43
Продолжение таблицы 2.6
В тыс. руб.
1
2
3
4
5
6
7
в т.ч. оплата труда
6508,80
-
7164,60
-
655,80
10,10
отчисления 30%
1952,64
-
2149,38
-
196,74
10,10
материалы
940,16
-
551,22
-
- 388,94
41,40
электроэнергия
1579,80
-
2877,00
-
1297,20
82,10
услуги автотранспорта
880,20
-
780,60
-
-99,60
11,30
услуги сторонних
организаций, в т.ч.:
1086,70
-
843,90
-
- 242,80
22,30
гужевой транспорт
226,50
-
190,20
-
- 36,30
16,00
услуги ЦГСЭН
859,20
-
653,70
-
- 205,50
23,90
2.4Прочие прямые
расходы
90,00
0,15
-
-
- 90,00
100
БТИ
90,00
-
-
-
- 90,00
100
2.5Цеховые расходы
6951,00
1,14
10121,70
1,68
3170,70
45,60
2.6Общеэксплуатацион
ные расходы
10266,
00
1,71
10121,70
1,68
- 144,30
1,40
Всего затрат на
содержание и ремонт
жилищного фонда
70956,
30
11,7
6
86715,00
14,4
3
15758,70
22,20
Примечание - фактические затраты формируются в журнале-ордере
№10 по шифрам затрат.
Анализируя представленные в таблице 2.6 соотношение удельного веса
статей фактических показателей к аналогичным статьям плановых показателей
2017 года, можно увидеть объем и причины отклонений по составу и
структуре.
Проанализируем причины повышения фактической себестоимости по
статьям затрат в 2017 году на 22,2%.
По ремонту конструктивных элементов жилых зданий наблюдается
повышение затрат на 10,6%:
- фонд оплаты труда увеличился на 6,2%, это связано с тем, что не
планируется сверхурочная работа и работа по контракту.
- затраты на материалы увеличились на 4,9%, это связано с
увеличением объема работ;
- прочие расходы увеличились на 58,0%, это связано с увеличением
транспортных расходов, объема и стоимости транспортных услуг, а также на
44
эту величину повлияло снижение затрат на электроэнергию, в связи с
отключением электроэнергии за неуплату.
По ремонту и обслуживанию внутридомового инженерного
оборудования наблюдается повышение на 27,7%:
- фонд оплаты труда увеличился на 50,8%. Это связано с увеличением
объема работ в основном по договорам подряда;
- затраты на материалы увеличились на 13,9% в связи с увеличением
объема работ по ремонту и обслуживанию внутридомового инженерного
оборудования.
По благоустройству и обеспечению санитарного состояния жилых
зданий и придомовых территорий наблюдается повышение затрат на 11,0%:
- фонд оплаты увеличился на 10,1%, это связано с работой
сверхурочно и доплатой за отсутствующих;
- затраты на материалы уменьшились на 41,4%,это связано с
сокращением штата работников благоустройства и обеспечения санитарного
состояния жилых зданий и бережным использованием инвентаря;
- фактические затраты на электроэнергию больше, чем нормативные
на 82,1%;
- затраты на услуги автотранспортных средств уменьшились на
11,3%, в связи с уменьшением объема транспортных услуг;
- услуги сторонних организаций уменьшились на 22,3%, в связи с
невыполнением плана работ по договору сторонними организациями.
Цеховые расходы увеличились на 45,6%, в связи с увеличением
зарплаты, не запланированы были материалы на текущий ремонт зданий
участков.
Обще-эксплуатационные расходы уменьшились на 1,4%, это связано с
уменьшением ремонтных работ административного здания из-за отсутствия
необходимых финансовых средств.
Планово - экономический отдел ежемесячно отслеживает отклонения
факта от плана, что служит информацией для принятия руководителем
45
оперативных управленческих решений. Если имеет место отклонения факта от
плана, выясняются причины отклонения и если по вине ответственных лиц, то
на предприятии существует система лишения премии всех работающих в
центре ответственности затрат, что способствует более рациональному
использованию материальных и трудовых ресурсов в зависимости от объема
производства. При отклонениях, связанных с непредвиденными расходами
плановые показатели корректируются в соответствии с фактом.
46
3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В МУП «РЕСУРС» Г.КАРПИНСК
3.1. Внедрить управление затратами на основе анализа «затраты –
объем - прибыль»
Выработка и применение на практике различных систем управления
затратами всегда являлись ответом на те или иные проблемы, возникающие в
процессе управления деятельностью предприятия.
Информация о затратах на предприятии может использоваться по трем
направлениям:
- для оценки уровня затрат в тот или иной период и определения
прибыли;
- для принятия решений (в области политики цен, роста или снижения
объемов производства, обновления продукции и т.п.);
- для контроля и регулирования.
В основе любой системы управления затратами лежит их классификация
по различным признакам, которая необходима для оценки степени возможного
воздействия на те или иные затраты либо степени влияния тех или иных затрат
на конечные результаты деятельности предприятия.
Первое из названных направлений предполагает расчет себестоимости
производимой продукции и дохода, полученного за определенный период.
Сравнив их, мы определим прибыль. В данном случае затраты – это средства,
израсходованные на получение дохода [25, с. 11].
Анализ «затраты – объем – прибыль» - это анализ поведения затрат. В
основе которого лежит взаимосвязь затрат, выручки (дохода), объем
производства и прибыли. Это инструмент управленческого планирования и
контроля. Указанные взаимосвязи формируют основную модель финансовой
деятельности, что позволяет руководителю использовать результат анализа по
данной модели для краткосрочного планирования и оценки альтернативных
решений.
47
Если определен объем производства, то в соответствии с портфелем
заказов благодаря этому анализу можно рассчитать величину затрат и
продажную цену, чтобы организация могла получить определенную величину
прибыли, как балансовую, так и чистую [24, с. 47].
При помощи данных анализов легко просчитать различные варианты
производственной программы, когда изменяются, например, затраты на
рекламу, цены на продукцию или поставляемые материалы, структура
производства. Иначе говоря, анализ «затраты – объем – прибыль» позволяет
получить ответ на вопрос, что мы будем иметь, если изменится один параметр
производственного процесса или несколько таких параметров.
Взаимосвязь «затраты – объем – прибыль» легко выразить графически и
формулами. Рассматриваемая взаимосвязь может быть выражена и формулой
ВР = ПЗ + ФЗ + П, (3.1)
где ВР – выручка от реализации;
ПЗ – переменные затраты;
ФЗ – постоянные затраты;
П – прибыль.
Для провидения анализа «затраты – объем – прибыль» нам необходимо
затраты на производство и реализации продукции подразделить на основные
(стоимость основных материалов, расходы на рабочую силу плюс другие
прямые расходы, связанные с производством конкретного продукта, например,
на аренду станка, машины) и производственные накладные (все расходы на
оплату труда вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы плюс
косвенные производственные расходы, например, на амортизацию
оборудования, аренду помещений)[23, с. 45].
Получив информацию о количестве израсходованных Ресурсов по
статьям прямых (основных) затрат и цене каждой их единицы, можно
определить общую сумму прямых затрат на производство конкретного
продукта.
48
Накладные расходы невозможно точно распределить между
конкретными продуктами, так как они распространяются на всю
произведенную продукцию. Поэтому их связывают с конкретным продуктом
приблизительно, распределяя всю сумму накладных расходов за период между
изделиями на основе приемлемой базы (пропорционально заработной плате
основных рабочих, сумме прямых затрат, трудоемкости, загрузке оборудования
и т.д.).
Деление затрат на основные и накладные, прямые и косвенные связано в
первую очередь с необходимостью более точного калькулирования, т.е.
получения объективной информации об уровне затрат [27, с. 48].
Данные по делению планируемых затрат на 2018 год на прямые и
косвенные по МУП «Ресурс» приведены в таблице 3.1.
Деление планируемых затрат на 2018 год на прямые и
косвенные по МУП «Ресурс»
Таблица 3.1
Наименование затрат
Сумма, тыс.
руб.
Удельный вес в
структуре
себестоимости,
%
1.Прямые затраты
70017,60
77,5
2.Косвенные затраты
20270,40
22,5
3.Себестоимость
90288,00
100,0
Для характеристики поведения затрат в зависимости от объема
производства их подразделяют на условно-переменные и условно-постоянные.
Суммарные условно-переменные затраты изменяются пропорционально
уровню производственной деятельности (т.е. обнаруживают линейную
зависимость от объема производства).
К условно-переменным производственным затратам относятся
стоимость основных материалов, расходы на рабочую силу, расходы на
технологическую энергию, часть расходов на эксплуатацию оборудования.
К непроизводственным условно-переменным затратам можно
причислить комиссионные сборы за продажу, стоимость горючего.
49
Условно-постоянные затраты остаются неизменными в зависимости от
объемов производства за определенный период. К ним принадлежат затраты на
амортизацию, оплату труда административно-управленческого персонала,
долгосрочную аренду, возврат кредитов и выплату процентов по ним и др.
С ростом объема производства условно-постоянные затраты на единицу
продукции уменьшаются.
Некоторые затраты нельзя классифицировать ни как условно-
переменные, ни как условно-постоянные. Их называют полупеременными (или
полупостоянными). Они имеют одновременно переменные и постоянные
компоненты. Часть этих затрат зависит от объема производства, а часть
остается фиксированной в течение периода. Например, расходы на
электроэнергию в производственных подразделениях являются постоянными в
части освещения рабочих мест и рабочих помещений, а другие их
составляющие изменяются в зависимости от объема производства.
К полупеременным можно отнести затраты на телефонную связь,
отопление и некоторые другие.
Затраты, которые включают более чем один вид затрат, как переменных,
так и постоянных, являются смешанными. Таковы, например, затраты на
эксплуатацию и ремонт оборудования.
Деление затрат на условно - постоянные и условно-переменные лежит в
основе анализа величин в критической точке [28, с. 44].
Разделим затраты МУП «Ресурс» на обслуживание жилищного фонда
условно-постоянные и условно-переменные в таблице 3.2.
Деление планируемых затрат на 2018 год на условно-
переменные и условно-постоянные в МУП «Ресурс»
Таблица 3.2
Наименование затрат
Сумма,
тыс. руб.
Удельный вес в
структуре
себестоимости,
%
1.Условно-переменные
69072,30
76,5
2.Условно-постоянные
21215,70
23,5
3.Себестоимость
90288,00
100,0
4.Рентабельность 15%
103831,20
-
50
Критическая точка – это точка, в которой суммарный объем выручки от
реализации продукции равен суммарным затратам. Таким образом,
критической точкой является, с которой организация начинает зарабатывать
прибыль. Цель анализа величин в критической точке состоит в нахождении
уровня деятельности (объема производства), когда выручка от реализации
становится равной сумме всех переменных и постоянных затрат, при прибыли
равной нулю. Более простой метод определения критической точки построен на
концепции маржинальной прибыли. Маржинальная прибыль – превышение
выручки от реализации над всеми переменными затратами, связанными с
данным объемом продаж, определяется по формуле
МП = ВР – ПЗ, (3.2)
где МП – маржинальная прибыль;
ВР – выручка от реализации;
ПЗ – переменные затраты.
Рассчитаем планируемую маржинальную прибыль по обслуживанию
жилищного фонда для МУП «Ресурс» на 2018 год по формуле (3.2):
МП = 103831,20 – 69072,30 = 34758,90 тыс. руб.
Точка безубыточности (критическая «мертвая» точка) показывает объем
производства (продаж), при котором выручка от реализации полностью
покрывает расходы. В ней происходит разделение зон прибыльности и
убыточности [28, с. 31].
Знание условно-постоянных и условно-переменных затрат, а также цены
товара (работы, услуги) позволяет рассчитать в натуральном выражении объем
производства (выполнения работ, оказания услуг), обеспечивающий
безубыточную работу предприятия, который определяется по формулам
.)(
.
ПЗедЦ
ФЗ
Ккр
(3.3)
.)(
.
МПед
ФЗ
Ккр
(3.4)
51
где ФЗ – условно-постоянные затраты предприятия, руб.;
ПЗ – условно-переменные затраты предприятия на единицу
продукции, руб.;
Ц – цена единицы продукции.
Рассчитаем критический объем производства для МУП «Ресурс» на 2018
год по формуле (3.3):
Ккр. = 21215,70/ (17,25 – 11,49) = 3683,28 тыс. кв. м.
Критический объем реализации продукции в стоимостном выражении
Qр.кр. рассчитывают для определенного вида изделия по формуле
.Ккр
...1 плQpПЗiед
ФЗ
(3.5)
где ФЗ – условно-постоянные затраты;
ПЗi – условно-переменные затраты, приходящиеся на i-тое изделие;
Цi – цена i-го изделия.
Критический объем реализации в стоимостном выражении Qр. кр. для
всего предприятия в целом рассчитывают по формуле
..крQp
..1 плQpПЗ
ФЗ
(3.6)
где ФЗ – условно-постоянные затраты производства;
ПЗ – условно-переменные затраты на производство;
Qр.пл. – объем реализации продукции по плану производства.
Рассчитаем критический объем реализации продукции по обслуживанию
жилищного фонда МУП «Ресурс» на 2018 год по формуле (3.6):
Qр. кр. = 21215,70/ (1,00 – 69072,30/ 103831,20) = 63375,20 тыс. руб.
Запас финансовой прочности показывает насколько процентов можно
уменьшить объем продаж до уровня безубыточности.
Запас финансовой прочности рассчитывается по формуле
%100
..
.)...(
х
плQp
крQpплQp
ЗПФ
(3.7)
52
Рассчитаем запас финансовой прочности для МУП «Ресурс» по
обслуживанию жилищного фонда на 2018 год по формуле (3.7):
ЗФП = ((103831,20 – 62399,10) / 103831,20) х 100,00% = 39,90%.
Операционный рычаг показывает, насколько процентов увеличится
прибыль при увеличении объема продаж на 1%. По значению операционного
рычага можно судить об уровне предпринимательского риска [28, с. 37].
Операционный рычаг рассчитывается по формуле
П
ПФЗ
П
МП
ОР
)(
(3.8)
Рассчитаем значение операционного рычага для МУП «Ресурс» по
обслуживанию жилищного фонда на 2018 год по формуле (3.8):
ОР = 34758,90 / 13543,20 = 2,56 – средняя степень предпринимательского
риска.
Рассчитаем выше приведенные показатели применительно к МУП
«Ресурс» с разными величинами рентабельности и проанализируем.
В реальной жизни встречаются разные ситуации, а управленческие
модели базируются на определенных допущениях, условностях. При анализе
чувствительности можно, например, получить ответ на вопросы: какова будет
прибыль, если объемные показатели отклоняются от запланированных, какая
будет прибыль, если удельные переменные затраты вырастут на 10,00%?
1 вариант. Рентабельность оказываемых услуг – 15%.
Анализ чувствительности
Рассмотрим результат действия 10-прцентного изменения условно-
постоянных и условно-переменных затрат на показатели Ккр., Qр.кр., ЗФП и
ОР в таблице 3.3.