44
течение рассматриваемого периода эффективность использования запасов
снизилась.
Сумма дебиторской задолженности ООО «Капитал - Инвест» за
период 2017-2019 гг. сократилась на 11 111 тыс. руб., что в относительном
выражении составляет 81,86%, при этом снижение за 2017 г. составило
36,28%, снижение за 2018 г. – 92,20%, прирост за 2019 г. – 264,74%. В
данном случае выручка снизилась на 47,24%, а среднегодовая сумма
дебиторской задолженности снизилась на 85,88%. Следовательно, в течение
рассматриваемого периода эффективность кредитной политики компании
повысилась.
Сумма денежных средств ООО «Капитал - Инвест» за период 2017-
2019 гг. увеличилась на 4 527 тыс. руб., что в относительном выражении
составляет 341,66%, при этом снижение за 2017 г. составило 97,66%, прирост
за 2018 г. – 7 809,68%, прирост за 2019 г. – 138,66%. Прирост денежных
средств должен опережать прирост краткосрочных обязательств. В этом
случае наращивание наличности положительно сказывается на уровне
платежеспособности компании. В данном случае сумма краткосрочных
обязательств снизилась на 17,38%, а сумма денежных средств увеличилась на
341,66%. Следовательно, в течение рассматриваемого периода уровень
платежеспособности компании по критерию наличия денежных средств (как
элемента наиболее ликвидных активов) повысился.
Сумма источников имущества (пассивов) также, как и стоимость
активов ООО «Капитал - Инвест», сократилась на 5 378 тыс. руб. Сумма
собственного капитала ООО «Капитал - Инвест» за период 2017-2019 гг.
увеличилась на 53 тыс. руб., что в относительном выражении составляет
23,04%, при этом снижение за 2017 г. составило 96,96%, прирост за 2018 г. –
4 757,14%, снижение за 2019 г. – 16,76%. Заемный капитал компании
представлен только краткосрочными обязательствами. Сумма заемного
капитала ООО «Капитал - Инвест» за период 2017-2019 гг. сократилась на
45
5 431 тыс. руб., что в относительном выражении составляет 17,38%, при этом
снижение за 2017 г. составило 6,02%, снижение за 2018 г. – 19,88%, прирост
за 2019 г. – 9,72%. Чтобы финансовая устойчивость компании оставалась на
приемлемом уровне, необходимо, чтобы собственный капитал увеличивался
быстрее, чем обязательства. В данном случае сумма собственного капитала
увеличилась на 23,04%, а величина заемного капитала снизилась на 17,38%.
Следовательно, в течение рассматриваемого периода уровень финансовой
устойчивости компании повысился.
Вертикальный анализ баланса предполагает оценку структуру
бухгалтерского баланса в виде относительных величин. При вертикальном
анализе статьи отчетности приводятся в процентах к его итогу.
Соответствующие расчеты представлены в таблице 2.
46
Таблица 2 – Вертикальный анализ бухгалтерского баланса ООО «Капитал - Инвест»
Показатели
На 01.01.2017
На 31.12.2017
На 31.12.2018
На 31.12.2019
тыс. руб.
в % к итогу
тыс. руб.
в % к итогу
тыс. руб.
в % к итогу
тыс. руб.
в % к итогу
Общая
стоимость
имущества -
всего
31 484
100,00
29 380
100,00
23 875
100,00
26 106
100,00
в том числе:
1.
Внеоборотные
активы –
всего
16 299
51,77
20 052
68,25
20 614
86,34
15 713
60,19
из них:
основные
средства
16 299
51,77
20 052
68,25
20 614
86,34
15 713
60,19
2. Оборотные
активы –
всего
15 185
48,23
9 328
31,76
3 261
13,66
10 393
39,81
из них:
запасы
287
0,91
648
2,21
134
0,56
2 079
7,96
дебиторская
задолженност
ь
13 573
43,11
8 649
29,44
675
2,83
2 462
9,43
денежные
средства
1 325
4,21
31
0,11
2 452
10,27
5 852
22,42
Общая
стоимость
источников
имущества -
всего
31 484
100,00
29 380
100,00
23 875
100,00
26 106
100,00
в том числе:
3. Капитал и
резервы
230
0,73
7
0,02
340
1,42
283
1,09
47
Показатели
На 01.01.2017
На 31.12.2017
На 31.12.2018
На 31.12.2019
тыс. руб.
в % к итогу
тыс. руб.
в % к итогу
тыс. руб.
в % к итогу
тыс. руб.
в % к итогу
из них:
уставный
капитал
15
0,05
15
0,05
15
0,06
15
0,06
нераспределе
нная прибыль
(непокрытый
убыток)
215
0,68
-8
-0,03
325
1,36
268
1,03
4.
Долгосрочные
обязательства
- всего
0
0,00
0
0,00
0
0,00
0
0,00
5.
Краткосрочны
е
обязательства
- всего
31 254
99,27
29 373
99,98
23 535
98,58
25 823
98,91
из них:
заемные
средства
18 586
59,03
12 618
42,95
3 696
15,48
16 800
64,35
кредиторская
задолженност
ь
12 668
40,24
16 755
57,03
19 839
83,10
3 580
13,71
доходы
будущих
периодов
0
0,00
0
0,00
0
0,00
5 443
20,85
48
На основе результатов расчетов, представленных в таблице 2,
проанализируем, как изменились показатели структуры бухгалтерского
баланса.
Удельный вес внеоборотных активов составлял: на 01.01.2017 –
51,77%, на 31.12.2017 – 68,25%, на 31.12.2018 – 86,34%, на 31.12.2019 –
60,19%. Таким образом, в течение рассматриваемого периода этот показатель
увеличился на 8,42 процентных пунктов. Соответственно, удельный вес
оборотных активов снизился на аналогичное число процентных пунктов (на
01.01.2017 этот показатель составлял 48,23%, на 31.12.2017 – 31,75%, на
31.12.2018 – 13,66%, на 31.12.2019 – 39,81%). По приведенным данным
можно сделать вывод, что имущество компании представлено
преимущественно внеоборотными активами. Активы ООО «Капитал -
Инвест» стали менее мобильными, как и сказано выше.
Итак, анализ начнем с определения типа финансовой устойчивости с
помощью абсолютных показателей (таблица 3).
Таблица 3
Анализ финансовой устойчивости ООО «Капитал - Инвест»
с помощью абсолютных показателей
Показатели, тыс.
руб.
На
01.01.2017
На
31.12.2017
На
31.12.2018
На
31.12.2019
1. Капитал и
резервы
(собственный
капитал)
230
7
340
283
2. Внеоборотные
активы (за
исключением
финансовых
вложений)
16 299
20 052
20 614
15 713
3. Собственные
оборотные
средства (п. 1 - п.
2)
-16 069
-20 045
-20 274
-15 430
4. Долгосрочные
кредиты
0
0
0
0
5. Наличие
собственных и
долгосрочных
источников (п. 3 +
п. 4)
-16 069
-20 045
-20 274
-15 430
49
Показатели, тыс.
руб.
На
01.01.2017
На
31.12.2017
На
31.12.2018
На
31.12.2019
6. Краткосрочные
кредиты
18 586
12 618
3 696
16 800
7. Наличие
основных
источников (п. 5 +
п. 6)
2 517
-7 427
-16 578
1 370
8. Запасы
287
648
134
2 079
9. Излишек (+)
или дефицит (-)
собственных
оборотных средств
для формирования
запасов ΔСОС (п.
3 - п. 8)
-16 356
-20 693
-20 408
-17 509
10. Излишек (+)
или дефицит (-)
собственных и
долгосрочных
источников для
формирования
запасов ΔСДИ (п.
5 - п. 8)
-16 356
-20 693
-20 408
-17 509
11. Излишек (+)
или дефицит (-)
основных
источников для
формирования
запасов ΔОИ (п. 7
- п. 8)
2 230
-8 075
-16 712
-709
12.
Трехкомпонентный
показатель типа
финансовой
устойчивости
ΔСОС<0;
ΔСДИ<0;
ΔОИ>0
ΔСОС<0;
ΔСДИ<0;
ΔОИ<0
ΔСОС<0;
ΔСДИ<0;
ΔОИ<0
ΔСОС<0;
ΔСДИ<0;
ΔОИ<0
13. Тип
финансовой
устойчивости
неустойчивое
финансовое
состояние
кризисное
финансовое
состояние
кризисное
финансовое
состояние
кризисное
финансовое
состояние
По состоянию на 01.01.2017 в финансовом состоянии ООО «Капитал -
Инвест» проявлялись преимущественно признаки, означающие наличие
неустойчивого финансового состояния, поскольку для финансирования
запасов возникала необходимость привлечения как долгосрочных, так и
краткосрочных кредитов. В дальнейшем, т.е. по состоянию на 31.12.2017,
31.12.2018 и 31.12.2019 в финансовом состоянии ООО «Капитал - Инвест»
проявлялись преимущественно признаки, означающие наличие кризисного
50
финансового состояния, поскольку для финансирования запасов возникала
необходимость привлечения не только долгосрочных и краткосрочных
кредитов, но и кредиторской задолженности. Таким образом, характеризуя
финансовую устойчивость с точки зрения наличия собственных оборотных
средств, следует сделать вывод, что общую динамику данного аспекта
финансового состояния ООО «Капитал - Инвест» следует охарактеризовать
как негативную.
2.2 Результаты аудиторской проверки ООО «Капитал-Инвест»
Для оценки системы организации внутреннего контроля проведем
проверку в исследуемой организации.
Для начала проверки определим программу проверки:
Срок проверки - Проверка осуществлялась с 16.01.2019 по 18.01.2019.
Документ для проверки - Для изучения правила были предоставлены в
электронном виде.
В ООО «Капитал-Инвест» присутствуют утвержденные правила
внутреннего контроля, ответственным за которые является Генеральный
директор. Правила были утверждены приказом № 01-П от 01.01.2017г.,
правила внутреннего контроля были составлены в соответствии с
законодательством РФ и Федеральным законом от 07.08.2001 N 115-ФЗ «О
противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных
преступным путем, и финансированию терроризма».
Общество согласно утвержденным правилам внутреннего контроля
обязано проводить проверку среди своих контрагентов и выявлять
подозрительных контрагентов, о которых необходимо сообщать в
уполномоченный орган, проверка должна производиться 1 раз в квартал.
На основании проверки составляется акт. В таблице 4 указаны
операции и сроки проверки по ним. Проверка операций, перечисленных в
Федеральном законе 115-ФЗ позволяет организациям бороться с
51
легализованными доходами, полученными преступным путем.
Операция/контрагенты
Срок проверки
Срок передачи
информации
Операции, превышавшие сумму 600
тыс. руб.
В день проведения
операции
1 -3 календарных
дня
Все контрагенты
1 квартал
3 рабочих дня
Сомнительные контрагенты
В день выявления
подозрений
3 рабочих дня
Организация внутреннего контроля негласно распределена между
генеральным директором общества и главным бухгалтером. По
комментариям главного бухгалтера существует формальное разделение
обязанностей.
За организацию внутреннего контроля и выполнение правил
внутреннего контроля отвечает Генеральный директор, т.к. в штате нет
отдела внутреннего контроля и сотрудников, отвечающих за реализацию
ПВК.
Если подробно изучить Федеральные законы, то мы увидим, что
существуют рекомендации по созданию и утверждению правил внутреннего
контроля, целях предупреждения, выявления и пресечения деяний, связанных
с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, и
финансированием терроризма, у организаций, осуществляющих операции с
денежными средствами, такие правила необходимо регистрировать в
Федеральной службе по финансовому мониторингу.
В нашей стране разработка системы внутреннего контроля напрямую
зависит от компетентности ответственных за данный вопрос людей, т.к. нет
указаний от законодательных органов, в части построения системы
внутреннего контроля на предприятии, менеджеры или руководители
должны ориентироваться на научные работы ученых, задействованных в
данном вопросе, на опыт коллег и личный опыт.
Можно предположить, что система внутреннего контроля будет
эффективно работать в том случае, если на предприятии будет налажена
коммуникация всех отделов, задействованных в работе предприятия.
Таблица 4
Операции, подлежащие контролю
52
В ООО «Капитал-Инвест» существуют правила внутреннего
контроля, утвержденные руководителем Общества, которые:
- регламентируют организационные основы работы ООО
«Капитал-Инвест», направленной на противодействие легализации
(отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию
терроризма, в организации;
- устанавливают обязанности и порядок действий должностных
лиц и работников ООО «Капитал-Инвест» в целях осуществления
внутреннего контроля;
- определяют сроки выполнения обязанностей в целях
осуществления внутреннего контроля, а также лиц, ответственных за их
реализацию.
Основная задача внутреннего контроля — это недопущение
вовлечения ООО «Капитал-Инвест» в осуществление легализации
(отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансирования
терроризма.
Согласно Федеральному закону от 07.08.2001 N 115-ФЗ «О
противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных
преступным путем, и финансированию терроризма» в ООО «Капитал-
Инвест» необходимо наличие специального должностного лица,
отвечающего за реализацию ПВК в обществе, таким должностным лицом
является Г енеральный директор.
В обществе существует приказ № 02-П от 01.01.2017г., которым
Генеральный директор Общества назначен на должность специального
должностного лица (далее СДЛ) отвечающего за реализацию правил
внутреннего контроля.
В обязанности СДЛ входит выявление операций, подлежащих
обязательному контролю, операций, которые являются подозрительными и о
которых необходимо уведомить уполномоченный орган
Информацию об операциях, подлежащих обязательному контролю и
53
прочих операциях, которые осуществляет Общество, и его контрагенты
генеральный директор получает от главного бухгалтера общества.
Согласно Федеральному закону о противодействии и легализации
доходов полученным преступным путем компании должна передавать в
Росфинмониторинг информацию о подозрительных операциях и операциях,
превышающих сумму в 600 тысяч рублей.
ООО «Капитал-Инвест» не является финансовой организацией, но
клиенты Общества являются финансовыми организациями и деятельность
ООО «Капитал-Инвест» контролируется ЦБ РФ в части осуществления
операций по переводу средств с карты на карту (перевод P2P) поэтому
общество обязано иметь правила внутреннего контроля в соответствии с ФЗ-
115.
При проверке среди своих контрагентов необходима идентификация
клиентов, выгодоприобретателя клиента или представителя и
бенефициарного владельца необходимы процедуры, приведенные на схеме 3
«Меры по идентификации выгодоприобретателя клиента».
Выявление выгодоприобретателя для Общества необходимо т.к.
клиент может действовать не от своего имени, а за счет другого лица, такие
операции выявляются и пресекаются в РФ. Уполномоченный орган, а именно
Росфинмониторинг контролирует деятельность организаций, в частности
оборот денежных средств.
Следующим сектором проверки будет сектор работы с клиентами.
1. Срок проведения проверки - 19.01.2019.
2. Документы, представленные на проверку - политика
конфиденциальности.
Для идентификации клиентов используются анкеты, типовые формы
которых разработаны в организации.
Политика конфиденциальности устанавливает обязательства
Общества по неразглашению и обеспечению режима защиты
конфиденциальности персональных данных.