16
К прямым расходам, согласно группировке НК РФ (ст. 318).относятся только
три статьи затрат: материальные расходы; расходы на оплату труда (вместе с
оплатой труда аппарата управления); амортизационные отчисления.
Все остальные расходы являются косвенными.[42, стр.34].
Классификация затрат изображена на рисунке 1.2.
Рис.1.2 Классификация затрат
Итак, затраты, издержки, себестоимость – являются важнейшими
экономическими категориями. Их уровень в основном определяет величину
прибыли и рентабельности, лежит в основе системы показателей эффективности
производства.
Классификация
затрат
По экономической
классификации
Явные
Альтернативные
Релевантные
Нерелевантные
Эффективные
Неэффективные
По составу
Одноэлементные
Комплексные
По экономическому
сожержанию
Статьи
калькуляции
Экономическим
элементам
По отношению
к объему
производства
Постоянные
Переменные
По способу
включения
в
себестоимость
товара
Прямые
Косвенные
17
1.2. Методика анализа затрат на производство продукции
Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие
показатели: полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам
затрат; затраты на рубль товарной продукции; себестоимость сравнимой товарной
продукции; себестоимость отдельных изделий; отдельные элементы и статьи затрат.
Анализ, выполняя одну из основных управленческих функций, входит в
управляющую подсистему, и недостаточное его функционирование в этом звене
приводит к снижению эффективности системы управления себестоимостью в
целом[44, стр. 42].
Анализ общей суммы затрат осуществляют с использованием факторной
модели вида:
(1.1)
где З
общ
— общая сумма затрат на производство продукции;
VBП — объем производства продукции (услуг);
b — уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);
А — абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.
Углубить анализ общей суммы затрат на производство продукции можно за
счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных
затрат[46, стр. 27].
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют
отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень
затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других
предприятий в целом и по статьям затрат.
Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости
единицы продукции изучают с помощью факторной модели
(1.2)
18
где
C
i
— себестоимость единицы i-гo вида продукции;
А
i
— постоянные затраты, отнесенные на i-й вид продукции;
b
i
— переменные затраты на единицу i-гo вида продукции;
VВП
i
— объем выпуска i-гo вида продукции [38, стр. 46].
Издержкоемкость (затраты на рубль произведенной продукции) очень важный
обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в
целом по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой
отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между
себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей
суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной
продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство
продукции является рентабельным, при уровне выше единицы — убыточным.
Считается, что непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль
товарной продукции оказывают 4 фактора, которые находятся с ним в прямой
функциональной связи:
- изменение структуры выпущенной продукции;
- изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;
- изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;
- изменение оптовых цен на продукцию [15, стр. 16].
Основное место в себестоимости промышленной продукции занимают
материальные затраты, т.е. затраты на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты,
комплектующие изделия, топливо и энергию, приравненную к материальным
затратам [26, стр. 24].
Удельный вес материальных затрат составляет около трех четвертей затрат на
производство продукции. Отсюда следует, что экономия материальных затрат в
решающей степени обеспечивает снижение себестоимости продукции, а значит,
увеличение прибыли и повышение рентабельности.
19
Важнейшим источником информации для анализа является калькуляция
себестоимости продукции, а также калькуляции отдельных изделий.
Анализ начинают со сравнения фактических материальных затрат с
запланированными, скорректированными на фактический объем продукции.
На величину материальных затрат оказывают влияние три основных фактора:
- изменение удельного расхода материалов на единицу продукции;
- изменение заготовительной себестоимости единицы материала;
- замена одного материала другим материалом.
Изменение (снижение) удельного расхода материалов на единицу продукции
достигается путем уменьшения материалоемкости продукции, а также за счет
уменьшения отходов материалов в процессе производства продукции.
Материалоемкость продукции, представляющая собой удельный вес
материальных затрат в цене продукции, определяется на стадии конструирования
изделий. Непосредственно же в процессе текущей деятельности предприятия
снижение удельного расхода материалов зависит от уменьшения величины отходов
в процессе производства [37, стр. 42].
Различают два вида отходов: возвратные и безвозвратные. Возвратные отходы
материалов в дальнейшем используются в производстве, либо реализуются на
сторону. Безвозвратные отходы дальнейшему использованию не подлежат.
Возвратные отходы исключаются из затрат на производство, так как вновь
приходуются на складе как материалы, однако приходуются отходы не по цене
полноценных, т.е. исходных материалов, а по цене их возможного использования,
которая значительно меньше.
При проведении дальнейшего анализа осуществляют поиск резервов
снижения себестоимости продукции по следующим направлениям:
1) Повышение технического уровня производства: внедрение новой,
прогрессивной технологии; механизация и автоматизация производственных
процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и
материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий.
20
2) Совершенствование организации производства и труда: изменения в
организации производства, формах и методах труда при развитии специализации
производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат
на него; улучшение использования основных средств; улучшение материально-
технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов,
повышающих уровень организации производства. При одновременном
совершенствовании техники и организации производства необходимо установить
экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие
группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана
исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов[25, стр.18].
3) Изменение объема и структуры товаров: изменение номенклатуры и
ассортимента товаров, повышение качества и объема производства товаров.
Изменения в данной группе факторов могут привести к относительному
уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному
уменьшению амортизационных отчислений. Условно-постоянные расходы не
зависят непосредственно от количества выпускаемых товаров, с увеличением
объема производства их количество на единицу товара уменьшается, что приводит к
снижению его себестоимости.
4) Улучшение использования природных ресурсов;
5) Отраслевые и прочие факторы: ввод и освоение новых цехов,
производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства;
прочие факторы [4, стр. 16].
Проанализировав все выше сказанное можно сказать, что при
калькулировании фактической себестоимости продукции особое место занимает
вопрос отнесения на себестоимость тех или иных косвенных расходов. При
грамотном подходе к решению этого вопроса возможно достижение предприятием
значительных выгод, как с точки зрения налогообложения, так и с точки зрения
оперативного учета. Создаются возможности для более строгого контроля
косвенных затрат и, как следствие, возможности экономии.
21
1.3. Пути снижения себестоимости продукции
Снижение себестоимости прежде всего отражается на прибыльности
производства, т.е. на увеличение дохода, что может быть достигнуто за счет
сокращения материальных затрат, расходов на оплату труда, накладных расходов на
единицу продукции и на производство в целом.
Снижение себестоимости сельскохозяйственной продукции является важной
народнохозяйственной проблемой, одним из основных условий повышения
экономической эффективности сельского хозяйства. Обществу далеко не
безразлично, ценой каких затрат осуществляется производство продукции, ибо от
этого в конечном счете зависит степень удовлетворения потребностей общества.
Оно кровно заинтересовано в том, чтобы при меньших затратах производственных
ресурсов производилось больше продукции и лучшего качества.
Снижение себестоимости продукции — один из основных источников
накоплений, обеспечении расширенного производства на основе ускорения научно-
технического прогресса во всех отраслях сельскохозяйственного производства. Чем
дешевле производство сельскохозяйственной продукции, тем большими
возможностями будет располагать общество для снижения розничных цен на
продовольственные товары, тем полнее будут удовлетворяться потребности людей,
тем конкурентоспособнее будет продукция [22, стр. 47].
Себестоимость единицы любого вида продукции является, как известно,
результатом соотношения двух величин: производственных затрат и качества
продукции. Себестоимость может быть снижена, если, во-первых, будет
уменьшаться величина затрат при неизменном выходе продукции; во-вторых, если
будет увеличиваться количество валовой продукции при неизменных затратах и,
наконец, в-третьих, если темпы роста валовой продукции будут опережать темпы
увеличения затрат. Факторы себестоимости продукции сельского хозяйства
многообразны. С определенной степенью условности их можно объединить в три
группы, влияющие:
22
1) пай обе составные части себестоимости, т.е. на величину производственных
затрат и количество продукции;
2) только на величину затрат;
3) только на количество продукции [46, стр. 34].
Эти три фактора представлены на рисунке 1.3.
Рис.1.3 Факторы себестоимости продукции сельского хозяйства
Факторы первой группы — материальная заинтересованность, работников,
экономически обоснованная специализация и рациональные размеры производства,
ресурсосберегающие технологии в животноводстве способствуют как экономному
использованию производственных ресурсов, так и росту продуктивности.
1. Материальная заинтересованность работников в экономном использовании
производственных ресурсов, снижении издержек производства продукции. Эта
заинтересованность может быть обеспечена на основе тесной увязки размеров
экономии издержек производства с размерами оплаты труда, что, в свою очередь, в
решающей степени обусловлено формами собственности работника на созданный
продукт (доход), средства производства и формам хозяйствования. При частной,
Факторы
себестоимости
продукции
Влияющие на
величину
производственных
затрат и
количество
продукции
Материальная заинтересованность
работников;
Специализация и концентрация
производства;
Технология производства
Влияющие
только на
величину затрат
Трудоемкость производства;
Фондоемкость производства;
Материалоемкость производства
Влияющие
только на
количество
продукции
Урожайность
сельскохозяйственных культур;
Продуктивность скота;
Структура посева и стада;
Сохранность продукции
23
арендной, кооперативной и акционерной собственности на средства производства
работник в большей мере, чем при государственной собственности, заинтересован в
экономном использовании ресурсов, поскольку от этого непосредственно зависит
величина его дохода.
В условиях рыночной экономики заинтересованность работников в снижении
себестоимости продукции стимулируется также конкуренцией производителей
сельскохозяйственной продукции, так как сокращение издержек позволит снизить
цены, в результате чего продукция станет более конкурентоспособной[25, стр.34].
2. Специализация и концентрация производства. Специализация и
оптимальные размеры сельскохозяйственного производства позволяют эффективно
использовать производственные ресурсы, разводить те виды скота, для которых
имеются наиболее благоприятные природные и экономические условия. Наряду с
этим обоснованные выбранные специализации и концентрация производства
создают благоприятные условия для освоения комплексной механизации,
использования прогрессивной технологии труда.
Важное значение для снижения себестоимости продукции имеет также
рациональная внутрихозяйственная специализация и концентрация производства.
3. Технология производства. Интенсивные и индустриальные технологии
производства продукции животноводства способствуют как повышению
продуктивности скота, так и экономному использованию,и сбережению
произвольных ресурсов — трудовых, земельных, водных, материальных, в силу чего
указанные технологии выступают в качестве ресурсосберегающих.
Важным экономическим рычагом обеспечения эффективного использования
производственных ресурсов является научно обоснованное нормирование их
расхода.
Результат освоения ресурсосберегающих технологий находит свое отражение
в сбережении производственных ресурсов. Причем этот результат проявляется в
двух формах: либо как увеличение производства продукции при определенном
объеме ресурсов, либо как сокращение расхода ресурсов на производство
24
определенного количества продукции. Обе указанные формы ресурсосбережения
выражают экономию производственных ресурсов [5, стр.23].
Вторая группа факторов отражает степень эффективности использования
производственных ресурсов отрасли и оказывает влияние на себестоимость
продукции через величину затрат, т.е. потребленной части этих ресурсов. В
обобщенном виде факторы этой группы сводятся к ресурсоемкости производства,
т.е. к его трудо-, земле-, фондо- и материалоемкости.
1. Трудоемкость производства. Использование более совершенных машин,
рост уровня комплексной механизации ведет к сокращению затрат живого труда и
расходов на оплату труда в расчете на единицу продукции. Однако снижение
себестоимости продукции произойдет лишь в том случае, если затраты по оплате
труда уменьшатся в большей мере, чем увеличатся затраты, связанные с
эксплуатацией машин. Необходимым условием снижения себестоимости продукции
за счет сокращения оплаты труда в расчете на единицу продукции являются также
опережающие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами
увеличения его оплаты.
2. Фондоемкость производства. Важным путем снижения фондоемкости
производства является прежде всего увеличение и повышение интенсивности
использования тех элементов средств труда, которые непосредственно влияют на
повышение плодородия земель и продуктивности скота. Повышение интенсивности
использования основных средств ведет к тому, что амортизационные отчисления
относят на себестоимость отдельных видов продукции в меньшем размере, что ведет
к снижению ее себестоимости [37, стр.14].
3. Материалоемкость производства. Снижение материалоемкости должно
идти, с одной стороны, за счет сокращения объемов затрат в натуральном
выражении на основе улучшения качества и экономном расходовании материальных
оборотных средств, с другой стороны, путем приобретения и использования более
дешевых материалов.
В животноводстве снижение материалоемкости производства может быть
обеспечено в первую очередь путем сокращения затрат на корма. Поскольку
25
величина затрат по этой статье зависит от количества потребленных кормов и их
стоимости, постольку все мероприятия, способствующие полному обеспечению
поголовья всех видов скота собственными кормами высокого качества и снижению
себестоимости одной кормовой единицы за счет роста урожайности кормовых
культур и механизации кормопроизводства, будут оказывать влияние на снижение
материалоемкости.
Третья группа факторов включает в себя те, которые оказывают влияние на
себестоимость продукции через ее количество, — урожайность
сельскохозяйственных культур и продуктивность скота, структура посева и стада, а
также сохранность продукции [36, стр. 49].
Урожайность сельскохозяйственных культур и продуктивность скота.
Экономические расчеты и хозяйственная практика показывают, что чем выше
продуктивность, тем ниже себестоимость продукции. Это связано с тем, что многие
основные виды затрат на выращивание скота остаются почти неизменными как при
высокой, так и при низкой продуктивности скота, а возрастают лишь затраты,
связанные с получением дополнительной продукции.
Себестоимость продукции связана также с ее качеством, так как улучшение
качества продукции требует, как правило, дополнительных затрат. Исчисление
себестоимости продукции с учетом ее качества дает возможность определить
величину затрат в расчете на единицу потребительского эффекта продукции[48].
Исходя из вышесказанного можно сделать главный вывод о том, что
систематический анализ структуры затрат на предприятии имеет очень важное
значение, в первую очередь для управления издержками, с целью их минимизации,
выявления основных резервов по их снижению и разработки конкретных
мероприятий и их реализации на предприятии. На каждом предприятии структура
затрат должна анализироваться как в поэлементном, так и в постатейном разрезе.
Это необходимо, как упоминалось выше, для управления издержками на
предприятии с целью их минимизации.
В условиях рыночной экономики следует обратить внимание на такой фактор,
как определение и соблюдение оптимальной величины партии закупаемых