45
и участков), технологических единиц (установок, агрегатов) или единиц,
выполняющих какие-либо работы.
Бухгалтерский учет затрат вспомогательных производств,
общепроизводственных и общехозяйственных затрат ведется:
по первичным и вторичным видам затрат;
по МВЗ.
К расходам вспомогательных производств относятся, расходы
непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и
оказанием услуг вспомогательных производств, которые обеспечивают, в
частности: обращение с ОЯТ, доковый ремонт, изготовление изделий для
ОС, оснастки, СЗЧ, ремонт ОС, выполняемый предприятием, судоремонтные
работы.
К общепроизводственным расходам Организации относят следующие
виды расходов:
расходы на отопление, освещение и содержание помещений;
арендная плата за помещения, машины, оборудование и др.,
используемые в основном и вспомогательном производстве;
расходы на оплату труда, страховые взносы, добровольное
страхование, иные расходы на содержание персонала, выполняющего
функции общепроизводственного характера;
расходы на совершенствование технологии и обеспечение
качества;
расходы на охрану труда и технику безопасности;
расходы по обеспечению ядерной и радиационной безопасности,
на вахтерскую, пожарной, военизированной и сторожевой охраны
расходы на охрану окружающей среды;
расходы по обеспечению всех видов связи, на содержание и
ремонт средств связи и др.
В качестве общехозяйственных расходов могут быть отражены:
46
административно-управленческие расходы;
расходы на оплату труда, страховые взносы, добровольное
страхование и иные расходы на содержание общехозяйственного персонала,
не связанного с производственным процессом;
арендная плата за помещение общехозяйственного назначения;
расходы по оплате информационных, аудиторских и
консультационных услуг управленческого и общехозяйственного
назначения;
расходы, связанные с обеспечением информационной и
физической безопасности;
расходы, связанные с внутренним контролем;
расходы на рекламу;
представительские расходы и др.
Главным отличием фактического бухгалтерского учета от методики,
изложенной в Учетной политике, является то, что расходы по содержанию и
эксплуатации машин и оборудования основного и вспомогательного
производства, расходы на персонал, осуществляющий обслуживание и/или
управление этими основными средствами, и амортизационные отчисления на
эти основные средства учитываются в составе затрат основного и
вспомогательного производства соответственно, вместо затрат
общепроизводственного характера.
При формировании расходов по обычным видам деятельности
бухгалтерия ФГУП «Атомфлот» группирует расходы по следующим
элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
страховые взносы;
амортизация;
прочие затраты.
47
Данная классификация затрат по элементам соответствует требованиям
ФСБУ 10/99.
По итогам отчетного месяца расходы по обычным видам деятельности,
сформировавшиеся на счетах учета затрат, учитываются в себестоимости
следующим образом.
Затраты основного производства по соответствующим заказам
покупателей и заказчиков (кроме оказания услуг по проводке судов),
номенклатурным группам формируют фактическую себестоимость в разрезе
заказов/номенклатурных групп на сч. 90.2 при признании выручки от
оказания услуг, выполнения работ.
Затраты основного производства по объектам учета – атомным
ледоколам накапливаются в течение месяца по каждому объекту учета затрат
по номенклатурной группе «Услуги по проводке судов». По окончании
месяца затраты всех объектов – атомных ледоколов - формируют
фактическую себестоимость по номенклатурной группе «Услуги по проводке
судов» на сч. 90.2 при признании выручки от оказания услуг.
Накопленные затраты вспомогательных производств по окончании
месяца распределяются следующим образом:
при условии работы подразделений (цехов) на внутренние заказы
затраты распределяются на вторичные статьи затрат с признаком
«собственные в дебет балансовых счетов, соответствующих тем
подразделениям для которых выполнялись работы, оказывались услуги;
при условии работы подразделений (цехов) на внешние заказы
покупателей, заказчиков затраты распределяются на соответствующие заказы
в дебет сч. 20.;
при условии признания затрат прочими расходами (например,
расходы по содержанию законсервированных объектов или прочие расходы,
связанные с реализацией прочих активов) они распределяются в дебет сч.
91.2.
48
Общепроизводственные расходы накапливаются в течение месяца в
дебет сч. 25, а по окончании отчетного периода затраты всех подразделений
распределяются пропорционально фонду оплаты труда (ФОТ) подразделений
в дебет сч. 20 по номенклатурным группам и заказам покупателей.
Расходы общехозяйственного характера накапливаются в течение
месяца в дебет сч. 26 и в последний день отчетного периода включаются в
себестоимость оказанных услуг по методу «директ-костинг», отнесением
всей суммы в дебет сч. 90.8.
Затраты обслуживающих производств накапливаются в течение месяца
в дебет сч. 29, а в конце отчетного периода распределяются в дебет сч. 91.02
или сч. 23, 25 при условии их определения как расходов по обычным видам
деятельности.
При отпуске материально-производственных запасов (далее – МПЗ) в
производство и ином выбытии их оценка производится по средней
себестоимости.
Затраты на оплату труда формируются на соответствующем
балансовом счете подразделения в соответствии с табелем учета рабочего
времени и/или отчетом о трудозатратах подразделения.
Расходы на страховые взносы учитываются на соответствующем
балансовом счете подразделения и рассчитываются на основании ставок по
страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, утвержденных
законодательно.
Прочие затраты учитываются в себестоимости по фактическим
расходам на дату оформления подтверждающих их первичных документов.
Формирование фактической себестоимости на исследуемом
предприятии происходит без нарушений требований Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
(приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н) и других нормативных актов
по бухгалтерскому учету, регламентирующих данный аспект, а также в
соответствии с Учетной политикой.
49
Накопленная выручка и себестоимость, а также НДС от реализованной
продукции списываются в полном объеме на сч. 90.9, затем сч. 90.9
сальдируется. Таким образом по завершении отчетного периода на сч. 90.9
формируется финансовый результат от продаж. Полученная прибыль
списывается с дебета сч. 90.9 в кредит сч. 99, убыток – наоборот. Сч. 90
ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
Для анализа учета прочих доходов и расходов, не относящихся
напрямую к производству и реализации товаров, работ, услуг, необходимо
изложить их классификацию.
Среди прочих доходов и расходов можно выделить:
доходы/расходы, связанные с предоставлением за плату во
временное пользование (временное владение и пользование) активов
Организации;
доходы/расходы, связанные с предоставлением за плату прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других
видов интеллектуальной собственности;
доходы/расходы, связанные с участием в уставных капиталах
других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
доходы/расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим
списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств
(кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
проценты, полученные/уплаченные за предоставление в
пользование денежных средств Организации/Организацией, а также
проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете
Организации в этом банке;
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями;
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с
правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам и др.), а
50
также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов
хозяйственной деятельности;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору
дарения;
доходы/расходы, связанные с возмещением причиненных
Организации/Организацией убытков;
прибыль/убытки прошлых лет, выявленные/признанные в
отчетном году;
суммы дебиторской, кредиторской и депонентской
задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов,
нереальных для взыскания;
курсовые разницы;
сумма дооценки/уценки активов;
сумма вариационной маржи, причитающаяся к
получению/подлежащая к уплате;
перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с
благотворительной деятельностью, расходы на мероприятия социального
характера;
прочие доходы/расходы;
доходы/расходы, возникающие как последствия чрезвычайных
обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия.
Прочие доходы/расходы принимаются в том отчетном периоде, в
котором они имели место, при условии оформления соответствующих
подтверждающих первичных документов.
Учет прочих доходов/расходов осуществляется на сч. 91 «Прочие
доходы и расходы». Так же, как и доходы/расходы по обычным видам
деятельности, прочие доходы/расходы отражаются на сч. 91 накопительно:
доходы – по кредиту сч. 91.1, расходы – по дебету сч. 91.2. В конце отчетного
51
периода на сч. 91.9 формируется сальдо и определяется финансовый
результат от деятельности, отличающейся от обычной. Полученный
результат списывается заключительными оборотами на сч. 99. Таким
образом, сч. 91 на конец отчетного периода не имеет сальдо.
По итогам года финансовый результат, сформировавшийся на сч. 99
(прибыль – по кредиту, убыток по – дебету), списывается закрывающими
оборотами на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)».
Далее рассмотрим алгоритм формирования отчета о финансовых
результатах построчно.
Строка «Выручка» заполняется данными сч. 90.1 без учета НДС,
отражаемого на сч. 90.3. Строка «Себестоимость» заполняется данными сч.
90.2. Строка «Валовая прибыль (убыток)» является расчетной и определяется
как сумма строк «Выручка» и «Себестоимость».
Несмотря на диверсификацию выполняемых предприятием работ,
оказываемых услуг, в отчете о финансовых результатах выручка и
себестоимость группируются следующим образом:
услуги морского транспорта;
прочие.
Однако данное отображение выручки и себестоимости подкреплено
положением Учетной политики о том, что выручка по каждому виду
деятельности расшифровывается в отчете о финансовых результатах только в
том случае, если она составляет минимум 5 процентов от общей суммы
доходов организации. Себестоимость же расшифровывается по видам
деятельности в соответствии с отображением выручки.
Строки «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы»
заполняются по данным счетов 90.7 и 90.8 соответственно. Строка «Прибыль
(убыток) от продаж» определяется как сумма трех предыдущих строк.
Строки «Доходы от участия в других организациях», «Проценты к
получению», «Проценты к уплате», так же, как и группы строк «Прочие
52
доходы» и «Прочие расходы» заполняются по данным сч. 91 по
соответствующим статьям доходов и расходов.
В отчете о финансовых результатах следующие прочие доходы и
расходы показываются свернуто:
доходы и расходы в виде курсовых разниц;
доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной
валюты;
отчисления в оценочные резервы и доходы в виде сумм
восстановленных оценочных резервов;
расходы на создание и увеличение оценочных обязательств и
доходы в связи с уменьшением их стоимости;
доходы и расходы от переоценки ценных бумаг по рыночной
стоимости;
доходы и расходы от выбытия объектов основных средств,
объектов незавершенного строительства за исключением выбытия в
результате купли-продажи указанных объектов;
доходы и расходы по производным финансовым инструментам.
Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» рассчитывается как
сумма строк с номерами 2200, 2310, 2320, 2330, 2340 и 2350.
Строка «Текущий налог на прибыль» заполняется данными сч. 99 по
таким статьям прибылей и убытков, как «Условный доход/расход по налогу
на прибыль» и «Постоянные налоговые обязательства/активы», а также
суммой разниц между оборотами по дебету и по кредиту сч. 77 «Отложенные
налоговые обязательства» (далее – ОНО) и сч. 09 «Отложенные налоговые
активы» (далее – ОНА) без учета дебетового и кредитового оборотов
соответственно в корреспонденции со сч. 99.
Строки «Изменение ОНО» и «Изменение ОНА» заполняются
аналогичным образом и представляют собой суммы разниц между оборотами
по дебету и по кредиту счетов 77 «Отложенные налоговые обязательства»
53
(далее – ОНО) и 09 «Отложенные налоговые активы» (далее – ОНА) в
корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» без учета
дебетового и кредитового оборотов соответственно в корреспонденции со
счетом 99.
Строка «Прочее» заполняется такими данными, как, например,
налоговые санкции (штрафы, пени), пересчет ОНА/ОНО, суммы списанных
ОНА/ОНО.
Таким образом, рассмотрев алгоритм заполнения ОФР ФГУП
«Атомфлот» можно сделать вывод о том, что вышеуказанный отчет
заполняется в соответствии с арифметической и бухгалтерской логикой,
нарушений в части представления информации не имеет.
После изучения действующей системы бухгалтерского учета на
предприятии необходимо рассмотреть, а также охарактеризовать
контрольную среду исследуемого объекта.
Такой элемент контрольной среды, как стиль работы руководства
предприятия, может иметь исключительно субъективную оценку. На момент
проведения исследования вышеуказанный элемент оценивается автором
работы положительно. Данное мнение обусловлено организацией
существенного и всеобъемлющего контроля на предприятии, который в свою
очередь поддерживается четким распределением ответственности и
полномочий. Кроме того, последний фактор гарантирует правильное ведение
хозяйственных операций и осуществление превентивной защитной функции
бухгалтерского учета. Распределение ответственности и полномочий
обеспечивается, в первую очередь, разработанными и утвержденными на
предприятии положениями по отделам, а также должностными
инструкциями специалистов, рабочих и служащих.
Возвращаясь к понятию стиля работы руководства, нельзя не отметить,
что на ФГУП «Атомфлот», так же, как и во всех организациях
Госкорпорации «Росатом», существует и поддерживается система ценностей,
состоящая из 6 элементов:
54
безопасность;
на шаг впереди;
ответственность за результат;
эффективность;
уважение;
единая команда.
Вышеуказанные принципы применяются как к производственной сфере
деятельности предприятия, так и к управленческой.
Компетентность руководства подтверждается требованиями,
предъявляемыми к стажу и квалификации, для соответствующих
должностей.
Еще одним элементом контрольной среды является организационная
структура. Организационная структура ФГУП «Атомфлот» по состоянию на
07.08.2017 представлена в Приложении И. Она обеспечивает четкое
разграничение власти и полномочий. Ответственность и критерии оценки
результатов деятельности работника установлены в должностных
инструкциях.
Регламентация системы внутренней отчетности на предприятии
осуществлена через разработку графика документооборота, который
устанавливает перечень отчетных документов, а также формы, сроки,
порядок и список лиц, ответственных за их предоставление.
Кадровая политика – не менее важный элемент контрольной среды.
Лояльность кадров обеспечивается уровнем заработной платы, расширенным
социальным пакетом, а также иными инструментами мотивации. Её контроль
осуществляется через ежегодный мониторинг вовлеченности персонала,
проводимый на всех предприятиях Госкорпорации «Росатом». Квалификация
кадров поддерживается программой обучения, составляемой и утверждаемой
на предприятии ежегодно. Помимо обязательного обучения/аттестации
любой работник имеет право получить дополнительное образование, если
того требуют его должностные обязанности. Потенциал работников