23
точнее затраты по ним, могут быть прямо отнесены на конкретный продукт.
Результаты общехозяйственных работ нельзя точно присвоить тому или иному
продукту, поэтому для их распределения приходится предлагать различные
алгоритмы.
1.2. Понятие затрат и их классификация
Под затратами обычно понимаются явные (фактические, расчетные)
издержки предприятия, т.е. выраженные в денежной форме фактические
затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов
экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции,
товаров или услуг. Любое коммерческое предприятие в процессе своей
деятельности совершает затраты на производство и реализацию продукции,
расширение производства, воспроизводство основных фондов, социальную
политику и т.д.
Для эффективной организации системы учета затрат необходимо
применять экономически обоснованную классификацию затрат по
определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и
учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять
определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять
степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.
Целью классификации затрат в управленческом учете является
оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных
решений. Поэтому суть процесса классификации затрат – это выделить ту
часть затрат, на которые может повлиять руководитель. Управленческий учет
призван достигать намеченной цели через свои функции. У каждой функции
имеется свое назначение, цель, задачи, а также методы, приемы и способы их
достижения.
Обобщенно классификацию затрат предприятия применительно для
управленческого учета можно представить в следующем виде (табл. 1.1).
24
25
Таблица 1.1
Классификация затрат в управленческом учете
Классификационные признаки с учетом
функций управления
Виды затрат
1. Процесс принятия управленческих
решений
Явные и альтернативные;
релевантные и нерелевантные;
эффективные и неэффективные
2. Процесс прогнозирования
Краткосрочные и долгосрочные
3. Процесс планирования
Планируемые и непланируемые
4. Процесс нормирования
Стандарты, нормы и нормативы и отклонение от
них
5. Процесс организации
По местам и сферам возникновения;
функциям деятельности и центрам
ответственности
6. Процесс учета
Одноэлементные и комплексные;
по статьям калькуляции и экономическим
элементам;
постоянные и переменные;
основные и накладные;
прямые и косвенные;
текущие и единовременные
7. Процесс контроля
Контролируемые и неконтролируемые
8. Процесс регулирования
Регулируемые и нерегулируемые
9. Процесс стимулирования
Обязательные и поощрительные
10. Процесс анализа
Фактические;
прогнозные, плановые;
сметные;
стандартные;
общие и структурные;
полные и частичные
Важным моментом в управленческой деятельности является процесс
принятия решений, в ходе которого определяются тактика и стратегия
26
развития предприятия. В этих целях затраты предприятия подразделяются на
явные и альтернативные (обусловленные отказом от одного товара в пользу
другого); релевантные (значительные затраты, которые зависят от
конкретного рассматриваемого управленческого решения) и нерелевантные;
эффективные и неэффективные (потери от брака, простоев, недостачи и порча
товарно-материальных ценностей).
Для максимизации прибыли необходимо так организовать
производство, чтобы затраты на единицу выпускаемой продукции были
минимальны. При выполнении этой задачи важное значение придается
процессу прогнозирования, в ходе которого затраты предприятия
рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах.
Непланируемые затраты это непроизводительные расходы, которые не
являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной
деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми потерями и
потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются
только в фактической себестоимости товарной продукции и на
соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от
брака, простоев и др. Их обособленный учет содействует осуществлению мер,
направленных на их предупреждение. Планируемые затраты
(производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной
деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство) в
соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в
плановую себестоимость продукции.
В управленческом учете важное значение имеет классификация затрат
в зависимости от их отношения к действующим на предприятии нормам,
нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты,
включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе
установленных норм, действующих на начало текущего месяца, и по
отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства.
Такое деление затрат лежит в основе нормативного учета и является
27
важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек
производства.
В процессе организации формируются структуры управления, центры
возникновения затрат, а также ответственные за их осуществление и
поведение лица. По центрам возникновения затраты группируются и
учитываются в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других
структурных подразделений предприятия, т.е. по центрам ответственности.
Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и
определить производственную себестоимость продукции. Учет по центрам
ответственности “привязывает” учет затрат к организационной структуре
предприятия.
Относительно сфер и функций деятельности предприятия затраты
подразделяются на снабженческо-заготовительные, технологические,
коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие. Такая
группировка затрат позволяет организовать функциональный учет, при
котором затраты вначале собираются в разрезе сфер и функций деятельности
предприятия, и только потом по объектам калькуляции.
Функциональный учет затрат способствует укреплению
внутрихозяйственного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости
между центрами затрат, обеспечивает более точное предоставление
информации о произведенных затратах.
Это помогает руководству принимать совместные обоснованные
решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и так же способствует
повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности
предприятия.
Функционирование эффективной системы учета затрат предприятия
несет основную ответственность за информационное обеспечение процессов
принятия и выполнения необходимых управленческих решений.
Для осуществления учетных процедур затраты предприятия
группируются по составу, экономическому содержанию, роли в
28
технологическом процессе изготовления продукции, отношению к объему
производства, способу и времени включения в себестоимость продукции и т.д.
Для целей экономического анализа затраты группируются на
фактические, прогнозные, плановые, сметные и т.д. В ходе анализа
исследуется как общий объем затрат, так и их структура.
Применение данной классификации затрат в разрезе управленческих
функций позволит повысить эффективность управленческого учета, усилить
его аналитичность и возможности выявления резервов повышения
результативности производственной и коммерческой деятельности.
1.3. Методы калькулирования себестоимости
Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых
для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода
калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его
сложности, наличия незавершенного производства, длительности
производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.
На промышленных предприятиях применяют следующие методы учета
затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции:
нормативный, позаказной, попередельный, попроцессный (простой).
Нормативный метод учета затрат на производство или
калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в
отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным
производством разнообразной и сложной продукции.
Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на
производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным
нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет
отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места
возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают
изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения
29
организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих
изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость
продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по
текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм.
Применение нормативного метода учета затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных
калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца,
и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению.
На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью
технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому
плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих
предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать
плановые.
Позаказный метод учета производственных затрат аккумулирует
затраты по отдельным работам, подрядам и заказам. Такой метод калькуляции
применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или
сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими
условиями заказчиками. При данном методе объектом учета и
калькулирования является отдельный производственный заказ.
Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или
ремонтные монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении
крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на
изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные
конструкции.
Позаказная калькуляция широко используется производителями,
работающими на основе заказов в таких сферах как печатное дело,
авиационная промышленность, строительство, ремонт автомобилей,
профессиональные услуги.
В целях регистрации различных производственных затрат для учета
незавершенного производства используют ведомость калькуляции затрат по
30
заказу и видам работ. Для каждого заказа заводится отдельная ведомость, в
которой аккумулируются затраты по прямым материалам, прямому труду и
заводским накладным расходам, относимых на этот заказ по мере его
прохождения через процесс производства. В зависимости от потребностей
компании форма ведомости может быть различной.
При позаказной калькуляции затраты отслеживаются следующим
образом: прямые материалы и прямой труд относятся непосредственно на
конкретный вид работ, а затраты, прямо не прослеживаемые (такие как
заводские накладные расходы) относят на отдельные работы с
использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов.
Сравнение отнесенных накладных расходов с фактическими, позволяет
определить в каких случаях в течение года на производственную
себестоимость было отнесено слишком мало накладных расходов
(недопоглощенные накладные расходы), а в каких слишком много (избыточно
поглощенные заводские расходы).
В конце года разница между фактически отнесенными накладными
расходами и отнесенными накладными расходами, если она существует и
несущественна, исчерпывается в себестоимости реализованной продукции.
Если же эта разница существенна, то тогда затраты на незавершенное
производство, себестоимость готовой и реализованной продукции на конец
года корректируются, соответственно в единицах продукции или денежных
единицах, пропорционально величине отклонения фактических накладных
расходов от распределенных.
Попроцессный метод учета производственных затрат аккумулирует
затраты по одинаковым продуктам производства. При попроцессной
калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям
или по производственным процессам. Полные производственные затраты
аккумулируются по двум основным статьям – прямым материалам и
конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесенных
на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов).
31
Удельная себестоимость получается путем деления полной себестоимости,
относимой на счет центра затрат, на объем производства этого центра затрат.
В этом смысле удельная себестоимость есть усредненный показатель.
Особенности попроцессного метода калькулирования:
аккумулирование производственных затрат по подразделениям,
безотносительно к отдельным заказам;
списание затрат за календарный период, а не за время,
необходимое для выполнения заказа:
открытие отдельных аналитических счетов «незавершенное
производство» для каждого подразделения в отдельности.
Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, где производство
является серийным массовым и осуществляется поточным способом. В общем
плане попроцессная калькуляция используется в таких отраслях как нефтяная,
угольная, химическая, текстильная, бумажная и т. д.
Попередельный учет затрат применим в том случае, если сырье и
материалы проходят несколько законченных стадий обработки, и после
окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат.
Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве,
так и реализованы на сторону. Затраты на остатки незавершенного
производства распределяют по плановой себестоимости определенной стадии
производственного процесса.
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции может быть:
бесполуфабрикатным – контроль за движением полуфабрикатов
осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без
записи на счетах.
полуфабрикатным – себестоимость рассчитывается по каждой
стадии производства изделия.
Выводы по главе I: первая глава дипломной работы содержит
теоретические основы управления затратами. Раскрывается понятие процесса
32
управления затратами, обозначены цель, задачи и принципы управления
затратами; рассмотрена система бюджетирования; описаны современные
методы управления затратами (стандарт-кост, директ-костинг, метод
управления производством “точно в срок”, функционально-стоимостной
анализ, стратегический анализ затрат, учет затрат по работам). Далее дается
понятие затрат и их классификация, применительно для управленческого
учета. В завершении первой части рассмотрены методы учета затрат и
калькулирования фактической себестоимости продукции на промышленных
предприятиях: нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный.
Для оптимизации учета затрат можно предложить СК РСЦ ЮВФ КЗ
«Ремпутьмаш» разработать и применить систему бюджетирования
(планирования, учета и контроля затрат) по центрам возникновения затрат.
Технологии бюджетирования позволяют управлять материальными и
финансовыми потоками, принимать решения на основе структурированной
информации, снижать затраты предприятия, совершенствовать систему
мотивации персонала. Это повышает экономическую эффективность
деятельности предприятия и дает ему дополнительные конкурентные
преимущества.