53
структуры расходов по обычным видам деятельности предприятия необходимо
детально конкретизировать направления использования его средств во
избежание нецелесообразных затрат и в целях своевременного их устранения
[17].
Состав расходов по обычным видам деятельности представлен в таблице
2.6.
Таблица 2.6
Состав расходов по обычным видам деятельности ООО
«РОСТОВ Электро Рус» г. Ростов-на-Дону, в тыс. руб.
Наименование
2014г.
2015г.
Материальные затраты
208722,8
249153,6
Затраты на оплату труда
80278
92967,8
Отчисления на социальные нужды
16055,6
18593,6
Амортизация
9633,4
7437,4
Прочие расходы
6422,2
3718,6
Итого
321112
371871
Из таблицы следует, что в структуре расходов по обычным видам
деятельности наибольшее значение составляют материальные расходы, что
свидетельствует о материальном характере производства. Далее следуют
расходы на оплату труда - примерно 25%. Доля остальных затрат колеблется в
пределах 2-5 %.
На следующем этапе целесообразно провести анализ затрат по
экономическим элементам. Данные для анализа представлены в таблице 2.7.
Наибольший удельный вес в общих затратах занимают материальные
затраты, что говорит о материальном характере производства.
Повышение общей суммы затрат было вызвано повышением суммы
54
материальных затрат и затрат на оплату труда с отчислениями.
Таблица 2.7
Анализ затрат по экономическим элементам ООО «РОСТОВ
Электро Рус» г. Ростов-на-Дону, в тыс.руб.
Элементы затрат
2014г.
Измен
ения
2015г.
т.руб.
у.в.
(%)
т.руб.
у.в.
(%)
т.руб.
у.в. (%)
1. Материальные
затраты
208722,
8
65
249153,6
67
40430,
8
+2
2.Затраты на оплату
труда
80278
25
92967,8
25
12689,
8
0
3. Отчисления
16055,6
5
18593,6
5
2538
0
4.Амортизация
основных фондов
9633,4
3
7437,4
2
- 2196
-1
5. Прочие затраты
6422,2
2
3718,6
1
-
2703,6
-1
6. Всего затрат
321112
100
371871
100
50759
7. Объем
производства
324621
410930
86309
Наибольший удельный вес в общих затратах занимают материальные
затраты, что говорит о материальном характере производства.
Повышение общей суммы затрат было вызвано повышением суммы
материальных затрат и затрат на оплату труда с отчислениями.
Для выявления причин изменения общих затрат рассматривают
структуру затрат на производство, а затем влияние ее изменения на изменение
общих затрат показанную в таблице 2.8.
Расчет производится по формулам:
55
ΔОз (N) = 3p0* In-3p0,
ΔОз (структура затрат) = Зр1 – Зр0 * In , где
Оз - общая сумма затрат;
Зр - затраты каждого вида (по элементам затрат);
N - выпуск продукции;
I - индекс выпуска продукции.
Таблица 2.8
Анализ структуры затрат на производство в ООО «РОСТОВ
Электро Рус» г. Ростов-на-Дону за 2014-2015гг.
Показатели
2014г.
2015г.
Отклонение
1. Материалоемкость (таб. 1
;ст. 1 :ст.7* 100)
64
60
- 4
2. Фондоемкость (таб. 1
;ст.4:ст.7* 100)
3
1,8
- 1,2
3. Зарплатаемкость (таб. 1
[ст.2+ст.З]:ст.7*100)
29,6
27
- 2,6
4. Прочие затраты на 1руб.
продукции
(таб.1;ст.5:ст.7*100)
1,9
0,9
- 1
Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общих затрат в
предприятии приведен в таблице 2.9.
56
Таблица 2.9
Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение
общих затрат ООО «РОСТОВ Электро Рус»
г. Ростов-на-Дону (в тыс. руб.)
Показатели
2014г.
2015г.
Баз.год,
пе-
ресчита
нный на
In
Влияние
на общие
затраты
Изменени
е
V пр-ва
Изменение
эл-в затрат
5=2-3
1
2
3=1 * I
n
4=3-1
5
1.Затраты на
производство
321112
371871
407812,2
86700,2
-35941,2
2.
Материальные
затраты
208722,8
249153,6
265077,9
56355,2
-15924,3
3. Затраты на
оплату труда
80278
92967,8
101953
21675
-8985,2
4. Отчисления
16055,6
18593,6
20390,6
4335
-1797
5. Амортизация
9633,4
7437,4
12234,4
2601
-4797
6. Прочие
затраты
6422,2
3718,6
8156,2
1734
-4437,6
I
n
= 410930 / 324621 = 1,27
ΔОз = (56355,2 – 15924,3) + (21675 – 8985,2) + (4335 - 1797) + (2601 -
4797) + (1734 - 4437,6) = 50759,1
Таким образом, в связи с ростом производства увеличение затрат по
экономическим элементам вызвало увеличение общих затрат.
Создавшееся положение требует, прежде всего, проведения факторного
анализ расходов и выявления влияния факторов на их изменение (снижение).
Данные для факторного анализа и оценки показателей расходов
57
предприятия приводятся в таблице 2.10.
Таблица 2.10
Данные для факторного анализа расходов ООО «РОСТОВ
Электро Рус» г. Ростов-на-Дону (в тыс.руб.)
Показатель
2014 г
2015 г
Изменение
(+, -), гр. 1-
гр.2
Темп роста,
%
(гр.1/гр.2)
А
1
2
3
4
1. Расходы
(Расх.)
338892
410004
+71112
+20,9
2. Доходы
(Дох.)
339821
434891
+95070
+27,9
3. Прибыль
(Р (п.2-п. 1)
929
24887
+23958
+2578,4
4. Выручка от
продаж (N)
324621
410930
+86309
+26,6
5.Рентабельн
ос расходов,
% (п.З : п. 1)
f
0,3
6,1
+5,8
+1900,3
6. Рентабельн
продаж (п. 3
: п. 4) (х)
0,3
6,1
+5,8
+1900,3
7. Доля
выручки от
продаж на 1
руб. доходов,
(п. 4 : п. 2)
(У)
0,96
0,94
-0,02
-2
8. Доходы на
1 руб.
расходов (п.
2: п. 1)(Z)
1,002
1,06
+0,058
5,7
58
Расчеты по данным таблицы 2.10 показывают, что качественные
показатели расходов (затрат) значительно увеличились: рентабельность
расходов с 0,3% в 2014 году, до 6,1% в 2015 году; доходы на рубль расходов
увеличились с 1,002 руб., до 1,06 руб. А вот темп прироста расходов составил
всего 20,9%, что меньше темпа роста доходов, который составил 27,9%.
Составим детерминированную модель зависимости рентабельности
расходов от факторов: Р Расх = РN * N/Дох * Дох / Расх , или f = x*y*z.
Расчет влияния факторов можно выполнить методом цепных подстановок
с использованием абсолютных разниц. Тогда:
Δ f = 6,1 - 0,3 = 5,8
Δf(х) = Δх * у
0
* z
0
= +5,8 * 0,96 * 1,002 = 5,58;
Δf(y)= Δy* x
1
* z
0
= - 0,02 *0,3 *1,002 = - 0,11;
Δf(z) = Δz * x
1
*y
1
= 0,058 *6,1*0,94= 0,33;
Δ f = Δf(х) + Δf(y) + Δf(z) = 5,58 - 0,11 +0,33 = 5,8
Выполненные расчеты дают основание утверждать, что на повышение
рентабельности расходов на 5,8 пункта в отчетном году по сравнению с
предыдущим годом существенное влияние оказали рост темпов
рентабельности продаж (5,58%). Отрицательное влияние на рентабельность
расходов оказало снижение доли выручки от продаж (-0,11%). Это открывает
направления поиска неиспользованных возможностей по оптимизации
производственных расходов, не обеспечивающих рост рентабельности продаж.
Заключительным этапом анализа себестоимости продукции на ООО
«РОСТОВ Электро Рус» является определение затрат на рубль товарной
продукции. Уровень затрат на рубль товарной продукции является наиболее
обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую
связь с прибылью. Он исчисляется путем деления общей суммы затрат на
производство товарной продукции на ее объем.
59
Рассмотрим динамику затрат на 1 рубль объема товарной продукции на
ООО «РОСТОВ Электро Рус» г. Ростов-на-Дону представленной в таблице
2.11.
Таблица 2.11
Динамика затрат на рубль объема товарной продукции ООО
«РОСТОВ Электро Рус» г. Ростов-на-Дону
в 2014-2015гг., в тыс.руб.
Показатели
2014г.
2015г.
Изменения (+/-)
В
абсолютной
сумме
В %
1
2
3
4
5
1.Себестоимо
сть
продукции,
тыс. руб.
321112
371871
+50759
+15,8
2.Стоимость
продукции в
действующих
ценах, тыс.
руб.
324621
410930
+86309
+26,6
3.Затраты на
1 руб. объема
продукции,
коп.
0,98
0,90
-0,08
-8,2
Как видно из таблицы 2.11 темп прироста продукции в оптовых ценах
опережает темпы прироста себестоимости продукции на 10,8% (26,6-15,8). В
связи с этим затраты на 1 руб. продукции снизились по сравнению с 2014 годом
на 0,08 коп., или на 8,2%. В результате снижения затрат на 1 руб. продукции
предприятие получило экономию по себестоимости в сравнении с предыдущим
годом в размере 328,74 тыс. руб. (0,08*410930/100).
Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль
60
товарной продукции оказывают четыре фактора, которые находятся с ним в
прямой функциональной связи:
- изменение структуры выпущенной продукции;
- изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;
- изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;
- изменение цен на товарную продукцию.
В целях выявления резервов снижения себестоимости продукции
необходимо углубленно изучить себестоимость важнейших видов изделий.
Источником информации для проведения анализа служит калькуляция изделия
из серии силовых разъемов CEE form, широкого применения, приведенная в
таблице 2.12. Рассмотрим калькуляцию на розетку кабельную 3-х полюсную
230 V (Артикул №3272) .
Таблица 2.12
Динамика себестоимости розетки кабельной 3-х полюсной
Наименование
статей
Себестоимость,
руб.
Отклонение (+/-)
По плану
Фактически
1
2
3
4
Сырье и
материалы
813,20
847,86
+34,66
Топливо
технологическое
0,0
0,0
-
Энергия
технологическая
0,0
0,0
-
Основная з/п
производственны
х рабочих
78,0
78,53
+0,53
Дополнительная
з/плата
9,0
9,89
+0,89
Отчисления на
соц нужды
22,12
24,14
+2,02
61
Общепроизводст
венные расходы
234,20
235,58
+1,38
Общехозяйствен
ные расходы
123,18
157,06
+33,88
Износ оснастки
инструмента
0,00
0,0
0,0
Потери от брака
0,0
0,0
0,0
Расходы на
освоение
производства
8,6
13,53
+4,93
Итого
производственна
я себестоимость
1288,3
1366,59
+78,29
Коммерческие
расходы
12,5
13,67
+1,17
Полная
себестоимость
1300,8
1380,26
+79,46
Данные таблицы 2.12 показывают, что по сравнению с плановой
себестоимостью, текущая себестоимость увеличилась на 79,46 руб. Это
произошло в основном за счет увеличения расходов на материалы, и
общепроизводственных расходов.
Итак, судя по проведенному анализу, фактически по всем статьям был
получен перерасход и увеличение себестоимости. К резервам снижения
себестоимости продукции относятся: сокращение расхода материалов на
единицу продукции, опережение темпов роста производительности труда над
темпом роста заработной платы, улучшение использования оборудования и
сокращение расходов на его содержание, и эксплуатацию, снижение
неоправданных коммерческих расходов.
Наиболее важным резервом снижения себестоимости является
повышение технического уровня производства и улучшение организации труда.
По полученным данным можно сделать вывод: на предприятии в первую
62
очередь надо заняться упорядочением затрат по покупным изделиям и
полуфабрикатам и сокращению расходов по материалам на единицу продукции.
Повышение расходов по этим статьям оказывает особо сильное отрицательное
влияние на себестоимость продукции.