24
себестоимость, коммерческие и управленческие расходы, а также прочие
операционные и внереализационные результаты.
Данные по этим показателям представлены в таблице 3.
Таблица 3
Прибыль и убытки ООО «Миком», тыс.руб.
Наименование
показателей
2
014
2015
2016
2016
в
% к
2014
2016
в
% к
2014
Выручка от реализации
57792
80164
87370
151,2
109,0
Себестоимость продукции,
работ, услуг
49466
67904
76964
155,6
113,3
Коммерческие расходы
6224
12814
9248
148,6
72,17
Прибыль от реализации
2102
-554
1158
55,09
В 2 раза
Прочие дох
о
ды
4
2050
1268
В 3 раза
61,85
Прочие расх
о
ды
4
2456
998
В 2,5
раз
40,64
Прибыль отчетного пери
о
да
2102
-
960
1428
67,94
В 2 раза
Уровень рентабельности, %
3,64
Х
1,63
44,78
В 2 раза
Материалы таблицы 3 показывают, что наибольшую сумму прибыли
ООО «Миком» получило в 2014 году, которая составила 2102 тыс.руб., в
2016 году сумма прибыли снизилась до 1428 тыс.руб. В 2016 году на сумму
прибыли оказало влияние значительный рост выручки от реализации на 51,2
% за исследуемый период и на 9 % по сравнению с 2015 годом. Все эти
факторы оказали влияние на колебание уровня рентабельности предприятия.
Наименьшее значение этого показателя наблюдается в 2015 году,
наибольший уровень рентабельности отмечается в 2016 году – 3,64 %,
который снижается до 1,63 %.
2.3 Анализ себестоимости продукции в ООО «Миком»
Себестоимость продукции является важным показателем
экономической эффективности производства. В нем синтезируются все
стороны хозяйственной жизни, аккумулируются результаты использования
всех производственных ресурсов. Ее снижение является актуальной задачей
25
предприятия. От уровня себестоимости продукции зависят. Сумма прибыли и
его платежеспособность, размеры отчислений в фонды накопления и
потребления, темпы расширенного воспроизводства, Уровень закупочных и
розничных цен на продукцию.
Под себестоимость как экономической категорией следует понимать
денежное выражение затрат трудовых, материальных и финансовых ресурсов
на производство и реализацию продукции.
Особую актуальность проблема снижения себестоимости приобретает
на современном этапе. Поиск резервов ее снижения помогает многим
хозяйствам избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.
Большую роль в этом должен сыграть анализ хозяйственной
деятельности предприятий, основными задачами которого являются:
1. осуществление систематического контроля за выполнением
плана снижения себестоимости продукции
2. Изучение влияния факторов на изменение ее уровня;
3. выявление резервов снижения себестоимости продукции;
4. объективная оценка деятельности предприятия по использованию
возможностей снижения себестоимости продукции и разработка
мероприятий, направленных на освоение выявленных резервов.
Целью анализа является изучение закономерностей и оценка динамики,
уровня себестоимости, изучение причин е изменения и поиск резервов
экономии затрат на производство продукции.
Методика анализа продукции предприятий молочной промышленности
заключается в изучении как общей суммы затрат на производство каждого
вида продукции, таки себестоимость единицы продукции.
Этапы анализа:
1. Анализ динамики себестоимости продукции;
2. Межхозяйственный сравни тельный анализ себестоимости
продукции;
3. Анализ себестоимости продукции в целом, по видам и статьям
26
затрат;
4. Определение резервов снижения себестоимости продукции. Анализ
начинают с изучения динамики себестоимости отдельных видов продукции
молочной промышленности, путем сопоставления отчетных данных с
предшествующими годами.
Таблица 4
Динамика себестоимости единицы продукции ООО «Миком» за
2014-2016 г., тыс.руб./т.
Виды продукции
2014
2015
2016
Отклонение
2016 от 2014 гг.
(+,-)
в сумме,
руб.
в %
1. Кисломолочная продукция
61,3
69,3
87,1
+25,8
142,1
в т.ч. :
-
кефир
9,3
8,6
7,3
-
2,0
78,5
-
простокваша
10,3
10,5
12,8
-
2,5
124,3
-
сме
тана
14,4
16,3
17,4
+3,0
120,8
-
творог
15,2
20,3
32,7
+17,5
215,1
-
йогурт
12,1
13,6
16,9
+4,8
139,7
2. Молоко пастеризованное
14,2
15,5
19,4
+5,2
136,6
3. Масло сливочное
56,0
51,0
44,0
-
12,0
78,6
Анализ данных таблицы показал, что значительное увеличение
себестоимости единицы продукции произошло по йогуртам с 12,1 тыс.руб./т.
до 16,9 тыс.руб./т. и творогу на 115,1% и составила в 2016 г. 32,7 тыс.руб./т.
Также возросла себестоимость простокваши на 24,3% и молока на
36,6%. Снижение себестоимости произошло по сливочному маслу на 21,4%.
По остальным продуктам себестоимость возросла не значительно. Таким
образом, можно отметить, что на предприятии произошло увеличение
себестоимости единицы продукции по всем видам за исключением
сливочного масла.
Общая сумма затрат на производство продукции может изменяться из-
за объема производства продукции, ее структуры, уровня переменных затрат
на единицу продукции и суммы постоянных расходов. При изменении
объема производства продукции возрастают только переменные расходы,
постоянные расходы остаются неизменными в краткосрочном периоде (при
27
условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты
на рубль валовой продукции. Он наглядно показывает прямую связь между
себестоимостью и прибылью. Исчисляется как отношение общей суммы
затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной
валовой продукции в действующих ценах. На его уровень оказывают влияние
как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние
факторы. Одни из них влияют положительно, другие отрицательно, третьи
же как положительно, так и отрицательно в зависимости от сложившихся
условий. Правильная оценка поведения себестоимости в зависимости от
изменения различных факторов имеет весьма важное значение при
обосновании управленческих решений.
После общей оценки себестоимости продукции в целом по заводу
проанализируем себестоимость отельных видов продукции.
Анализ себестоимости отдельных видов продукции начинают с
изучения ее уровня и динамики, рассчитывают базисные и цепные темпы
роста. Темпы роста себестоимости сравнивают с данными других хозяйств
одинакового производственного направления и со средними данными по
району. Это позволяет установить тенденцию изменения себестоимости
сельскохозяйственной продукции и дать оценку работы хозяйства.
В процессе анализа необходимо изучить структуру издержек по
экономическому содержанию, т.е. по элементам затрат. Группировка затрат
по элементам необходима для того, чтобы изучить материале-энерго-трудо- и
фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру
затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации
увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня
предприятия, о росте производительности труда.
В ходе анализа затрат на производство продукции по статьям издержек,
следует установить причины, а следствии которых произошли изменения в
затратах на производство 1 тонны продукции. В этих целях следует изучить
28
затраты на производство по статьям издержек. При анализе следует изучить
не только изменения затрат по каждой статье, но и их структуру (табл. 5).
Таблица 5
Динамика и структура затрат на 1 т. молочной продукции ООО
«Миком»
Статьи затрат
2014
г.
2016
г.
Базисный
темп
роста, %
руб.
% к
итогу
руб.
% к
итогу
Затраты на оплату труда
2112
23,5
3920
30,2
185,6
Материальные затраты
4572
50,9
5437
42,0
118,9
Отчисления на социальные
нужды
1167
13,0
2167
16,7
185,7
Амортизация
376
4,2
1035
8,0
275,3
Прочие затр
аты
760
8,4
406
3,1
53,4
Итого:
8987
100,0
12965
100,0
-
Анализ затрат по элементам показал, что в 2016 г. по сравнению с
данными 2015 г. почти в 2,7 раза возросли затраты по амортизации на
175,3%; затраты на оплату труда возросли на 85,6%; также возросли затраты
по отчислениям на социальные нужды на 85,7%; незначительно возросли
материальные затраты на 18,9%. По прочим затратам наблюдается снижение
– на 46,6%.
Анализируя структуру элементов затрат мы наблюдаем, что наиболее
высокий удельный вес занимают в 2014 г. материальные затраты, но их
удельный вес в 2016 г снижается и составил 42,0%.
Удельный вес затрат на оплату труда за анализируемый период растет
и составил в 2016 г – 30,2%. Также растет доля отчислений на социальные
нужды, которая выросла за исследуемый период на 3,7% и в 2016 г составили
16,7%.
Анализируя затраты на амортизацию мы также наблюдаем их рост,
который составил 3,8%. Удельный вес прочих затрат за исследуемый период
снижается на 5,3%.
Далее необходимо изучить причины изменения себестоимости каждого
вида продукции по основным статьям затрат.
Затраты на оплату труда занимают значительный удельный вес в
29
себестоимости продукции.
Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства
продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия, которые в
свою очередь зависят от трудоемкости и уровня оплаты труда за 1 ч/ч. В
частности статья «Оплата труда» изменяется под влиянием количества
затраченного труда на 1 т., 1 ч/ч, оплаты 1 ч/ч.
Таблица 6
Анализ влияния затрат на производство 1 т. кисломолочной
продукции и оплаты труда 1 ч/ч на изменение статьи «оплата
труда» за 2014-2016 г.
Показатели
2014
г.
2015
г.
2016
г.
Затраты труда на производство, т.ч/ч
72000,000
75000,000
77000,000
Количество произведенной продукции, т.
96728,0
00
95846,000
92595,000
Затраты труда на 1 т., ч/ч
0,740
0,783
0,830
Оплата труда с отчислениями на 1 т.,
руб. 78,100
76,100
72,100
Оплата труда 1 ч/ч, руб.
8,839
8,635
7,257
УРП оплаты труда на 1 ц., руб.
х
Х
8145,717
Отклонение всего, руб.
х
Х
6,000
В том числе за счет изменений:
-
затрат труда
х
Х
-
-
оплаты 1 ч/ч
х
х
8136,878
Анализируя данные затраты труда на производство 1 т. продукции и
оплаты труда 1 ч/ч следует отметить, что затраты труда на производство
кисломолочной продукции ООО «Миком» повысилась на 5 т.ч/ч.
Количество произведенной продукции снизилось на 4133 т. и
составило на конец 2014 г. – 92595 т. Затраты труда на 1 ч/ч увеличились на
0,09 при уменьшении оплаты труда с отчислениями на 6 руб. и составила
72,1 руб.
При этом снизилась и величина оплаты труда на 1,59 руб. Большой
удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты
(сахар, изюм, цукаты, ванилин, упаковочные материалы, фильтровочный
материал и т.п.).
Общая сумма материальных затрат в целом по хозяйству зависит от
30
объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных затрат
на отдельные виды продукции. Расходы по содержанию и эксплуатации
основных средств включают амортизацию зданий, сооружений, машин,
оборудования, затраты на их содержание и эксплуатацию и т.д.
Амортизация основных средств и затраты на их ремонт в молочной
промышленности подразделяют на прямые и распределяемые.
Например, амортизация и ремонт упаковочных машин, холодильников
и другой техники, используемой только на производство масла сливочного,
относят непосредственно на данный вид продукции.
По другим видам техники и оборудования, которые используются в
производстве нескольких видов продукции, эти затраты распределяются
пропорционально объему выполненных работ.
Отсюда сумма распределяемых расходов на содержание основных
средств, отнесенная на конкретный вид продукции зависит от общей суммы
этих расходов или доли работ, выполненных под данный вид продукции.
Сумма амортизации на единицу продукции зависит и от объема производства
продукции. Чем больше продукции произведено на данных
производственных мощностях, тем меньше амортизации и других
постоянных затрат приходится на единицу продукции.
Сокращение не используемых основных средств путем их консервации,
сдачи в долгосрочную аренду, реализации также способствует снижению
себестоимости продукции.
Показатели рентабельности (доходности) являются
общеэкономическими. Они отражают конечный финансовый результат.
Рентабельность также можно рассматривать как результат воздействия
технико-экономических факторов, а значит как объекты технико-
экономического анализа, основная цель которого выявить количественную
зависимость конечных финансовых результатов производственно-
хозяйственной деятельности от основных технико-экономических факторов.
Рентабельность является результатом производственного процесса, она
31
формируется под влиянием факторов, связанных с повышением
эффективности оборотных средств, снижением себестоимости и повышением
рентабельности продукции и отдельных изделий.
Общую рентабельность предприятия необходимо рассматривать как
функцию ряда количественных показателей – факторов: структуры и
фондоотдачи основных производственных фондов, оборачиваемости
нормируемых оборотных средств, рентабельности реализованной продукции.
Рентабельность реализации определяется отношением прибыли от
реализации продукции (Пр) или чистой прибыли к величине выручки от
реализации (Вр), выраженным в процентах.
На начало 2016 г. показатели рентабельности реализации ООО
«Миком» составляли: 82133/1183570*100=6,94%
На конец 2016 г. показатели рентабельности реализации ООО «Миком»
составляли: 239113/13492*100=8,20%
Таким образом, за анализируемый период показатели рентабельности
от реализации ООО «Миком» выросли на: 8,20-6,94=1,26%
Следующая группа показателей рентабельности характеризует
эффективность текущих затрат (табл. 7).
Таблица 7
Показатели рентабельности ООО «Миком»
Показатель
2014
г
2015
г
2016
г
Базисное
отклонение
(+,-)
Рентабельность
реализации
14,41
15,29
11,91
-2,50
Показатель
эффективности
активов
0,30
0,04
0,18
-0,12
Показатель
эффективности
текущих затрат
0,67
0,09
0,37
-0,30
Как показывает анализ данных табл. 7, за рассматриваемый период
рентабельность деятельности существенно выросла за счет роста объема
товарооборота и прибыли ООО «Миком».
32
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ
СЕБЕСТОИМОСТЬЮ ПРОДУКЦИИ В ООО «МИКОМ»
3.1 Разработка мероприятий, направленных на повышение управления
себестоимостью продукции
Одной из важнейших функций управления является планирование
будущей деятельности организации.
Планирование можно охарактеризовать как особый тип процесса
принятия решений, в рамках которого анализируется информация о прошлой
финансовой и производственной деятельности хозяйствующего субъекта,
оцениваются его потенциальные ресурсы, формулируются цели на
перспективу и устанавливается приоритетность решения задач для их
достижения.
На практике планирование реализуется путем разработки комплекса
мероприятий, определяющих последовательность достижения конкретных
показателей с учетом возможностей наиболее эффективного использования
ресурсов каждым структурным подразделением организации.
Бюджет - это количественное выражение взаимосвязанных планов
деятельности организации в натуральных и денежных измерителях. По
содержанию бюджет представляет собой финансовый документ
установленного формата, содержащий определенные статьи и плановые
показатели за конкретный временной период. Он составляется до начала
выполнения предполагаемых действий и носит директивный характер. При
этом менеджеры несут персональную ответственность за его исполнение.
Структуру бюджетов, содержание бюджетных статей, согласованность
бюджетов между собой, их функции определяет управленческий аппарат
организации исходя из ее реальных задач, специфики деятельности и других
факторов.
Разработка, анализ и контроль бюджетов являются важнейшей
составной частью системы управленческого учета в организации. В
33
бюджетах находят отражение оперативные планы деятельности, на основе
выявления и анализа отклонений от бюджетных показателей определяются
проблемные участки работы. С помощью бюджетирования руководство
имеет возможность заранее найти оптимальное соотношение в
распределении производственных и финансовых ресурсов между
отдельными подразделениями, а также видами деятельности. Бюджеты
охватывают все аспекты функционирования организации - снабжение,
производство, реализацию продукции, управление финансовыми потоками и
т.д. Деятельность различных центров ответственности объединяется в единое
целое. В результате достигается оптимальное соотношение централизации и
децентрализации управления. Можно выделить следующие цели
бюджетирования (бюджетного планирования):
- планирование операций, обеспечивающих достижение целей
организации;
- детализация и координирование различных видов деятельности в
функциональных подразделениях;
- оценка предстоящих затрат по периодам;
- стимулирование руководителей всех рангов к достижению целей
своих центров ответственности;
- контроль текущей деятельности и обеспечение плановой дисциплины;
- формирование базы для расчетов эффективности деятельности
организации;
- оценка выполнения планов центрами ответственности и их
руководителями;
- средство обучения менеджеров.
Таким образом, бюджетирование способствует реализации двух
важнейших функций управления: планирования и контроля. В начале
отчетного периода, на который разработан бюджет, он является планом или
эталоном, представляя своеобразный отчет о желаемых результатах.
Совокупность бюджетов позволяет руководству видеть четкую картину