работника,
стоимость нанесенного ущерба определяется исходя из рыночных цен на день
нанесения ущерба.
В случае если виновные лица не установлены или суд во взыскании с них
убытков отказал, то сумма недостачи, признается расходом о прочих операций и
списывается в дальнейшем на убытки предприятия.
По первой главе можно сделать следующие выводы:
на современном этапе развития рыночных отношений,
рассматриваются различные концепции как отечественных, так и зарубежных
экономистов в части формирования, создания и оценки нематериальных активов;
нематериальные активы на ЗАО ТВКЗ «KVINT» поступают из
различных источников, но также могут быть созданы и самостоятельно на
предприятии (товарные знаки и торговые марки);
не реже одного раза в год проводится инвентаризация НМА, а
результаты отражаются в сличительной ведомости. Недостачи, выявленные при
инвентаризации НМА, относятся на виновные лица или на убытки предприятия.
ГЛАВА 2. АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА И МЕТОДИКА
АНАЛИЗА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
2.1 Документальное оформление движения
нематериальных активов
Для документального оформления хозяйственных операций,
отражающих процесс движения нематериальных активов, и выполнения задач
бухгалтерского учета НМА в организации должна быть разработана
рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным
графиком.
35
Приказом или распоряжением по организации необходимо определить
круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность документов,
удостоверяющих право организации на нематериальные активы, и определить
должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на
приобретение, перемещение и списание объектов НМА.
В бухгалтерском учете, единицей бухгалтерского учета нематериальных
активов является инвентарный объект, и их аналитический учет осуществляется
по видам и отдельным объектам нематериальных активов.
Инвентарным объектом нематериальных активов признается
совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об
отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной
деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном
законом порядке, предназначенных для выполнения определенных
самостоятельных функций.
В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может
признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов
интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное
произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт,
единая технология).
Для целей бухгалтерского учета помимо документа, подтверждающего
существование самого нематериального актива, на каждый инвентарный объект
НМА должна оформляться соответствующая первичная документация.[21, с.68]
Для учета операций по движению нематериальных активов используется
лишь одна унифицированная форма первичной учетной документации —
карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных
инвестиций по мере создания или поступления нематериальных активов в
организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они
пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы
зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных активов.
36
Один из экземпляров указанного акта, утвержденный руководителем
организации, вместе с подтверждающей документацией передается в
бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам
открывает карточку учета нематериальных активов.
Карточка учета нематериальных активов применяется для учета всех
видов нематериальных активов, поступивших в организацию. В данной карточке
указываются все основные показатели и характеристики принимаемого на учет
объекта нематериальных активов. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый
инвентарный объект.
Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа о
принятии объекта НМА к учету, о приемке-передаче (перемещении)
нематериальных активов и другой документации.
Другие утвержденные формы первичной учетной документации по учету
движения нематериальных активов (например, акт на списание НМА,
аналогичный акту на списание основных средств) пока не предусмотрены. В
связи с этим организация может самостоятельно разработать другие формы
документов для учета движения НМА и отразить их в приложении к приказу об
учетной политике организации.
Процесс движения нематериальных активов (далее — НМА) в
организации состоит из трех основных стадий:
стадии поступления НМА в организацию;
стадии использования НМА в производства продукции, при
выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд
организации;
стадии выбытия (списания) НМА из организации.[26, с.358]
На первой стадии производится принятие нематериальных активов к
бухгалтерскому учету на основе первичных учетных документов и их
первоначальная оценка. Основными способами поступления объектов НМА в
организацию являются:
приобретение объектов НМА за плату у других организаций;
37
создание объектов НМА сипами самой организации;
поступление объектов НМА в счет вклада в уставный капитал
организации;
безвозмездное получение объектов НМА от других организациям
лиц.
На второй стадии в процессе использования объектов НМЛ в
производстве продух (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации
они постепенно переносят стоимость на себестоимость изготовленной
продукции (работ, услуг) и тем самым амортизируются.
На стадии выбытия стоимость объектов НМА, использование которых
прекращено для целей производства продукции (работ, услуг) либо для
управленческих нужд организации, подлежит списанию.
Выбытие (списание) НМА из организации имеет место в случае:
прекращения срока действия права организации на результат
интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
передачи по договору об отчуждении исключительного права на
результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации
(продажа НМА);
перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том
числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на
данный нематериальный актив);
прекращения использования вследствие морального износа;
передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой
организации;
передачи по договору мены, дарения;
внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
выявления недостачи активов при их инвентаризации.
При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о
нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных
38
активах, созданных самой организацией.[28, с.159]
2.2 Амортизации нематериальных активов
Нематериальные активы поступают на предприятии из различных
источников, в том числе от поставщиков, при поставке на договорных условиях,
от подотчетных лиц при их приобретении через посредников, а также объекты
нематериальных активов могут быть созданы непосредственно на предприятии.
Документы и порядок учета нематериальных активов, зафиксированы в
учетной политике ЗАО ТВКЗ «KVINT».
При поступлении товарных знаков, лицензий как объектов
нематериальных активов на предприятие предоставляются и составляются
следующие документы:
свидетельство о регистрации товарного знака;
описание товарного знака;
лицензия о новом виде деятельности;
акт приемки нематериальных активов к лицензии;
акт приемки нематериального актива к товарному знаку;
акт о дополнительных затратах по нематериальным активам.
Если нематериальные активы подлежат передаче другим организациям,
реализации на сторону, или переданы как вклад в уставной капитал дочерней
или иной самостоятельной организации, составляется акт приемки-передачи
нематериальных активов.
Нематериальные активы, поступившие на предприятии, оформляются
должным образом, путем открытия инвентарной карточки на каждый объект
нематериальных активов.[31, с.83]
Если нематериальные активы полностью изношены (морально или
физически), они подлежат списанию с баланса предприятия, как непригодные
объекты нематериальных активов. Постоянно действующая
39
инвентаризационная комиссия, должна составить акт на списании
нематериальных активов, с указанием причины списания.
Нематериальные активы используются длительное время, и в течение
этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую
продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Экономический механизм
постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт
и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов называется
амортизацией[44, с.84].
Стоимость нематериальных активов (НМА) погашается частями в
течение всего времени их использования в организации посредством начисления
амортизации согласно стандартам бухгалтерского учета СБУ № 13.
Для определения суммы амортизационных отчислений за месяц организации
необходимо:
установить срок полезного использования объекта НМА;
выбрать способ начисления амортизации по объекту;
рассчитать норму амортизационных отчислений по каждому объекту.
Приобретая нематериальные активы и принимая их к учету, предприятие
самостоятельно устанавливает срок его полезного использования, в зависимости
от полезности данного объекта и срока его действия.
На основании СБУ № 13 «Учет нематериальных активов», предприятие
самостоятельно определяет срок полезного использования объекта по каждому
виду нематериальных активов.[6]
Оптимальным критерием определения срока полезного использования
объекта нематериальных активов, является ожидаемый период полезного
использования каждого вида нематериальных активов, т.е. период в течение
которого данный вид нематериальных активов, сможет принести доход
предприятию. Однако исходить, или опираться только на данный критерий
определения срока полезного использования, каждому предприятию будет очень
сложно, в силу специфических особенностей каждого вида нематериальных
активов.
40
Более легким моментом в определении срока полезного использования
объекта нематериальных активов, отводится объектам интеллектуальной
собственности, т.е. патентам, свидетельствам, так как срок полезного
использования определяется период действия данного документа.
Для некоторых видов нематериальных активов, срок полезного
использования, рассчитывается исходя из объема продукции, или другого
экономического показателя характеризующий эффективность работы
предприятия, который ожидается в результате эксплуатации данного объекта.
Срок полезного использования данных объектов зависит от ряда
факторов, например, от объема произведенной продукции, работ, услуг за
конкретный отчетный период времени.
В тех случаях, когда затруднительным является тот факт, чтобы
определить срок полезного использования, т.е. рассчитать даже примерно его
невозможно, тогда предприятие определяет нормы амортизационных
отчислений исходя из периода в 20 лет, но не более срока действия самого
предприятия.
В СБУ № 13 «Учет нематериальных активов» раскрыты следующие
способы начисления амортизации:
линейный;
уменьшаемого остатка;
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)
[10, с.115].
Министерством экономики ПМР и СБУ 13 «Учет нематериальных
активов» перечисленные методы ориентированы для применения различными
предприятиями, однако это не означает, что предприятия могут использовать все
методы сразу за одни отчетный период. В утвержденной учетной политике
предприятия, всегда устанавливается только один метод, который будет
применен в течение всего отчетного года.
Целесообразно все имеющиеся виды нематериальных активов, поделить
на определенные группы, соединенные общими признаками.
41
Линейный способ. Принимаемый к учету линейный метод начисления
амортизации нематериальных активов, предусматривает, что норма
амортизационных отчислений будет зависеть от первоначальной, или
восстановительной стоимости объекта нематериальных активов и
определенного предприятием срока полезного их использования.
Для того чтобы определить норму амортизационных отчислений
необходимо разделить установленные 100% к установленному сроку полезного
использования объекта нематериальных активов (в процентах).
Годовая норма амортизации рассчитывается в процентах как отношение
100% к сроку полезного использования объекта НМА (в годах).
Амортизация начисляется в течение всего срока полезного использования
ежемесячно, исходя из годовой нормы амортизации разделенной на 12.
Способ уменьшаемого остатка. Способ уменьшаемого остатка
используется предприятиями по выбору, т.е. для специфических объектов
нематериальных активов. За первый год эффективного использования
нематериальных активов, амортизация начисляется аналогично линейному
способу, т.е. рассчитанная норма амортизации умножается на стоимость
нематериальных активов. За последующие периоды времени, норма
амортизации начисляется непосредственно только от остаточной стоимости
объекта нематериальных активов (первоначальная стоимость актива за минусом
сумма амортизации).
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ, услуг). Начисление амортизации при данном методе предусматривает,
что амортизация по нематериальным активами зависит от конкретного объема
выпущенной продукции, работ, услуг за конкретный отчетный период времени.
В данном случае необходимо определить норму амортизации на одно изделие.
Для этого необходимо разделить стоимость предполагаемого объема
выпущенной продукции, на стоимость нематериальных активов используемых
при производстве данного вида продукции. После этого полученная норма
амортизации на одно изделие умножается на количество выработанной