36
Таблица 2
Динамика основных показателей финансово-хозяйственной
деятельности ОАО «ОДК» за 2013-2015 гг., тыс. руб.
48
Показатели 2013 2014 2015
Изменение
2014/201
3 гг., %
Изменение
2015/201
4 гг., %
Выручка 11 994 158 22 335 781 28 027 883
186,2% 125,5%
Себестоимость продаж 11 264 173 21 396 072 26 701 748
189,9% 124,8%
Валовая прибыль 729 985 939 709 1 326 135
128,7% 141,1%
Коммерческие расходы 32 825 57 240 97 714
174,4% 170,7%
Управленческие расходы 462 904 620 753 714 911
134,1% 115,2%
Прибыль от продаж 234 256 261 716 513 510
111,7% 196,2%
Доходы от участия в
других организациях
518 435 410 100 211 463
79,1% 51,6%
Проценты к получению 306 304 508 270 725 188
165,9% 142,7%
Проценты к уплате 459 063 577 769 810 105
125,9% 140,2%
Прочие доходы 38 226 1 473 722 286 061
3855,3% 19,4%
Прочие расходы 326 883 1 389 133 416 322
425,0% 30,0%
Прибыль до
налогообложения
311 275 686 906 509 795
220,7% 74,2%
Чистая прибыль 297 324 621 908 434 840
209,2% 69,9%
Анализируя данные таблицы 2, отметим, что выручка корпорации в 2013-
2015 гг. возрастала: в 2014 г. она увеличилась на 86,2 % относительно 2013 г., а
в 2015 г. еще на 25,5 %. По итогам 2015 г. АО «ОДК» получена выручка от реа-
лизации продукции, работ, услуг в размере 28 027 млн. руб. Основными факто-
рами роста выручки являются: увеличение объемов работ по заказным НИО-
Крам, выполнение контракта по сервисному обслуживанию двигателей для са-
молетов фронтовой авиации, авиации ВМФ, авиации ПВО и учебно-
тренировочных самолетов, рост объемов капитального ремонта двигателей по
ТЭК.
Темп роста себестоимости в 2014-2015 гг. немного опережает темп при-
роста выручки от реализации: в 2014 г. они составили 89,9 % при росте выруч-
ки на 86,2 %, а в 2015 г. 24,8 % при росте выручки на 25,5 %. Тем не менее, ес-
ли в 2014 г. валовая прибыль приросла на 28,7%, а в 2015 г. на 41,1% год к году.
Рост расходов обусловлен в основном ростом ФОТ и начислений на ФОТ
в результате роста численности персонала. Рост персонала явился следствием
продолжающегося процесса централизации операционных функций в АО
48
Составлено по: Годовая отчетность АО «ОКД». Приложение 1.
37
«ОДК» и необходимостью совершенствования организационной структуры
Общества и приведения ее в соответствие стоящим задачам повышения эффек-
тивности и конкурентоспособности интегрированной структуры. Также увели-
чились такие расходы как: расходы на страхование, на охрану, IT-расходы, ко-
мандировочные расходы. Указанные изменения обусловили рост коммерческих
расходов (70,7 % к уровню 2014 г.) и управленческих расходов (15,2 % к уров-
ню 2014 г.). Отметим, что в 2014 г., также, имело место увеличение коммерче-
ских расходов на 74,4 % относительно 2013 г., а управленческих – на 34,1 %.
Несмотря на рост накладных расходов, прибыль от продаж по итогам
2015 года увеличилась до уровня 514 млн. руб.
Чистая прибыль сократилась на 30% относительно 2014 г. и составила
435 млн. руб. Снижение чистой прибыли произошло в результате: сокращения
объема дивидендов, полученных АО «ОДК» от ДЗО на 199 млн. руб., отрица-
тельного сальдо по прочим доходам/расходам из-за курсовых разниц и созда-
ния резерва под обесценение финансовых вложений. Таким образом, проведен-
ный анализ свидетельствует о снижении эффективности деятельности АО
«ОДК» в 2015 г.
2.2 Оценка системы учета и контроля затрат в корпорации
Рассмотрим организацию учета и контроля затрат в корпорации ОДК.
Отметим, что на предприятиях, входящих в Корпорацию системы учета и кон-
троля затрат построены по аналогичному принципу.
В системе финансово-экономических отношений АО «ОДК» применяется
постатейное планирование расходов с увязкой физических и денежных показа-
телей. Они позволяют корректировать бюджеты в зависимости от фактически
выполненных объемов в отчетном периоде, а также оценивать вклад в конеч-
ный финансовый результат каждого подразделения для расчета фонда мотива-
ции в целях дополнительного финансирования.
38
Для целей учета и контроля затрат все подразделения АО «ОДК» подраз-
деляются по степени их влияния и ответственности за конечный результат дея-
тельности общества на центры финансовой ответственности 4 видов:
1) Центр прибыли и инвестиций (ЦДИ) - АО «ОДК» в целом;
2) Центр доходов (ЦОД) - к нему относится: Департамент продаж;
3) Центр затрат (ЦОЗ) - к нему относятся структурные производственные
подразделения и подразделения аппарата управления.
4) Центр финансовой эффективности (ЦФЭ) – дочерние предприятия,
территориальные филиалы, иные функциональные филиалы.
Распределение подразделений по центрам финансовой ответственности
производится с соблюдением следующих принципов:
- если подразделение влияет и отвечает преимущественно за объем до-
ходных поступлений, то оно является центром доходов;
- если подразделение преимущественно отвечает за соблюдение лимитов
расходов, то оно является центром затрат;
- если же ответственность и влияние подразделений распространяется как
на доходные поступления, так и на соблюдение лимитов затрат, то оно является
центром финансовой эффективности.
Таким образом, в основу бюджетной системы АО «ОДК» положен меха-
низм бюджетно-рыночной мотивации, сочетающий бюджетно-сметное финан-
сирование на плановые объемы производства и последующее дополнительное
финансирование за производственно финансовые результаты.
Цель формирования единого для всех предприятий, входящих в Корпора-
цию Классификатора статей учета затрат, заключается в обеспечении сопоста-
вимости данных управленческого и бухгалтерского учета затрат и управленче-
ской отчетности.
Классификатор статей учета затрат имеет следующую структуру:
1 уровень – Вид затрат;
2 уровень – Направление использования;
3 уровень – Отраслевое хозяйство;
39
4 уровень – Укрупненный вид продукции, работ;
5 уровень - Статья управленческого учета затрат.
В Классификаторе статей учета затрат каждая статья имеет обязательные
реквизиты: номер статьи; полное наименование статьи; статус статьи (утвер-
жденная, добавленная); вид затрат (прямые, производственные (специфические,
общепроизводственные, прочие); укрупненный вид продукции; вид деятельно-
сти; вид статьи (статьи-функции – статьи, отражающие затраты на выполнение
определенных работ, являющихся частью производственных вспомогательных
работ; статьи-ресурсы – статьи, отражающие затраты на восстановление основ-
ных средств (амортизацию), уплату налогов, арендные и лизинговые платежи;
измеритель; элементы затрат (затраты на оплату труда, отчисления на социаль-
ные нужды, материалы, топливо, электроэнергия, прочие материальные затраты,
амортизация, прочие затраты); пояснение к статье (полное распределение, рас-
пределение фонда оплаты труда по статьям-функциям); балансовый счет учета
затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91, 99).
На этапе разработки Классификатора был закреплен ключевой принцип
привязки статей затрат к балансовым счетам учета затрат и направлениям ис-
пользования: одна статья затрат однозначно закрепляется за одним ответствен-
ным счетом, одним направлением использования.
При определении балансового счета учета затрат по статье затрат следует
руководствоваться следующими принципами:
I. 20-й счет «Основное производство» указывается по статьям прямых за-
трат, связанным с реализацией на сторону (как по основному, так и по вспомо-
гательному производству). 1-ый субсчет 20-го счета соответствует виду дея-
тельности. В случае, если затраты по статье являются прямыми распределяе-
мыми между видами деятельности, указывается «99».
II. 23-й счет «Вспомогательные производства» указывается по статьям
прямых затрат, связанным с производством материалов, выполнением работ,
оказанием услуг вспомогательного производства для нужд АО «ОДК»;
40
III. 29-й счет «Обслуживающие производства и хозяйства» указывается
по статьям прямых затрат, связанным с производством продукции, выполнени-
ем работ, оказанием услуг обслуживающих производств и хозяйств как для
нужд АО «ОДК», так и для реализации на сторону;
IV. 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные рас-
ходы», 44 «Расходы на продажу» указываются в соответствии с видом затрат
(общепроизводственные, общехозяйственные, прочие);
V. 91-й счет указывается по статьям прочих расходов.
Код статьи, указываемый Классификатором статей затрат, состоит из че-
тырех символов и имеет следующую структуру.
Номер статьи затрат должен в обязательном порядке проставляться на
первичном документе. Первый знак номера статьи затрат проставляется в соот-
ветствии с кодом укрупненного вида продукции. В статьи расходов объединя-
ются затраты по целевому назначению. Каждой статье расходов присвоен
определенный номер для кодирования первичных документов. Расходы, отне-
сенные на статьи Номенклатуры, используются в дальнейшем для формирова-
ния групп расходов по укрупненным видам продукции, по производственным
структурам, по видам деятельности, что исключает возможность повторного
учета затрат.
В Классификаторе расходов АО «ОДК» выполнена: группировка статей
расходов; группировка специфических (прямых производственных) расходов
по укрупненным видам продукции; группировка специфических (прямых про-
изводственных) расходов по структурным подразделениям; группировка спе-
цифических (прямых производственных) расходов по видам деятельности.
Все виды деятельности АО «ОДК» разделяются на 2 группы:
1. Осуществление производства продукции;
2. Виды деятельности не связанные с осуществлением производства про-
дукции.
41
Каждый вид деятельности включает в себя укрупненные виды продукции,
которые относятся на тот или иной вид деятельности в полном объеме, либо
распределяется на несколько.
Элементы затрат объединены в восемь групп: затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды; материалы; топливо; электроэнергия; прочие
материальные затраты; амортизация основных фондов; прочие затраты.
1. Затраты на оплату труда. В элементе «Затраты на оплату труда» отра-
жаются расходы на оплату труда основного производственного персонала
предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные ре-
зультаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенса-
ции по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов, ком-
пенсации женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу
за ребенком, а так же затраты на оплату труда не состоящих в штате предприя-
тия работников, занятых в основной деятельности. Не включаются в себестои-
мость продукции и не учитываются в элементе «Затраты на оплату труда» сле-
дующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной форме:
премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых
поступлений; материальная помощь и беспроцентная ссуда на улучшение жи-
лищных условий и иные социальные потребности; оплата дополнительно
предоставляемых по коллективному договору отпусков, оплата проезда членов
семьи работника к месту использования отпуска и обратно; надбавки к пенсиям,
единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, компенсаци-
онные выплаты; оплата проезда к месту работы транспортом общего пользова-
ния; ценовые разницы по продукции (работам, услугам); оплата путевок на ле-
чение и отдых, а так же физкультурных и культурно-массовых мероприятий,
производимая за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
2. Отчисления на социальные нужды. В элементе «Отчисления на соци-
альные нужды» отражаются отчисления (страховые взносы) в: пенсионный
фонд; фонд социального страхования; фонд обязательного медицинского стра-
хования. Отчисления на социальные нужды начисляются от расходов на оплату
42
труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг) в соответ-
ствии с законодательством РФ.
3. Материалы. В составе затрат на материалы отражается стоимость: ма-
териалы; запасные части; покупные изделия и фабрикаты; природное сырье;
потери от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм
естественной убыли; тары и упаковки; смазочных, обтирочных материалов.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемых по элементу «Материалы»,
формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную
стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, выплачивае-
мых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг
товарных бирж (включая брокерские услуги), таможенных пошлин, платы за
транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организа-
циями.
4. Топливо. В составе затрат на топливо отражается стоимость приобре-
таемого со стороны топлива всех видов.
5. Электроэнергия. В составе затрат на электроэнергию отражается стои-
мость покупной электроэнергии.
6. Прочие материальные затраты. К числу прочих материальных затрат
относятся: оплата счетов за ремонт оборудования и транспортных средств. Как
видно из вышеизложенного, к прочим материальным затратам относятся затра-
ты, связанные в основном со сложными видами ремонта, выполняемого сто-
ронними организациями.
7. Амортизация основных фондов. В элементе «Амортизация основных
фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстанов-
ление основных средств, исчисленная исходя из их балансовой стоимости
(кроме стоимости тех видов основных средств, на которые согласно установ-
ленному порядку амортизация не начисляется) и утвержденных в установлен-
ном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию, производимую в соот-
ветствии с законодательством.
43
8. Прочие затраты. В составе элемента затрат «Прочие затраты» можно
выделить следующие группы затрат: затраты по возмещению вреда, причинен-
ного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повре-
ждением здоровья; вознаграждение по рационализаторским предложениям; ко-
мандировочные расходы; затраты на подготовку и переподготовку кадров.
Таким образом, к преимуществам системы учета и контроля затрат в кор-
порации «ОДК» можно отнести:
1) постатейное планирование расходов с увязкой физических и денежных
показателей позволяет корректировать бюджеты в зависимости от фактически
выполненных объемов в отчетном периоде, а также оценивать вклад в конеч-
ный финансовый результат каждого подразделения для расчета фонда мотива-
ции в целях дополнительного финансирования;
2) внедрение центров финансовой ответственности позволяет определять
влияние структурных подразделений Корпорации на общий финансовый ре-
зультат;
3) планирование и контроль затрат осуществляется на основе бюджетной
системы, которая эффективно сочетает бюджетно-сметное финансирование на
плановые объемы производства и последующее дополнительное финансирова-
ние за производственно финансовые результаты;
4) единая для всех предприятий, входящих в Корпорацию классификация
статей учета затрат обеспечивает сопоставимость данных управленческого и
бухгалтерского учета затрат и управленческой отчетности.
Система бюджетирования, принятая в АО «ОДК» формально представле-
на необходимыми элементами, в том числе организационной структурой
управления бюджетированием, системой бюджетов, совокупностью бюджет-
ных центров, нормативной базой регулирования процесса бюджетирования, ме-
тодами, инструментами, информационными технологиями, используемыми в
процессе бюджетирования. Основными субъектами системы управления бюд-
жетированием являются дирекция по финансам, планово-бюджетное управле-
ние и управление корпоративного бюджетирования.
44
Процесс бюджетирования включает следующие укрупненные этапы:
прогноз исполнения бюджета за текущий год;
формирование и утверждение значений целевых и контрольных пока-
зателей;
балансировка целевых и контрольных показателей;
формирование проектов бюджетов, их балансировка; формирование и
балансировка сводного бюджета;
согласование и утверждение сводного бюджета на год;
учет, контроль и анализ исполнения сводного бюджета и установлен-
ных значений контрольных показателей;
корректировка сводного бюджета.
Однако, в системе управления бюджетированием ОА «ОДК» есть ряд
проблем: нечеткие функции участников процесса бюджетирования; отсутствие
полнофункциональной системы автоматизации бюджетного процесса; слабый
учет рисков в процессе бюджетирования; несоответствие методов и инструмен-
тов разработки, контроля и анализа бюджетов требованиям качества и досто-
верности; слабая согласованность бюджетов предприятий, входящих в корпо-
рацию; длительные сроки разработки и согласования бюджетов.
2.3 Экономический анализ затрат корпорации и выявление резервов их
снижения
Анализ затрат в Корпорации АО «ОДК» имеет важное значение. Он поз-
воляет выявить тенденции изменения данного показателя, определить влияние
факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприя-
тия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Источниками информации служат годовые отчеты АО «ОДК». Затраты на
производство продукции в АО «ОДК» представлены в таблице 3.
Таблица 3
Затраты на производство продукции в АО «ОДК» за 2014-2015гг.,
млн.руб.
49
49
Годовая отчетность АО «ОДК». Приложение 1.
45
№ Наименование 2014 2015
Изменение
2015/2014
гг., %
Доля затрат
на
производство
1 Стоимость покупных товаров 6 884 682 6 191 951 89,9% 23,2%
2 Расходы на оплату труда 51 801 78 429 151,4% 0,3%
3
Отчисления на социальное
страхование
10 415 18 331 176,0% 0,1%
4 Услуги соисполнителей 14 417 353 20 363 846 141,2% 76,3%
5 Прочие расходы 31 821 49 191 154,6% 0,2%
21 396 072 26 701 748 124,8% 100,0%
Полная себестоимость
По данным таблицы 3 видно, что более половины затрат на производство
продукции в АО «ОДК» составляют услуги соисполнителей.
Доля факторов роста переменных и постоянных затрат крайне высока,
что подтверждает необходимость факторного анализа затрат на рубль товарной
продукции и детальной оценки статей коммерческих и управленческих расхо-
дов. Затраты на рубль товарной продукции показывают прямую связь между
себестоимостью и прибылью. Для объективности оценки данного показателя
необходимо проводить его анализ в сравнении с другими предприятиями от-
расли. Динамика затрат на рубль товарной продукции на АО «ОДК» представ-
лена в таблице 5.
Таблица 4
Динамика затрат на 1 руб. товарной продукции
50
Показатель 2013 2014 2015
Изменение
2015/
2014 г., %
Изменение
2014/
2013 г., %
Выручка, млн.
руб.
11 994 158 22 335 781 28 027 883 186,2% 125,5%
Себестоимость,
млн. руб.
11 264 173 21 396 072 26 701 748 189,9% 124,8%
Затраты на рубль
продукции, руб.
0,94 0,96 0,95 102,0% 99,5%
Относительно 2013 г. затраты на рубль товарной продукции в АО «ОДК»
возросли в 2014 г. на 2 %, а в 2015 г. снизились на 0,5 % относительно 2014 г.
Затраты на рубль товарной продукции непосредственно связаны с
изменением общих затрат на производство и реализацию продукции и от изме-
50
Составлено по: Годовая отчетность АО «ОДК». Приложение 1.