13
Выявить степень влияния экономии материальных и трудовых Ресурсов
на характер изменения условно-переменных издержек возможно только на
основе исчисления средних условно-переменных издержек на единицу
продукции.
При управлении формированием издержек производства необходимо
постоянно обращать внимание на характер их роста для того, чтобы
своевременно принимать меры по их снижению.
В условиях конкуренции, чтобы выжить, важно не только знать
величину условно-переменных издержек, но и объем общих. Иногда их
называют валовыми издержками, состоящими из условно-постоянных и
условно-переменных издержек, представленных в формуле
Ио = Ис + Иv, (1.1)
где Ио – общие (валовые) издержки, в тыс. руб.;
Ис – постоянные издержки, в тыс. руб.;
Иv – переменные издержки, в тыс. руб.
Знание общих (валовых) издержек позволяет судить о величине затрат,
которые несет предприятие в результате осуществления производственно-
хозяйственной деятельности (начиная с начальной стадии и до полного
использования всего своего производственного потенциала), а также правильно
формировать финансовую политику предприятия.
В силу того, что условно-постоянные издержки неизменны на
протяжении всего производственного цикла, общие издержки в своем развитии
следуют за изменениями условно-переменных издержек [27, с. 24].
Важнейшим фактором получения достоверных данных о себестоимости
продукции и финансовых результатах деятельности предприятия является
определение состава производственных затрат. А четкая классификация затрат,
это важнейшая предпосылка правильной организации учета и исчисления
себестоимости продукции.
14
Затраты на производство и оказание услуг формируются по объектам
учета (месту возникновения) и объектам калькулирования (носителям)
себестоимости.
К основным местам (сферам) возникновения затрат относятся:
- материальная сфера (склад сырья, склад вспомогательных материалов);
- производственная сфера (производственные цехи, отдел проектирования,
ремонтные мастерские);
- сфера управления (дирекция, отдел кадров, юридический отдел,
финансовый отдел, бухгалтерия);
- сбыт продукции (отдел сбыта, рекламный отдел, отдел исследования
рынка, отдел отправки продукции).
Выделение мест возникновения затрат имеет важное значение для
анализа издержек, так как связь между ростом затрат и изменением степени
загрузки производственных мощностей предприятия наиболее четко
проявляется в месте возникновения затрат.
По месту возникновения затрат выделяются расходы, которые
непосредственно участвуют в производстве изделий для рынка, их называют
основными местами возникновения издержек (отдельные цехи, производства,
участки и т.д.). К основным затратам также относятся производства по выпуску
продукции из отходов сырья и побочных продуктов производства.
Вспомогательные места возникновения издержек поставляют
продукцию или услуги для основных мест возникновения издержек, т. е. их
продукция потребляется, как правило, внутри предприятия (ремонтные
мастерские, транспортные и инструментальные участки, энергоснабжение на
предприятии и т. д.)[28, с. 20].
Точный учет и расчет продукции и услуг, используемых для
внутрипроизводственных целей, помогает решить, будет ли определенный
исходный материал (полуфабрикат) изготовлен или какая-либо услуга
предоставлена на собственном предприятии или надо будет приобретать их на
стороне.
15
Принцип разграничения затрат позволяет определить результаты
хозяйственной внутрипроизводственной деятельности отдельных
подразделений предприятия.
Под объектом калькулирования или носителем издержек понимают
виды продукции (отдельные изделия, заказы), выполняемые виды работ и
услуг.
Учет затрат и его разделение на учет затрат по видам, по местам их
возникновения и по носителям позволяет осуществлять текущее наблюдение и
контроль за производственным процессом, а также позволяет планировать
издержки, сравнивать их с издержками за прошлые периоды и издержками
других предприятий [23, с. 28].
В соответствии с п.10 ПБУ 10/99 [8] правила учета затрат по-прежнему
устанавливаются действующими отраслевыми инструкциями, методическими
указаниями по бухгалтерскому учету и иными нормативными актами.
В соответствии с задачами и в целях организации внутрихозяйственного
расчета и контроля, учет затрат на производство может группироваться по
различным признакам:
1. По характеру затрат:
- по экономическим элементам;
- по статьям затрат.
2. По отношению к производственному процессу:
- технологические;
- нетехнологические.
3. По технико-экономическому назначению:
- основные;
- накладные.
4. По способу отнесения затрат на себестоимость продукции:
- прямые;
- косвенные.
5. По однородности состава затрат:
16
- одноэлементные;
- комплексные.
6. По отношению к объему производства:
- условно-переменные;
- условно-постоянные.
7. По рациональности использования:
- производственные;
- внепроизводственные.
8. По целесообразности использования:
- производительные;
- непроизводительные.
9. По отношению к отчетному периоду:
- расходы отчетного периода;
- расходы будущих периодов.
10. По объему учитываемых затрат:
- производственные;
- полные.
11. По времени возникновения:
- текущие;
- единовременные.
Под элементами затрат понимаются затраты, однородные по своему
экономическому содержанию, а под статьями – затраты, включающие один или
несколько элементов.
Классификация затрат по экономическим элементам показывает, что
израсходовано.
В соответствии с п.8 ПБУ 10/99 [8], при формировании расходов по
обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по
следующим экономическим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
17
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Этот перечень экономических элементов является единым и
обязательным для всех предприятий. Подразделение затрат по элементам
показывает группу затрат в целом по предприятию независимо от места их
возникновения.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет
расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается
организацией самостоятельно. Постатейный состав затрат показывает, на какие
цели произведены расходы:
- Сырье и материалы.
- Возвратные отходы.
- Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного
характера сторонних предприятий.
- Топливо и энергия на технологические цели.
- Заработная плата производственных рабочих.
- Расходы на подготовку и освоение производства.
- Общепроизводственные расходы.
- Общехозяйственные расходы.
- Потери от брака.
- Прочие производственные расходы.
- Коммерческие расходы.
Перегруппировка производственных затрат проводится по
калькуляционным статьям себестоимости. Все затраты предприятия,
подлежащие включению в себестоимость готовой продукции (работ, услуг), в
конечном счете полностью распределяются, т.е. включаются в себестоимость
отдельных видов произведенной продукции (или групп однородной
продукции), выполненных работ и оказанных услуг [31, с. 32].
18
Группировка затрат по статьям себестоимости обеспечивает выделение
расходов, связанных с производством отдельных видов продукции. Эти
расходы относят на себестоимость продукции прямо или косвенно. Данная
группировка затрат позволяет определить технологическую, цеховую,
производственную и полную себестоимость.
К технологической себестоимости относят только прямые затраты на
производство по таким статьям, как сырье и материалы, возвратные отходы
(вычитаются), топливо и энергия на технологические цели, основная заработная
плата производственных рабочих. Технологическую себестоимость часто
называют участковой, так как затраты, составляющие ее, складываются на
производственном участке.
Цеховая себестоимость образуется путем добавления себестоимости
калькуляционных статей затрат, формирующихся на уровне цеха:
дополнительной заработной платы производственных рабочих, отчислений на
социальные нужды производственных рабочих и общепроизводственных
расходов.
Производственная себестоимость есть сумма цеховой себестоимости и
калькуляционных статей затрат, складывающихся в целом по предприятию –
общехозяйственных и прочих производственных расходов.
Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости и
коммерческих расходов [11, с.15].
Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров,
выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления
себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными
нормативными актами и отраслевыми методическими рекомендациями по
бухгалтерскому учету. Перечень статей может быть сокращен или расширен в
пределах затрат, предусмотренных отраслевой инструкцией. Они должны
создавать достаточную базу для анализа.
По характеру участия в процессе производства затраты делятся на
основные и накладные.
19
Основные (технологические) расходы – непосредственно связаны с
производством и оказанием услуг, к ним относятся первые пять статей (с 1-й по
5-ю): затраты на оплату труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии,
другие расходы, связанные с конкретным объектом калькулирования.
Накладные – связаны с обслуживанием отдельных подразделений
(цехов, участков) или организации в целом и управлении ими.
Затраты в зависимости от способов включения их в себестоимость
продукции (работ, услуг) подразделяются на прямые и косвенные.
Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с
производством, которые можно прямо включать в себестоимость продукции
(работ, услуг) непосредственно по данным первичных документов. К ним
относят расходы на сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и
энергию на производственные цели, оплату труда производственных рабочих.
Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с
организацией и управлением производством, относящиеся к деятельности
организации в целом (затраты на отопление и освещение, смазочные материалы
и т. п.), которые невозможно прямо включить в себестоимость определенного
вида продукции, услуг. Они распределяются косвенным путем, т.е.
пропорционально тому или иному признаку, и включаются в себестоимость
объектов учета с помощью специальных методов.
Все расходы организации по связи с технико-экономическими
факторами, а главным образом зависящие от изменения объемов выпущенной
продукции (выполненных работ, оказанных услуг), подразделяются на условно-
постоянные и условно-переменные расходы.
К условно - постоянным относят затраты, абсолютная величина которых
не зависит от изменения объема производства, т. е. от использования
производственных мощностей, или зависит от него в незначительной степени.
К таким расходам относятся: затраты на подготовку и освоение производства
продукции; оплата труда общезаводского персонала; расходы на содержание
пожарной и сторожевой охраны; износ малоценных и быстроизнашивающихся
20
предметов общезаводского характера; амортизация основных средств
общехозяйственного назначения и другие общепроизводственные и
общехозяйственные расходы.
К условно - переменным относят расходы, размер которых изменяется
пропорционально изменению объема производства продукции: затраты на
сырье и полуфабрикаты, основные и вспомогательные материалы, топливо и
энергию всех видов, на технологические цели, заработную плату
производственных рабочих т. п.
Различают следующие условно-переменные издержки:
- пропорциональные – изменяются в зависимости от степени загрузки
производственных мощностей;
- прогрессивные – повышаются быстрее степени загрузки
производственных мощностей (надбавки к заработной плате за сверхурочную
работу и доплаты за работу в праздничные дни, связанные с выпуском
бракованной продукции);
- дигрессивные – растут медленнее, чем количество произведенной
продукции (скидки с цены при закупках большого количества продукции).
По однородности состава затраты подразделяются на одноэлементные
(простые) и комплексные.
К одноэлементным относят затраты, которые на данном предприятии не
могут быть разложены на составляющие, которые состоят из однородных
элементов (основной и вспомогательный материал для изготовления
продукции, заработная плата основного производственного персонала и т. п.).
К комплексным относят затраты, состоящие из нескольких
экономических элементов (общепроизводственные, общехозяйственные
расходы).
По сферам осуществления затраты различают производственные и
внепроизводственные.
В производственные затраты включают все расходы, связанные с
процессом производства продукции (работ, услуг).
21
Внепроизводственные, или коммерческие, расходы – это расходы,
связанные с реализацией продукции.
По целесообразности использования расходы могут быть
производительные и непроизводительные.
К производительным относят затраты на производство продукции
(работ, услуг) надлежащего качества, затраты, целесообразные для данного
производства.
К непроизводительным расходам относят те, которые являются
следствием недостатков в технологии и организации производства (брак
продукции, оплата простоев и сверхурочных работ и др.).
В зависимости от времени возникновения и списания на производство
затраты делятся на затраты текущего периода и затраты будущих периодов:
- затраты текущего периода связаны с производством и реализацией
продукции в данном периоде, а также часть резервируемых расходов и затрат
будущих отчетных периодов, включаемых в себестоимость продукции
планового и отчетного периода (вознаграждение за выслугу лет и др.);
- к затратам будущих периодов относятся затраты, возникающие в
данном планируемом и отчетном периоде, но подлежащие отнесению на
себестоимость конкретных видов продукции (в заранее определенном размере)
в течение нормативного срока (затраты на подготовку и освоение производства
и др.).
Разделение затрат производства на текущие и единовременные имеет
большое значение для правильного ежемесячного исчисления себестоимости
продукции:
- текущие – постоянно производимые затраты;
- единовременные – однократные или периодически производимые.
Для принятия управленческих решений затраты также делятся на
релевантные и нерелевантные.
Альтернативные затраты вводят в расчет для того, чтобы получит ответ
на вопрос на сколько выгоднее принимать намеченное решение, а не
противоположное.
22
Приведенная номенклатура может и должна уточняться предприятием и
организациями в зависимости от конкретной специфики производства,
отраслевых особенностей состава затрат и других факторов, имеющих
принципиальное значение для обоснованного калькулирования продукции.
Причем данное распределение должно быть закреплено в учетной политике
предприятия.
Учет затрат на производство продукции основывается на полноте
отражения всех хозяйственных операций, правильном отнесении расходов и
доходов к отчетным периодам, разграничении затрат на производство и
капитальные вложения [27, с. 28].
1.3 Особенности управления затратами на предприятии
Достижение высоких результатов работы предприятия предполагает
управление затратами на производство и реализацию продукции. Это сложный
процесс, который означает по своей сущности управление всей деятельностью
предприятия, т.к. охватывает все стороны происходящих производственных
процессов.
Первой особенностью затрат как предмета управления выступает их
динамизм. Они находятся в постоянном движении, изменении. Так, в рыночных
условиях хозяйствования постоянно изменяются цены на приобретаемые сырье
и материалы, комплектующие детали и изделия.
Обновляется продукция, пересматриваются нормы расходов
материальных и трудовых затрат, что отражается на себестоимости продукции
и уровне затрат. Поэтому рассмотрение затрат весьма условно и не отражает их
уровня в реальной жизни.
Вторая особенность затрат как предмета управления заключается в их
многообразии, требующем применения обширного спектра приемов и методов
в управлении ими.