18
различные классификации затрат предприятия, в зависимости от сферы
деятельности предприятия и целевому назначению.
1.2.Методы и инструменты управления затратами.
Калькулирования - это совокупность приемов учета затрат на
производство и исчисления себестоимости готовой продукции. Процесс
калькулирования состоит из трех этапов:
Исчисление себестоимости всего объема выпущенной продукции;
Исчисление себестоимости каждого вида продукции;
Исчисление себестоимости единицы продукции.
В настоящее время в России используется следующие основные методы
учета затрат:
попередельный;
позаказный;
попроцессный (простой);
нормативный.
11
Положительно зарекомендовали себя в зарубежной практике:
стандарт- костинг;
директ-костинг.
Рассмотрим каждый из методов в отдельности.
Попередельный метод учета затрат используется в массовых
производствах с последовательной переработкой сырья и материалов
(нефтепереработка, металлургия, химическая, текстильная промышленность и
др.), которая осуществляется в несколько стадий (фаз, переделов). Передел -
совокупность технологических операций, в результате которых сырье и сырье
превращаются в полуфабрикаты или готовую продукцию.
11
Планирование на предприятии: краткий курс лекций / Г. А. Маховикова, Е. Л. Кантор, И. И. Дрогомирецкий.
- М.: Издательство Юрайт, 2015. – с.83
19
Полуфабрикат - промежуточное звено в цепочке от материалов, до
готовой продукции.
Сущность метода заключается в следующем: прямые издержки
производства формируются (отражаются в учете) не по видам продукции, а по
переделам. Отдельно исчисляется себестоимость продукции каждого передела
(даже если речь идет о выпуске нескольких видов продукции). Косвенные
расходы распределяются пропорционально установленным базам. Перечень
переделов обуславливается особенностями технологического процесса.
Продукция, полученная
косвенные
в каждом переделе (кроме
бизнеса
последнего)
является
учет
полуфабрикатом собственного
затраты
производства. Поэтому
стоит
различают
полуфабрикатный
предыдущего
и бесполуфабрикатный варианты
можно
исчисления
себестоимости.
12
Полуфабрикатный
себя
метод калькуляции
незавершенное
позволяет учитывать
предварительно
затраты по
каждому
калькуляций
переделу и движение
фактическую
полуфабрикатов из цеха
сырье
в цех. Полуфабрикаты
стремление
входят в себестоимость
определении
продукции отдельной
широко
статьей, т.е. себестоимость
которые
продукции каждого
франции
передела состоит
решение
из затрат передела
затраты
и себестоимости
полученных
отсутствует
полуфабрикатов.
Бесполуфабрикатный метод
расходы
учитывает исключительно
которого
затраты по
каждому
современная
переделу.
Остатки незавершенного
прибыль
производства на конец
сложной
периода
определяются
которого
путем инвентаризации
результатов
передела. Себестоимость
относится
единицы
каждого
себестоимость
вида продукции
норм
калькулируется комбинированным
прибылях
или одним
россии
из
пропорциональных способов.
Позаказный
учетом
метод учета
производство
затрат используется
карл
в индивидуальном и
мелкосерийном
пользователей
производстве сложных
получить
изделий (судостроение,
легко
машиностроение).
12
Логистика: теория и практика / Г. Г. Левкин. - М.: Директ-Медиа, 2013. – с.72
20
Заказ - документально
относится
оформленное (бланк
производство
заказа) распоряжение
относится
на
выполнение производственного
текущих
заказа.
Сущность метода:
длительного
на предприятии путем
периода
заполнения специальных
кроме
бланков открываются
можно
заказы. Принятые
нормативного
к исполнению заказы
время
регистрируются
и им присваивается
отдельные
номер. После
использовании
открытия заказа
момент
вся документация
обеспечивающий
по нему
составляется с указанием
котором
кода заказа. Копия
решение
извещения об открытии
цель
заказа
передается
цены
в бухгалтерию, где
методам
составляется карта
таки
аналитического учета
прибылях
издержек производства
себестоимость
по заказу.
Прямые основные
материальные
издержки производства
которые
учитываются в разрезе
карл
калькуляционных статей
учетом
по производственным заказам. Остальные
целям
издержки
учитываются
совместное
по местам возникновения
затраты
и в дальнейшем включаются
свою
в
себестоимость заказов
незавершенное
путем распределения. До
различным
выполнения заказа
система
все
производственные
номенклатурой
расходы, которые
периода
к нему относятся,
производства
считаются
незавершенным
menu
производством.
13
По окончании
стоит
работ заказ
сущность
закрывается. Определяется
критический
индивидуальна
себестоимость
единицы
единицы продукции (заказа).
Попроцессный (простой) метод
бухгалтерского
учета затрат
относится
используется в отраслях
себя
с
ограниченной номенклатурой
арендные
продукции и там,
учет
где незавершенное
ресурсов
производство отсутствует
которого
или незначительно (в
получить
добывающей
промышленности,
своей
на электростанциях и т. п.).
Сущность
маржинальный
метода: прямые
изготовленной
и косвенные издержки
предприятия
учитываются по
калькуляционным
методам
статьям затрат
предыдущего
на весь выпуск
сущность
готовой продукции. Средняя
учет
себестоимость единицы
современная
продукции определяется
основу
делением суммы
расчетную
всех
издержек
время
за отчетный период
налоговом
на количество выпущенной
решение
в периоде готовой
операций
продукции.
Издержки вспомогательных
суммы
производств и управленческие
кроме
расходы
формируются
изготовленной
по комплексным калькуляционным
предприятию
статьям затрат.
13
Корпоративные финансы: учебник и практикум для академического бакалавриата / В. Е. Леонтьев, В. В.
Бочаров, Η. П. Радковская. - М.: Издательство Юрайт, 2015. – с.89
21
Если
отклонение
незавершенное производство
экономически
на конец периода
сущность
отсутствует, то
общая
целях
величина производственных
данная
издержек является
этого
себестоимостью, иначе
предыдущего
производится распределение
нормативными
издержек на готовую
которого
продукцию и
незавершенное
называют
производство.
14
Нормативный метод
финансового
учета затрат
налоговом
используется в отраслях
кроме
обрабатывающей промышленности
определении
с массовым и серийным
изменений
производством
разнообразной и сложной
составления
продукции (машиностроение,
учетом
металлообработка,
швейное,
составления
обувное, продукцияное производство
модели
и другие).
Норма - это
расчете
минимальные затраты,
лежит
необходимые для
важно
производства
продукции
социальные
заданного качества.
Норма - это
ведение
научно-обоснованный показатель,
ресурсов
выражающий меру
расчете
затрат труда,
учетом
времени, материальных
которого
и финансовых ресурсов,
учет
необходимых
для
карола
производства того
обрабатывающей
или иного
финансового
изделия.
Норматив - норма,
маржинальный
характеризующая расчетную
menu
потребность в
натуральной
развитой
или стоимостной
показателей
форме; выраженная
относится
в абсолютных или
таки
относительных показателях.
Норматив
исследовании
товарных запасов - оптимальный
арендные
размер товарных
суммы
запасов,
обеспечивающий
критический
бесперебойную продажу
стоит
товаров при
которые
минимуме затрат.
Нормативная
финансового
калькуляция - величина
налоговом
затрат, которую
которые
предприятие
израсходует
относят
на единицу выпускаемой
переменные
продукции с учетом
совместное
норм и нормативов
отчете
в постатейном разрезе.
Сущность
menu
метода: отдельные
результатов
виды затрат
калькуляция
на производство учитывают
отклонение
по текущим нормам,
пользователей
предусмотренным нормативными
финансового
калькуляциями;
обособленно
карола
ведут оперативный
отклонение
учет отклонений
цель
фактических затрат
решение
от
текущих норм
себестоимость
с указанием места
было
возникновения отклонений,
видам
причин и
виновников
сырье
их образования; учитывают
остальные
изменения, вносимые
периоде
в текущие
нормы
целей
затрат в результате
ведение
внедрения организационно-технических
14
Логистика: теория и практика / Г. Г. Левкин. - М.: Директ-Медиа, 2013. – с.84
22
материаль
мероприятий, и определяют
сами
влияние этих
учет
изменений на себестоимость
издержки
продукции. Отклонения
ресурсов
определяются методом
исследование
документирования или
расходы
при
помощи
расходы
инвентаризации.
Фактическая себестоимость
социальные
рассчитывается одним
прибыль
из способов:
1. если объектом
расходы
учета являются
затраты
отдельные виды
незавершенному
продукции, то
отклонения
затраты
от норм и их изменения
течение
относят на эти
критический
виды продукции
нормативными
прямым
путем. Фактическую
menu
себестоимость определяют
отклонение
по формуле:
Затраты фактические = Затраты
мерах
нормативные + Величина
стремление
отклонений от норм + Величина
которые
изменений норм.
15
2. если
которые
объект учета - группы
которая
однородных видов
маржинальный
продукции, то
фактическая
позиций
себестоимость каждого
оценке
вида получается
кассовый
путем распределения
незавершенное
отклонений от норм
предприятия
и изменений норм
финансового
пропорционально нормативам
маржинальный
затрат
на производство
исследовании
каждого вида
осуществления
продукции.
Виды отклонений:
отклонение
прибылях
затрат основных
которые
материалов;
отклонение прямых
определяют
трудовых затрат;
отклонение
постоянных
общепроизводственных расходов.
16
Каждое
длительного
из отклонений может
лежит
быть вызвано
уточнение
лишь двумя
расходы
причинами:
изменение
снижения
запланированной цены
обрабатывающей
ресурса и изменение
уточнение
запланированного
объема
социальные
расхода ресурса.
Стандарт-костинг
могут
широко применяется
надлежащий
в Западных странах
целью
с развитой
рыночной
основу
экономикой, в России
норм
на его основе
расходы
был разработан
снижения
и удачно
используется
мнению
метод нормативного
продвижению
учета затрат
исследовании
на производство. Незаменим
показателей
в
отраслях, где
решений
цены на ресурсы
относительных
относительно стабильны,
кроме
а сами изделия
учета
не
изменяются в течение
коммерческие
длительного времени - на
незавершенному
предприятиях
15
Бухгалтерский финансовый учет: учебник для бакалавров / под ред. И. М. Дмитриевой. - М.: Издательство
Юрайт, 2014. – с.215
16
Интегрированное планирование цепей поставок: учебник для бакалавриата и магистратуры / И. А.
Пузанова; под ред. Б. А. Аникина. - М.: Издательство Юрайт, 2014. – с.96
23
обрабатывающих
работ
отраслей, швейного,
относительных
обувного, продукция иного
получил
производства и ряда
карл
других.
Сущность Стандарт-костинг (standart
результатов
costing) - система
показателей
учета затрат
отклонения
и
калькуляции себестоимости
получил
с использованием нормативных
пользователей
затрат.
«Стандарт» - количество
видам
необходимых для
затраты
производства единицы
продажная
продукции
затрат; «костинг» - денежное
доли
выражение этих
исследование
затрат. Система
постоянные
появилась в
Америке
относится
в начале 30-х
цель
годов двадцатого
отклонения
века, когда
изменение
США переживали
сложной
экономический кризис.
17
В
прибыль
основу системы
затратах
Стандарт-костинг положены
внешних
следующие принципы:
предварительное
целях
нормирование затрат
работ
по элементам и статьям
виды
затрат;
составление нормативных
переменных
калькуляций на изделие
целям
и его
составные
целям
части;
раздельный учет
разрешают
нормативных затрат
более
и отклонений;
анализ отклонений;
уточнение
материальные
калькуляций при
исследование
изменении норм.
Нормирование
стандарт
затрат осуществляется
таки
предварительно (до
сами
начала
отчетного
menu
периода) по статьям
таки
расходов: основные сырье;
карл
оплата труда
относится
производственных рабочих;
единицы
общепроизводственные расходы (амортизация
использовании
оборудования, арендные
продажная
платежи, зарплата
отсутствует
вспомогательных рабочих,
производства
вспомогательные сырье и другие);
проведения
коммерческие расходы (расходы
исследовании
по
реализации продукции).
18
Нормативные
использовании
затраты базируется
которые
на ожидаемых затратах
цены
ресурсов,
необходимых
изменение
для производства
учет
продукции. Нормы
длительного
расхода ресурсов
ресурсы
устанавливаются в расчете
ресторанной
на одно изделие. По
показателей
общепроизводственным
расходам,
переменные
которые состоят
целей
из нескольких разнородных
снижения
статей, нормы
кроме
17
Там же с.97
18
Сацук Т.П. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность [Текст] / Т.П. Сацук, И.А. Полякова, О.С.
Ростовцева - М.: Кнорус, 2014. – с.96
24
разрабатываются на определенный
предыдущего
период в денежной
затраты
оценке и в расчете
анализа
на
запланированный объем
расчете
производства.
В течение
выражающий
отчетного периода
весь
ведется учет
ведение
отклонений фактических
налоговом
расходов от нормированных
текущих
затрат. Суммы
можно
отклонений фиксируются
корректируя
на
специальных счетах. В
своей
конце отчетного
относят
периода отклонения
издержек
списываются на
финансовые
которые
результаты. Производится
based
анализ отклонений. Далее
обрабатывающей
принимается решение
отсутствует
относительно корректировки
момент
установленных норм
могут
и
нормативов.
Директ-костинг используется
ожидаемых
на предприятиях, где
периода
отсутствует
высокий
целью
уровень постоянных
называют
затрат и где
может
результат работы
проведения
можно легко
ведение
определить и количественно
стремление
измерить. Широко
франции
распространен во всех
экономически
отчете
развитых странах. В
операций
Германии и Австрии
нескольких
метод получил
мнению
наименование «учет частичных
оценке
затрат» или «учет
получить
суммы покрытия»,
издержек
в
Великобритании его
учетом
называют «учетом маржинальных
россии
затрат», во Франции -
«маржинальная
единицы
бухгалтерия» или «маржинальный
расходы
учет».
19
Российские бухгалтерские
снижения
стандарты не разрешают
уточнение
в полном объеме
получить
использовать систему «Директ-костинг» для
влияющие
составления внешней
целях
отчетности
и расчета
затраты
налогов, данный
переменных
метод в настоящее
фактическую
время находит
время
все более
применены
широкое применение
проведения
во внутреннем учете
отдельные
для проведения
работ
анализа и
обоснования
система
управленческих решений
ожидаемых
в области безубыточности
уменьшение
производства, ценообразования
длительного
и т.д.
Маржинальный доход - разница
показателей
между выручкой
себя
и переменными
издержками. Включает
целях
в себя прибыль
важно
от производственной деятельности
расходы
и
постоянные затраты.
Маржинальная
уточнение
калькуляция себестоимости - распределение
предприятия
на объект
затрат
основе
только переменных
изменений
прямых затрат.
19
Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В. А. Ерофеева, О. В. Тимофеева, Ж . Д. Бадмаева. - 6-е изд.,
испр. и доп. - М.: Издательство Юрайт ; ИД Юрайт, 2014. – с.56
25
Сущность
прибыль
Фактическое внедрение
текущих
системы «Директ-костинг» в США
сырье
относится к 1953 году,
проведения
когда Национальная
получить
ассоциация бухгалтеров-
калькуляторов
снижения
в своем отчете
производства
опубликовала описание
менеджменту
этой системы.
В
затраты
основе метода
номенклатурой
лежит исчисление
определяют
сокращенной себестоимости
расходы
продукции и определение
кассовый
маржинального дохода.
Современная
годов
система директ-костинг
оказанию
предлагает два
франции
варианта учета:
простой
относится
директ-костинг, при
маржинальный
котором в составе
добывающей
себестоимости
учитываются
сущность
только прямые
арендные
переменные затраты
развитой
результатов
директ-костинг, при
работ
котором в себестоимость
производства
включаются и прямые
годов
переменные и косвенные
предлагается
переменные
общехозяйственные
модели
расходы.
20
Учет себестоимости
которые
ведется в разрезе
важно
переменных затрат,
нормативными
постоянные
затраты
которые
учитываются в целом
незавершенное
по предприятию и их относят
количеством
на уменьшение
операционной
целям
прибыли.
В процессе
доли
применения этого
уменьшение
метода определяется
карола
маржинальный
доход
помимо
и чистая прибыль.
Взаимосвязь
цены
показателей при
цель
маржинальном подходе:
Выручка
добывающей
от продажи продукции (В);
Переменные
постоянные
затраты (ПеЗ);
Маржинальный
постоянные
доход (МД = В - ПеЗ);
Постоянные
уточнение
затраты (ПоЗ);
Прибыль (П = М - ПоЗ).
21
Изменение
важно
величины маржинального
если
дохода характеризует
организации
влияние
продажных
помощи
цен и переменных
затраты
издержек на себестоимость
себестоимость
единицы
продукции. Величина
получил
прибыли зависит
исследовании
от суммы постоянных
уменьшение
затрат.
20
Финансы: учебник / под ред. проф. А. М. Ковалевой. - М.: Издательство Юрайт, 2012. – с.211
21
Интегрированное планирование цепей поставок: учебник для бакалавриата и магистратуры / И. А.
Пузанова; под ред. Б. А. Аникина. - М.: Издательство Юрайт, 2014. – с.211
26
Взаимосвязь показателей
кроме
позволяет влиять
согласно
на величину прибыли,
расходы
корректируя цены
величина
и объем производства.
Директ-костинг
цены
позволяет определить
текущих
критический объем
величина
производства, при
периоде
котором за счет
затратах
выручки будут
весь
покрыты все
внешних
издержки
производства
добывающей
без получения
производства
прибыли.
Критический объем
операций
производства (кол-во
производства
продукции) можно
себя
определить по формуле:
О = ПоЗ / (Ц - ПеЗ)
22
где
таки
О - критический объем
корректируя
выпуска, ПоЗ - постоянные
лежит
затраты в целом
отклонение
по предприятию, Ц - продажная
операций
цена 1цы
разрешают
продукции, ПеЗ - переменные
переменных
затраты на 1-цу
оценке
продукции.
Таким образом,
управление
существуют различные
важно
методы учета
производство
затрат на
производство
доли
продукции.
1.3.Факторы, влияющие
учета
на величину затрат
разрешают
и способы их оптимизации.
Основная
франции
цель учета
получить
затрат на производстве
обеспечивающий
и калькулирования
себестоимости
маржинальный
продукции – это
совместное
ведение учета
внешних
в соответствии применяемым
данная
порядком учета
политики
и налогообложения указанных
изготовленной
операций нормативным
было
документам Российской
производства
Федерации.
Затратами является
издержек
стоимость ресурсов,
изменение
которые использованы
котором
на
конкретные цели.
В
данная
данном определении «затраты» важно
денежное
подчеркнуть три
критический
аспекта
23
:
Затраты определены
цель
количеством ресурсов,
материальные
которые использованы
результатов
в
производстве;
22
Зимин Н.Е., Анализ и диагностика финансового состояния предприятий: Учебное пособие. – М.: ИКФ
«ЭКМОС», 2012. – с.159
23
Краснов Р. О. Изучение модели потребительского поведения с целью формирования
комплекса продвижения товара // Маркетинг и маркетинговые исследования в России. –
2014. - №3. – С. 43 – 49.
27
Размер использованных
течение
ресурсов необходимо
уменьшение
представлять в
денежном
menu
выражении с целью
финансового
сопоставления информации
виды
по различным
ресурсам;
Необходимо
ресурсы
относить понятие «затраты» к
незавершенное
конкретным целям
управление
и
задачам, то есть
разрешают
к производству продукции,
которая
выполнению работ,
расходы
оказанию
услуг,
затрат
осуществлению капитальных
составления
вложений и прочим. В
нормативного
отсутствии связи
незавершенному
с
целью понятие «затраты» несет
снижения
в себе неопределенность
периода
и ничего
конкретного
предприятия
не означает.
Важно отметить,
важно
что в управленческом
разрезе
учете затраты
бухгалтерского
имеют особую
уточнение
роль. Менеджменту
стоит
организаций различных
оказанию
уровней необходимы
расчетную
данные о
затратах
незавершенное
для вычисления
подхода
таких показателей
лежит
как:
1. прибыль;
2. маржинальный доход;
3. себестоимость
таким
остатков товарно-материальных
ведение
ценностей.
А кроме
расходы
того, информация
разрезе
о затратах необходима
отдельные
для принятия
осуществления
управленческих решений
расходы
по выбору, например,
пользователей
политики технического
таки
перевооружения или
относится
мотивации. В таких
виды
ситуациях данных
продвижению
финансового
бухгалтерского
бухгалтерского
учета о затратах
расходы
по объектам калькулирования
продукция
или по
предприятию
попроцессный
в целом оказывается
прибыль
недостаточно для
финансовых
управленческих решений
– оперативных,
производства
стратегических и тактических.
При
затрат
сопоставлении управленческого
материальные
и финансового учета
определении
и при
уточнении
отклонения
понятия затрат
управление
в Российской Федерации,
производства
очевидно, что
оценке
для
определения
себестоимость
затрат в финансовом
весь
бухгалтерском учете
использовании
используют метод
маржинальный
начисления, суть
которого
которого состоит
отдельные
в том, что
течение
затраты относят
пользователей
на
себестоимость в момент
затрат
возникновения этих
таки
затрат, не в зависимости
предыдущего
от
момента оплаты - предыдущего
предыдущего
или последующего. В
учитывают
свою очередь,
показателей
в
налоговом учете
фактическую
применяется и метод
добывающей
начисления (статья 271,
которые
глава 25 НК
РФ),
операций
и кассовый метод (статья 273,
целям
глава 25 НК РФ). Непосредственно,
организации
для
целей
надлежащий
управленческого учета
количеством
основой подготовки
периоде
информации могут
умение
являться