28
Глава 2 Издержки производства и его влияние на
калькулирование себестоимости
2.1. Расходы фирмы, их структура и классификация
Расходы на производство и реализацию продукции, определяющие
себестоимость, состоят их стоимости используемых в производстве продукции
природных ресурсов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива,
энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов по
эксплуатации, а также внепроизводственных затрат.
Состав и структура расходов на производство зависят от характера и
условий производства при той или иной форме собственности, от соотношения
материальных и трудовых затрат и других факторов.
Расходы на производство и реализацию продукции, формирующие ее
себестоимость, - один из важнейших качественных показателей коммерческой
деятельности предприятия.
Расходы на производство и реализацию, исходя из их экономического
содержания, объединяются в четыре группы
Остановимся подробнее на содержании каждой из этих групп.
Материальные расходы включают покупные сырье и материалы,
входящие в состав производимой продукции: основные и вспомогательные
материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо всех видов,
тара, запасные части для ремонта, покупная энергия всех видов; затраты,
связанные с использованием природного сырья (включая плату за природные
Экономические элементы расходов, формирующие себестоимость
Материальные
расходы
Расходы на
оплату труда
Суммы начисленной
амортизации
Прочие расходы
29
ресурсы); затраты на работы и услуги производственного характера,
выполняемые сторонними организациями.
Стоимость материальных ресурсов, включаемых в данную группу,
складывается из цен их приобретения (без учета налогов, учитываемых в
составе расходов), наценок и комиссионных вознаграждений, уплачиваемых
снабженческим и внешнеторговым организациям, стоимости услуг товарных
бирж, брокеров, таможенных пошлин и платы за перевозку, хранение и
доставку сторонними предприятиями. Из этой стоимости исключается
стоимость возвратных отходов, т.е. таких, которые ввиду полной или частичной
утраты потребительских свойств используются с дополнительными расходами
или не используются вообще в качестве материальных ресурсов. Однако, если
полноценные материалы передаются в другие цехи и используются при
производстве других видов продукции. То они не относятся к возвратным
отходам.
Расходы на оплату труда. Состав этой группы весьма разнообразен.
Сюда входят выплаты заработной платы по существующим нормам и системам
оплаты труда, выплаты по установленным системам премирования, в том числе
вознаграждения по итогам работы за год, выплаты компенсирующего характера
(доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу и др.), стоимость
бесплатного питания, коммунальных услуг, жилья, форменной одежды; оплата
очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный
отпуск; выплаты высвобождаемым работникам в связи с реорганизацией
предприятия или сокращением штатов; единовременные вознаграждения за
выслугу лет; оплата учебных отпусков рабочим и служащим, обучающимся в
вечерних и заочных учебных заведениях, в заочной аспирантуре; оплата труда
студентов вузов и учащихся специальных учебных заведений; находящихся на
производственной практике на предприятиях; оплата труда не состоящих в
штате предприятия за работу на договорных условиях, другие выплаты,
30
включаемые в фонд оплаты труда в соответствии с действующим
законодательством.
Суммы начисленной амортизации. В этой части затрат отражаются
амортизационные отчисления на полное восстановление основных
производственных фондов, сумма которых определяется на основании их
балансовой стоимости и действующих норм амортизации. При этом
учитывается ускоренная амортизация активной части основных
производственных фондов, что выражается в установленных
законодательством нормах амортизации на соответствующие виды основных
фондов. Если амортизационные отчисления, начисляемые ускоренным
методом, используются не по целевому назначению, они на условиях аренды,
то в данном разделе затрат производятся амортизационные отчисления на
полное восстановление не только по собственным, но и по арендованным
основным фондам.
В случае бесплатного предоставления основных фондов (а именно
помещений, инвентаря) предприятиям общественного питания,
обслуживающим трудовые коллективы, и медицинским учреждениям,
оказывающим медицинскую помощь в медпункте на территории предприятий,
амортизационные отчисления от стоимости этих основных фондов также
включаются в состав данной группы.
К амортизации имущества не относятся земля и иные объекты
природопользования, имущество бюджетных и некоммерческих организаций,
объекты внешнего благоустройства, скот и другие виды имущества.
Прочие расходы. Последняя по порядку, но отнюдь не последняя по
важности и разнообразию группа расходов на производство и реализацию
продукции. В эту группу включаются некоторые виды налогов и сборов.
Здесь отражаются расходы на научно-исследовательские и опытно-
конструкторские разработки (НИР и ОКР), способствующие созданию новой
31
или усовершенствованию производимой продукции, на подготовку и освоение
новых производств.
В состав «Прочих расходов» входят платежи за предельно допустимые
выбросы загрязняющих веществ.
К прочим расходам относятся расходы по всем видам обязательного
страхования имущества и некоторым видам добровольного страхования
имущества. К последним относится добровольное страхование: транспортных
средств; грузов; основных средств производственного назначения,
нематериальных активов; рисков, связанных со строительно-монтажными
работами; товарно-материальных запасов; сельскохозяйственных культур и
животных; ответственности за причинение вреда, если таковое предусмотрено
законодательством КР.
Расходы по обязательному страхованию имущества включаются в прочие
расходы в пределах страховых тарифов. А по добровольному страхованию – в
размере фактических затрат.
В состав прочих расходов входят взносы по обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний.
К «Прочим расходам» относятся арендные платежи за арендуемое
имущество, в том числе принятое в порядке лизинга; затраты на командировки
по установленным нормам; оплата услуг по охране имущества, в том числе за
пожарную и сторожевую охрану сторонними организациями и собственной
службой безопасности, выполняющей функции защиты банковских и
хозяйственных операций; расходы на оплату консультационных и аудиторских
услуг; расходы на рекламу; на подготовку и переподготовку кадров.
К «Прочим расходам» относятся услуги связи, вычислительных центров,
банков (в частности, услуг факсимильной и спутниковой связи, электронной
почты, а также информационных систем), плата за аренду.
32
Расходы на ремонт основных средств, производимые промышленными
организациями, относятся к прочим расходам в размере фактических затрат в
том отчетном периоде, в котором были осуществлены.
К расходам предприятия относятся проценты по полученным заемным
средствам (кредитам, займам и др.) при условии, что размер процентов
существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по
долговым обязательствам в том же отчетном периоде. Существенным
отклонением считается повышение или понижение от среднего уровня более
чем на 20%.
Группировка расходов по вышеперечисленным экономическим
элементам применяется при определении общей суммы себестоимости
продукции фирмы. В процессе анализа учитывается удельный вес каждого
элемента затрат в общей сумме себестоимости, исходя из специфики отрасли
промышленности, а также уровень внереализационных расходов, т.е. расходов,
не связанных с производством и реализацией продукции. К внереализационным
расходам относятся в основном следующие виды расходов: содержание
имущества, переданного по договору аренды, лизинга; расходы в виде
процентов по долговым обязательствам любого вида; расходы по выпуску,
обслуживанию и хранению ценных бумаг; расходы от переоценки имущества,
стоимость которого выражена в иностранной валюте, в связи с изменением
официального курса к сому, установленного Национальным банком КР;
расходы на ликвидацию, демонтаж, разработку основных средств; затраты на
содержание законсервированных производств; штрафы, пени и другие санкции
за нарушение договорных обязательств; расходы на оплату услуг банков;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а
также потери от брака, простоев; недостачи материальных ценностей в
производстве, на складах, а также убытки от хищений; потери от стихийных
бедствий, пожаров, чрезвычайных ситуаций и др.
33
При всей важности и значимости классификации расходов по элементам,
а также внереализационных расходов, невозможно дать исчерпывающую
оценку – во сколько обходиться фирме производство единицы каждого вида
продукции, каковы характер и уровень затрат. Поэтому кроме группировки
расходов по экономическим элементам практикуется их классификация по
калькуляционным статьям, т.е. по целевому назначению расходов. В этом
случае рассчитывается себестоимость единицы продукции с выделением всех
составляющих.
Группировка расходов по калькуляционным статьям отражается в
специальном документе бизнес-плана – смете затрат на производство. В этой
системе выделяются, как правило, следующие статьи: сырье и материалы;
топливо и энергия; затраты на оплату труда; амортизационные отчисления;
отчисления на социальные нужды; расходы на подготовку и освоение
производства; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; цеховые
расходы; общезаводские расходы; прочие, в том числе внепроизводственные
расходы.
При классификации расходов учитываются различные категории
издержек. В калькуляционном разрезе выделяются расходы основные и
накладные. Основные расходы связанные с процессом производства
непосредственно (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо,
энергия, заработная плата производственных рабочих и др.) Накладные –
цеховые, общезаводские, внепроизводственные и другие расходы,
участвующие в общих затратах по управлению и обслуживанию производства.
Подразделение расходов на основные и накладные при калькулировании
себестоимость определенного вида продукции предлагает выделение затрат
прямых и косвенных. Прямые затраты имеют непосредственное отношение к
производству конкретных видов продукции. Это сырье, основные и
вспомогательные материалы, энергия, основная заработная плата
производственных рабочих, т.е., те расходы, которые являются основными.
34
Косвенные затраты связаны с производством не одного, а нескольких видов
изделий и могут быть распределены между ними косвенно, пропорционально
установленному базовому показателю. Так, цеховые, общезаводские и
внепроизводственные расходы включаются в себестоимость конкретных видов
продукции пропорционально, например, основной заработной плате
производственных рабочих или какому-либо другому показателю.
В зависимости от взаимодействия с изменением объема производства
затраты делятся на постоянные и переменные (их называют также условно-
постоянные и условно-переменные). Постоянные – затраты, независящие от
изменения объема производства, а переменные – это расходы, которые
находятся в пропорциональной зависимости от изменения объема
производства.
Деление затрат на постоянные и переменные взаимодействует с делением
затрат на прямые и косвенные. Так, прямые материальные затраты, а также
заработная плата основного производственного персонала, топливо, энергия,
относятся к переменным расходам и зависят от изменения объемов
производства. К постоянным издержкам, которые не зависят от изменения
объемов производства, относятся такие косвенные расходы, как
амортизационные отчисления, арендная плата, налог на имущество,
административные и управленческие расходы. Это взаимодействие
учитывается при расчете себестоимости реализованной товарной продукции и
наличия остатков готовой продукции на складе на начало и конец
соответствующего периода.
Классификация затрат на постоянные и переменные имеет важное
значение при анализе безубыточности фирмы.
Таким образом, классификация расходов, формирующих себестоимость
продукции, является важнейшим многофакторным компонентом,
определяющим величину прибыли фирмы.
35
Прибыль – один из основных финансовых показателей плана и оценки
хозяйственной деятельности фирмы. За счет прибыли осуществляется
финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-
экономическому развитию, увеличению фонда оплаты труда.
Прибыль как главный результат предпринимательской деятельности
обеспечивает потребности самой организации и государства в целом. Поэтому,
прежде всего, важно определить состав прибыли. Общий объем прибыли
предприятия представляет собой валовую прибыль. На величину валовой
прибыли влияет совокупность многих факторов, зависящих и не зависящих от
предпринимательской деятельности.
Важным фактором роста прибыли, зависящими от деятельности
предприятий, являются рост объема производимой продукции в соответствии с
договорными условиями, снижение ее себестоимости, повышение качества,
улучшение ассортимента, повышение эффективности использования
производственных фондов, рост производительности труда.
К факторам, не зависящим от деятельности организаций, относятся
изменения государственных регулируемых цен на реализуемую продукцию,
влияние природных географических, транспортных и технических условий на
производство и реализацию продукции и др.
Под влиянием, как тех, так и других факторов складывается валовая
прибыль предприятия.
В составе валовой прибыли учитывается прибыль от всех видов
деятельности. Прежде всего валовая прибыль включает прибыль от реализации
товарной продукции, исчисленную путем вычета из общей суммы выручки от
реализации этой продукции (работ, услуг) налога на добавленную стоимость,
акцизов, налога с продаж и затрат на производство и реализацию, включаемых
в себестоимость. Прибыль от реализации товарной продукции – основная часть
валовой прибыли.
36
В состав валовой прибыли включается прибыль от реализации прочей
продукции и услуг нетоварного характера, т.е. прибыль (убытки) подсобных
сельских хозяйств, автохозяйств, лесозаготовительных и других хозяйств,
находящихся на балансе предприятия.
В состав валовой прибыли входит прибыль от реализации основных
средств и другого имущества.
В составе валовой прибыли отражаются прибыль (убыток) от
реализации ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, не
обращающихся на организованном рынке
25
.
2.2 Анализ затрат на производство промышленной продукции
В условиях хозяйственной самостоятельности предприятий, сложности их
ориентации в рыночных условиях существенно возрастает роль учета и анализа
как единого инструмента для принятия различных управленческих решений.
Проблема заключается в практическом применении на предприятии хорошо
разработанных приемов и методов экономического анализа.
По данным завода "ОREMI" нами был проведен анализ себестоимости
продукции, результаты которого предлагаем к рассмотрению.
Анализ себестоимости продукции был проведен с целью решения
следующих задач:
1. определение динамики по основным показателям себестоимости;
2. определение причин изменения себестоимости по факторам, по видам
продукции, по статьям калькуляции;
3. выявление и оценка неиспользованных возможностей снижения
себестоимости и разработка мер по мобилизации резервов снижения
себестоимости.
25
Мамедов О.Ю. Современная экономика Ростов-на-Дону 1998 г.
37
4. Источниками анализа послужили данные бухгалтерской отчетности, данные
статистической отчетности, сведения о затратах на производство и реализацию
продукции (работ, услуг) предприятия, калькуляции себестоимости отдельных
видов продукции, журнал-ордер №10, ведомость №12.
При определении динамики затрат проводится анализ по экономическим
эелементам затрат, который позволяет изучить состав затрат, определить
удельный вес каждого элемента в общей сумме затрат.
Сопоставлением затрат по экономическим элементам в абсолютной сумме
и в процентах к общим затратам за отчетный год с затратами за
предшествующий год выявляются направления в изменении отдельных
элементов затрат.
Таблица 2.1.
Анализ затрат по экономическим элементам
Элементы
2016
2017
Измен
ения
затрат
т.сом
У.в. (%)
т.сом
у.в. (%)
т.сом
у.в.
(%)
1. Материальные затраты
15344,5
55,8
18758
49,7
3413,5
-6,1
2.Затраты на оплату труда
6059
22
8608
22,8
2549
0,8
3. Отчисления
2303,4
8,4
3221
8,5
917,6
0,1
4. Амортизация основных
фондов
1464,9
5,3
2912
7,7
1447,1
2,4
5. Прочие затраты
2336,4
8,5
4276,3
11,3
1939,9
2,8
6. Всего затрат
27508,2
100
37775,
3
100
10267,
1
. Объем производства
28764,6
22428,
5
-6336,1
Наибольший удельный вес в общих затратах занимают материальные
затраты, что говорит о материальном характере производства.
Повышение общей суммы затрат было вызвано повышением суммы
каждого элемента затрат.
Для выявления причин изменения общих затрат рассматривают структуру
затрат на производство, а затем влияние ее изменения на изменение общих
затрат.