38
Расчет производится по формулам:
Оз (N) = Зp0 * In - З p0
Оз (структура затрат) = Зp1 – Зp0 * In
Где:
Оз – общая сумма затрат;
Зp – затраты каждого вида (по элементам затрат);
N – выпуск продукции;
I – индекс выпуска продукции.
Таблица 2.2.
Анализ структуры затрат на производство
Показатели
2016
2017
Отклонение
1. Материалоемкость
(таб.2.2.;ст.1:ст.7*100)
53
84
31
2. Фондоемкость (таб.2.2.;ст.4:ст.7*100)
5
13
8
3. Зарплатаемкость (таб. 2.2.
[ст.2+ст.3]:ст.7*100)
29
53
24
4. Прочие затраты на 1сом Продукции
(таб.2.2.;ст.5:ст.7*100)
8
19
11
Таблица 2.3.
Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общих
затрат
Показатели
2016
2017
Баз.год,
пе-
Влияние на общие
ресчитанн
ый
затраты
на In
Изменен
ие
Изменен
ие
V пр-ва
эл-в
затрат
A
1
2
3=1*IN
4=3-1
5=2-3
1. Затраты на производство
27508,2
37775,3
21456,4
-
-
2. Материальные затраты
15344,5
18758
11968,7
-3375,8
6789,3
3. Заработная плата с
отчислениями
8362,4
11829
6522,7
-1839,7
5306,3
4. Амортизация
1464,9
2912
1142,6
-322,3
1769,4
5. Прочие затраты
2336,4
4276,3
1822,4
-514
2453,9
In = 22428,5 = 0,78
28764,6
39
О з = (-3375,8 + 6789,3) + (-1839,7 + 5306,3) + (-322,3 + 1769,4) + (-514 +
2453,9) = 10267,1 сом
Таким образом, увеличение общих затрат было вызвано увеличением
затрат по всем экономическим элементам. Если бы объем производства остался
на уровне 2016г. увеличение себестоимости составило бы 16318,9 тыс.сом, но
снижение объема производства сократило данный рост себестоимости до
10267,1 тыс. сом
Более широкое распространение как показатель получила себестоимость
продукции по калькуляционным статьям затрат. Учет по калькуляционным
статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить
себестоимость отдельных видов и единицы продукции. При этом определяются
такие показатели, как производственная себестоимость и полная себестоимость.
Таблица 2.4.
Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции
Статьи затрат
2016 год
2017 год
Изменения
т.сом
у.в.
(%)
т.сом
у.в.
(%)
т.сом
у.в.
(%)
1. Материалы (за минусом
возвратных отходов)
8529,2
32,9
9014,4
25,3
485,2
-7,6
2.Комплектующие
1805,2
7,0
2160,4
6,0
354,6
-1,0
3. Заработная плата основных
работников .
1935,6
7,4
1989,4
5,6
53,8
-1,8
4. Отчисления
700,6
2,7
747,6
2,1
47,0
-0,6
5. Цеховые расходы
7059,7
27,2
14894,9
41,74
7835,2
14,54
6. Потери от брака
129,7
0,5
245,1
0,7
115,4
0,2
7. Общезаводские расходы
5775,7
22,26
6618,2
18,52
842,5
-3,7
Производственная себестоимость
25936,3
99,96
35670,0
99,96
9733,7
-
Внепроизводственные расходы
10,4
0,04
15,9
0,04
5,5
-
Полная себестоимость
25946,7
100,0
35685,9
100,0
9739,2
-
Производственная себестоимость составила 99,96% полной
себестоимости, что говорит о незначительном размере внепроизводственных
расходов.
Как видно, себестоимость продукции возросла на 37,5% (35685,9 / 25946,7
* 100); за счет повышения затрат по всем статьям калькуляции. Однако
наибольшее влияние имело повышение цеховых расходов:
40
-80,5% (7835,2 / 9739,2 * 100) от общего увеличения себестоимости. Удельный
вес цеховых расходов в полной себестоимости продукции возрос в 1,5 раза
(41,74 / 27,2).
Увеличение удельного веса потерь от брака на 0,2% вызвало снижение
объема производства на 44,9 тыс.сом (22428,2 * 0,2%).
На себестоимость продукции оказывают влияние различные факторы,
расчет степени, влияния которых представлен в таблице 2.5.
Таблица 2.5.
Расчет влияния изменения различных факторов на изменение
полной себестоимости.
Статьи затрат
Сумма затрат
Отклонение от
2016г. (+;-)
2017.
На объем пр-
ва
Всего
:
в т.ч. за счет
изменения
2017г.
Vпр-
ции
Струк
туры
У
затра
т на
2015.
2016
проду
кции
издел
ие
A
1
2
3
4=3-1
5
6=2-1-
5
7=3-2
Матер-лы (за минусом
возв.отходов)
8529,2
8964,2
9014,4
485,2
-1876,4
2311,4
50,2
Комплектующие
1805,2
1897,9
2160,4
354,6
-397,3
489,4
262,5
Заработная плата
1935,6
2034,3
1989,4
53,8
-425,8
524,5
-44,9
Отчисления
700,6
736,3
747,6
47,0
-154,1
189,8
11,3
Цеховые расходы
7059,7
7419,7
14894,9
7835,20
-1153,1
1513,1
7475,2
Потери от брака
129,7
136,3
245,1
115,4
-28,5
35,1
108,8
Общепроизводственные
расходы
5775,7
6070,30
6618,2
842,5
-1270,7
1565,3
547,9
Внепроизводственные
расходы
10,4
10,9
15,9
5,5
-2,3
2,8
5
Полная себестоимость
25946,7
27269,9
35685,9
9739,2
-5708,3
7031,5
8416
In = 100 –78 = 22% - невыполнение плана.
Уровень затрат на изделие снизился только по заработной плате,
остальные же статьи затрат вызвали рост полной себестоимости.
Для характеристики уровня и динамики себестоимости продукции применяется
показатель затрат на 1 сом выпущенной продукции.
41
Он представляет собой отношение:
A = C / В ; где A – затраты на 1 сом продукции;
С – себестоимость продукции;
B – объем производства.
Сопоставлением затрат на 1 сом продукции за 2016 и 2017 годы
определяется направление изменения показателей
Таблица 2.6.
Анализ затрат на 1 сом выпущенной продукции.
Показатели
2016
2017год
год
При
затратах
в ценах
факти-
2017 года
2017
года
чески
1.Себестоимость продукции,
тыс.сом
25946,7
27269,9
26247,7
35685,9
2.Стоимость продукции, тыс.сом
28764,6
22428,5
22428,5
35526,7
3.Затраты на 1 сом продукции
(ст.1:ст.2)
0,902
1,2159
1,1703
1,004
По данным таблицы 2.6. затраты на 1 сом продукции повысились по
сравнению с 2017 годом на 0,102 сом = (1,004 – 0,902).
На изменение затрат на 1 сом продукции оказывают влияние следующие
факторы:
1. изменение структуры ассортимента отдельных изделий;
2. изменение затрат в себестоимости отдельных изделий;
3. изменение оптовых цен на продукцию;
4. изменение цен на потребляемые ресурсы.
Л = E q * C ; где
E q * ц
q – количество произведенной продукции в натуральном выражении;
С – себестоимость единицы продукции;
Ц – оптовая цена единицы продукции.
42
Влияние изменения структуры ассортимента производства продукции на
изменение затрат на 1 сом продукции определяется разностью между затратами
на 1 сом продукции 2017 года объемов за 2016 год
то есть:
Лд = E q 1 * C 0 - E q 0* C 0 = 1,2159 – 0,902 = + 0,3139
E q 1 * ц 0 E q 0 * ц 0
1 – показатель 2016г.
2 – показатель 2017г.
Чтобы определить размер влияния изменения затрат в себестоимости
отдельных изделий, необходимо из затрат на 1 сом продукции 2016 года в
оптовых ценах 2016 года вычесть затраты на 1 сом продукции 2017 года
фактически выпущенной продукции в 2017 году:
Пс = E q 1 * C 0 - E q 1 * C 0 = 1,1703 – 1,2159 = - 0,0456
Для расчета влияния таких факторов, как цены на ресурсы и готовую
продукцию необходимо исчислить промежуточный показатель затрат на 1 сом
продукции в действующих ценах на ресурсы и ценах на готовую продукцию
2017 года.
Л (цены на ресурсы) = 1,5911 – 1,1703 = +0,4208
Л (цены на готовую продукцию) = 1,004 – 1,5911 = -0,5871
Сумма влияния всех факторов соответствует общему отклонению затрат
на 1 сом продукции от значения 2016 года:
0,3139 + (-0,0456) + 0,4208 + (-0,5871) = +0,102.
Снижению затрат на 1сом продукции способствовали изменения цен на
готовую продукцию и изменение себестоимости отдельных видов продукции.
Исходя из экономического содержания себестоимости продукции
показатель затрат на 1 сом. продукции можно рассчитать по трем простым
элементам процесса производства:
Л = ЗМ + ЗП + А = ЗМ + ЗП + А ; где
В B B B B
43
ЗМ – материальные затраты в себестоимости продукции;
ЗП – заработная плата с отчислениями на социальное страхование;
A - амортизационные отчисления в себестоимость,
В – общий объем выпуска продукции.
Показатель затрат на 1 сом продукции выражает совокупность
материальности, трудоемкости (зарплатоемкости) и фондоемкости
(амортизациоемкости) продукции, а его анализу позволяет разложить общее
отклонение фактических затрат на 1 сом продукции от затрат предшествующего
периода по удельному весу отдельных элементов производственного процесса и
определить направление поиска резервов снижения затрат.
Л1 = 18758 + 8608 + 3221 + 2912 = 0,526 + 0,331 + 0,082 = 1,0
35526,7 35526,7 35526,7
Л0 = 15334,5 + 6059 + 2303,4 + 1464,9 = 0,533 + 0,291 + 0,051 = 0,9
28764,6 28764,6 28764,6
Увеличение затрат на 1 сом продукции было вызвано увеличением
трудоемкости и фондоемкости производства. Однако наибольший удельный вес
занимают материальные затраты на 1 сом продукции, что говорит о
материальном характере производства.
2.3 Анализ калькуляции себестоимости продукции
Себестоимость всей продукции представляет собой слагаемое
себестоимостей отдельных видов продукции. Путем сопоставления
себестоимости единицы продукции каждого вида выявляются направления и
темп изменения себестоимости, определяется неравномерность снижения по
видам продукции.
44
Таблица 2.7.
Анализ себестоимости единицы отдельных видов продукции.
Вид продукции
Себестоимость
Измене
ние
единицы, сом
себестоимости
2016
2017
сом
Темп роста
(%)
Трансформаторы
9937
18394,2
8457
85,1
Уст-во для обогрева
51,1
91,3
40,2
78,7
Эл\кипятильники
18,3
21,1
2,8
15,3
Тэн
42,6
34,6
-8
-18,8
Ротор ЛВРЗ
649,8
1367,8
718
210,5
Предохранит. устр-ва
59,5
113,6
54,1
90,9
Таким образом, повышение общей себестоимости вызвано повышением
себестоимостью единицы продукции, за исключением тэнов. При этом объемы
производства по большинству видов продукции снизились.
Повышение полной себестоимости единицы продукции определенного
вида было вызвано повышением затрат по всем статьям калькуляции.
Формирование себестоимости на заводе АО "OREMI" осуществляется на
основе калькуляционного варианта, традиционного для отечественных
предприятий.
В условиях рыночной экономики особую актуальность приобретает
внедрение в отечественную практику система "директ-костинг".
При калькулировании себестоимости продукции по системе "директ-
костинг" постоянные затраты не распределяются между носителями, то есть
видами продукции. Прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и
переменные общепроизводственные расходы (ОПР) являются основными
элементами себестоимости, которые участвуют при расчете себестоимости
продукции.
45
Калькуляция себестоимости по переменным расходам.
Себестоимость
Затраты производства Непроизводственные расходы
Материалы Трудозатраты Накладные расходы
Пер.нак.расходы Пост.нак.расходы
Запасы НЗП Запасы готовой продукции Счет прибылей и
убытков
Такой вариант калькулирования без специальных дополнительных
расчетов представляет нужную, в условиях рынка, информацию о тенденциях
изменения затрат в условиях изменения объема.
Проблема учета косвенных затрат с позиций "директ-кистинг"
рассматривается следующим образом:
косвенные расходы подразделяются на общехозяйственные расходы,
носящие постоянный характер, и общепроизводственные, включающие в себя
как постоянные расходы, так и переменные.
Такой подход вызывает необходимость ведения аналитического учета.
При этом бы снизилась трудоемкость учетных работ, связанных с
расчетами по распределению накладных расхоров.
Таким образом реализуется двухступенчатый принцип учета
маржинального дохода. Схема двухступенчатого учета маржинального дохода
выглядит следующим образом:
Выручка от реализации 33692,2 т.сом
-
Переменные прямые производственные расходы 19691,4 т.сом
=
Маржинальный доход (сумма покрытия I) 14000,8 т.сом
-
46
Постоянные производственные нак.расходы подразделений 7745,3 т.сом
=
Маржинальный доход (сумма покрытия II) 6255,5 т.сом
-
Пост.расходы: общехоз. и коммерческие 15,9+6618,2=6634,1 т.сом
--------------------------------------------------------------------------------------------
Результат от реализации * - 378,6 тыс.сом
Данный учет позволяет определить, на какой ступени выручка от
реализации продукции перестает покрывать затраты предприятия.
В данном случае, при неполной реализации готовой продукции выручка
не покрыла постоянных расходов предприятия в целом. Так как постоянные
расходы не распределялись между реализованной продукцией и остатками
готовой продукции, а были списаны общей суммой на реализацию, предприятие
получило убыток в размере 378,6 тыс.сом А при исчислении полной
себестоимости продукции, когда часть постоянных расходов заключена в
остатках готовой продукции и не учавствует в расчете результата от реализации,
предприятие имело прибыль от реализации в размере 328,2 тыс.сом
Внедрение системы "директ-костинг" обеспечило бы более точное
определение себестоимости, при котором различные распределения косвенных
затрат не искажает бы данный показатель. При этом лучше вид на окупаемость
изделия, что позволяет установить контроль за их рентабельностью.
Для повышения контроля за уровнем себестоимости целесообразно было
бы сочетать систему "директ-костинг" с элементами нормативного учета,
аналогичного западной системе "стандарт-костинг". Реальные возможности
интеграции в отечественном учете, нормативного учета и "директ-костинг"
Выпуск продукции (работ, услуг). При этом формировалась бы фактическая
себестоимость с выделением нормативной себестоимости и отклонение от нее.
47
Таблица 2.8.
Отчет о прибылях и убытках*
Наименование
показателя
Учет полных затрат
Учет переменных
затрат
Выручка (нетто) от реал-
ции продукции
33692
33692
Себестоимость реал-ции
продукции
33364
16691
Коммерческие расходы
-
16
Управленческие расходы
-
14364
Прибыль (убыток) от
реализации
328
-379
При использовании метода учета переменных затрат отчет "О прибылях и
убытка" не дает информации о маржинальном доходе, который является
важнейшим показателем при использовании данного метода.
Поэтому при внедрении элементов "директ-костинг" в отечественную
практику учета затрат было бы целесообразно ввести новую форму отчета
"О прибылях и убытках".
________________________
* Годовой отчёт ОАО «OREMI»