45
Анализ таблицы показал, что у АО «Газпромнефть – Омский НПЗ» на
протяжении 2015-2017 гг увеличилось количество долгосрочных обязательств
на 32 964 421 тысяч рублей или на 1635,26%. При этом к концу 2017 года
организация существенно увеличила количество собственных средств, а
именно на 11 747 149 тысяч рублей или на 15,48%.
Но мы отметили наличие негативного момента – рост суммы краткосрочных
обязательств в 2017 году по сравнению с 2015 годом на 5 781 133 тысяч рублей
или на 118,31%.
Данный фактор свидетельствует о том, что все высвобождаемые
организации идут на погашение краткосрочных долгов, а не на расширение
производственной деятельности. Представим структуру пассивов организации
более наглядно на рисунке 5.
Рисунок 5 – Структура и динамика пассивов АО «Газпромнефть –
Омский НПЗ» за 2015-2017 гг.
Данные рисунка свидетельствуют о том, что деятельность организации
осуществлялась по большей части за счет собственных средств. В 2017 году
доля собственных средств составляла 65,75%. Динамика данного показателя
свидетельствует о росте собственных средств, что относится к положительному
моменту для организации. При этом 8,00% по итогам 2017 года приходилось на
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
2015 2016 2017
75877648
82541959
87624797
2015853
14380863
34980274
4886571
10532619
10667704
Капитал и резервы Долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства
46
краткосрочные обязательства и 26,25% на долгосрочные. Положительная
тенденция превышения количества краткосрочных обязательств над
долгосрочными наглядно проявилась. Для того чтобы оценить эффективность
деятельности организации проанализируем показатели отчета о финансовых
результатах деятельности организации (см. таблицу 4).
Таблица 4
Анализ финансовых результатов деятельности АО «Газпромнефть-
ОНПЗ» за 2015-2017 гг.
Показатели
2015
2016
2017
Изменения
(+/-)
Темп прироста
2017 к
2015
2017 к
2016
2017 к
2015
2017 к
2016
тыс. р.
тыс. р.
тыс. р.
тыс. р.
тыс. р.
%
%
1
2
3
4
5
6
7
8
Выручка
43893895
42662136
41587941
-2305954
-1074195
-5,25
-2,52
Себестоимость
продаж
26461279
27352177
27352177
890898
0
3,37
0,00
Валовая
прибыль
17432616
15309959
15309959
-2122657
0
-12,18
0,00
Коммерческие
расходы
0
17989
23393
23393
5404
100,00
30,04
Управленчески
е
расходы
1463207
1169901
1139440
-323767
-30461
-22,13
-2,60
Прибыль от
реализации
15969409
14122069
10906818
-5062591
-3215251
-31,70
-22,77
Доходы от
участия в
прочих
организациях
21063
209253
137047
115984
-72206
550,65
-34,51
Проценты к
получению
323
22151
50268
49945
28117
15462,85
126,93
Проценты к
уплате
0
16873
411539
411539
394666
100,00
2339,0
4
Прочие доходы
284119
748892
998411
714292
249519
251,41
33,32
Прочие
расходы
1868426
2782056
2204657
336231
-577399
18,00
-20,75
Общая сумма
прибыли до
налогообложен
ия
14406488
12303436
9476348
-4930140
-2827088
-34,22
-22,98
47
Продолжение таблицы 4
1
2
3
4
5
6
7
8
Текущий налог
на прибыль
3171329
2925511
1610192
-1561137
-
1315319
-49,23
-44,96
Прочее
0
114
0
0
-114
100,00
-100,00
Чистая прибыль
11289246
9439451
7442702
-3846544
-
1996749
-34,07
-21,15
Полученные результаты показали, что организация смогла улучшить
эффективность собственной деятельности за счет того, что была получена
прибыль в сумме 7 442 702 тысяч рублей по итогам 2017 года по сравнению с
прибылью за 2015 год в сумме 11 289 246 тысяч рублей. Но при этом мы видим
снижение эффективности на 3 846 544 тысяч рублей или на 34,07%. Теперь
перейдем к исследованию программы аудиторской проверки АО
«Газпромнефть – ОНПЗ».
2.2 Программа аудиторской проверки в АО «Газпромнефть-ОНПЗ»
Планирование проверки — это один из очень важных этапов
подготовки. В это время необходимо оценить общий объем работ, определиться
с графиком и сроками проведения аудита, составить программу контроля,
выбрать подходящую методику и предварительно выявить наиболее
неблагополучные подразделения. Также на этапе планирования желательно
постараться учесть потенциальные внешние факторы воздействия.
Программа проведения внутреннего аудита составляется совместно с
планом (пример плана проверки представлен в приложении 5). Чаще всего
программа имеет персональную форму, учитывающую наиболее важные
аспекты, подвергаемые контролю в конкретной компании. Этот документ
описывает все нюансы деятельности аудитора и включает в себя такие пункты:
Главная цель проведения внутреннего аудита:
Область применения.
Определения и сокращения.
48
Данные о дополнительных документах.
Перечень ответственных за применение.
Описание процесса проведения аудита.
График и периодичность контрольных проверок.
Подготовка детального плана аудита.
Подготовка необходимых документов.
Последовательность сбора информации.
Нюансы подготовки итоговой отчетности.
Представим программу внутреннего аудита в АО «Газпромнефть-ОНПЗ»
в приложении 4.
Процедура проведения внутреннего аудита в АО «Газпромнефть-ОНПЗ»
включает следующие основные этапы:
планирование аудита;
проведение аудита;
оформление результатов аудита;
планирование и внедрение КД;
оценка результативности принятых КД.
Ответственность за организацию и проведение внутренних и внешних
аудитов ЕСУОТ и ПБ возлагается на подразделение АО «Газпромнефть»,
уполномоченное в области ОТ и ПБ, и руководителей, проверяемых ДО.
Планирование аудитов включает:
разработку и утверждение программы проведения внутренних аудитов
ЕСУОТ и ПБ (далее – программа аудита) и реестра внутренних аудиторов
ЕСУОТ и ПБ (далее – реестр аудиторов).
составление плана аудита.
Аудиты проводят в соответствии с программой аудитов ЕСУОТ и ПБ.
При формировании программы аудита исходят из того, что ДО по
добыче, транспортировке, хранению, переработке и поставке газа были
проверены не менее одного раза в три года, а ДО по обеспечению работы
49
системы газоснабжения – не менее одного раза в течение 5 лет, при этом
учитываются:
статус и важность процессов, видов деятельности и процедур,
подлежащих аудиту;
значимость рисков проверяемой организации;
результаты предыдущих аудитов.
Программа аудита определяет периодичность и участников аудитов.
Программу аудита ЕСУОТ и ПБ формирует подразделение АО
«Газпромнефть», уполномоченное в области ОТ и ПБ, и утверждает
представитель высшего руководства АО «Газпромнефть» по ЕСУОТ и ПБ до 20
декабря года, предшествующего году проведения аудитов. В недельный срок,
после утверждения, программа аудита доводится до сведения структурных
подразделений АО «Газпромнефть», руководителей организаций,
представители которых участвуют в проведении аудита, и организации, в
которой будет проводиться аудит.
Реестр аудиторов составляет подразделение АО «Газпромнефть»,
уполномоченное в области ОТ и ПБ. В реестр аудиторов включаются:
руководители и специалисты подразделения АО «Газпромнефть»,
уполномоченные в области ОТ и ПБ;
руководители и специалисты инспекционных контрольных органов АО
«Газпромнефть», уполномоченных на осуществление корпоративного контроля
за соблюдением требований ОТ и ПБ в АО «Газпромнефть»;
руководители и специалисты структурных подразделений по ОТ и ПБ
ДО.
Подразделение АО «Газпромнефть», уполномоченное в области ОТ и ПБ,
не позднее 30 календарных дней до начала проведения аудита организует его
подготовку и формирует группу по аудиту (далее – группа) для его проведения.
В состав группы входят:
руководитель группы;
аудиторы;
50
технические специалисты (при необходимости).
Аудиторские эксперты не должны находиться в зависимости от работы
проверяемого отделения. Формирование плана внутреннего аудита ЕСУОТ и
ПБ производится и подписывается руководителем аудиторской группы, при
согласовании его с представителем высшего руководства проверяемого
отделения. В процессе проведения подготовки к проведению аудита
руководство группы по аудиту должно:
определять объемы работы и количество необходимого времени для
реализации каждого этапа работы (посещение отделения, работа с
документацией, собеседование с работниками);
определять индивидуальные задания для членов аудиторской группы;
информировать каждого члена группы об объемах проводимого
аудиторского контроля, сроках проведения, основных критериях и заданиях;
получать от проверяемого отделения необходимые документы и
передавать их для членов аудиторской группы;
Руководством проверяемого отделения производится информирование
работников о цели и программе аудита, назначается лицо, которое несет
ответственность за процесс организации проведения аудита, и поручается для
него обеспечение необходимых условий для проведения аудиторской проверки,
при включении:
1. встречи группы;
2. присутствия необходимых сотрудников на рабочем месте в период
проведения аудиторской проверки;
3. доступности согласованных объектов аудиторской проверки, при
включении необходимого оборудования и сотрудников;
4. доступности необходимых документов и записей;
5. наличия транспорта для посещения аудиторами объекта аудиторской
проверки;
6. помещения для деятельности аудиторов;
51
7. необходимых для проведения аудиторской проверки ресурсов
индивидуальной защиты связи и оргтехники;
8. проведения необходимого инструктажа по безопасности для аудиторов.
Аудиторская проверка в организации может осуществляться на
основании такой последовательности:
вводного совещания;
обследования структурного подразделения;
обработки итогов аудиторской проверки;
заключительного совещания.
Вводное совещание проводится руководителем группы в присутствие
аудиторов, представителей руководителей организации по ЕСУОТ и ПБ,
руководства и специалистов проверяемой организации. На данном совещании
руководством группы осуществляется представление членов группы, и
делается сообщение о цели проведения аудиторской проверки и вносятся
уточнения в плане проведения аудиторской проверки, а также доводится до
сведений участников совещания основные критерии, методики и процедуры,
которые будут использоваться в процессе проводимой аудиторской проверки.
В процессе проводимого обследования проверяемого отдела в
организации может осуществляться:
проведение оценки соответствия исполняемых работ (процессов) с
требованиями ЕСУОТ и ПБ, в том числе с законодательными и прочими
группами требований в области ОТ и ПБ;
проведение проверки исполнения КД по несоответствию, которое
может выявляться в процессе проведения прошлых аудиторских процедур и их
результативности.
Аудиторами осуществляется сбор и анализ свидетельств аудиторской
проверки, которые смогут быть необходимыми и достаточными для
определения их соответствия с принятыми группами критериев аудита.
Свидетельства аудита могут быть получены при проведении собеседований с
сотрудниками, при визуальном наблюдении за их работой, при исследовании и
52
анализе внешних и внутренних документов, которые могут применяться для
объекта аудиторской проверки, и записей. Каждое свидетельство, которое
удается собрать в процессе проведения аудиторской проверки, должно
документироваться в составе записей аудиторов. Аудиторами при проведении
аудиторской проверки ведется запись фактов, которые свидетельствуют о
наблюдениях аудиторов, также могут делаться пометки при проведении
интервьюирования либо работы с документацией, осуществляется фиксация
предварительных выводов о соответствии группе критериев.
При проведении аудиторской проверки каждый член группы каждый день
по итогам рабочего дня проводит обмен информационными данными, проводит
оценку хода аудиторской проверки и делает предварительный вывод. При
возникновении ситуации, при которой руководство группы может прийти к
выводу о том, что основной цели аудита на основании определенных причин
невозможно добиться, то он незамедлительно сообщит об этом представителю
руководства объекта по ОТ и ПБ либо замещающего его должностного лица.
Такой вопрос, как и прочие ограничения аудиторской проверки будут
обсуждаться на заключительном совещании и отражаться в составе отчета по
аудиту.
Группу собранных свидетельств аудита будут сопоставлять аудиторы с
группой критериев внутреннего аудита для того чтобы оценить их
соответствие. Свидетельства несоответствия с критериями аудиторской
проверки аудиторами будут согласовываться с руководством группы, и
регистрировать в составе листа несоответствия. Оформленные листы
несоответствия будут предоставляться для представителя руководства объекта,
на котором осуществляется проведение аудиторской проверки, для того чтобы
принять решение о необходимости проведения разработки и введения
корректировок и КД. В листе несоответствия будет содержаться такая
информация:
ссылки на пункт документа ЕСУОТ и ПБ;
53
свидетельства проведенной аудиторской проверки, которые могут
подтвердить наличие определенных несоответствий;
причины несоответствий и заключения о необходимости исполнения
корректирующих операций;
периоды исполнения корректирующих операций (в случае
необходимости таких операций);
подписи ответственных лиц.
Причины несоответствия, необходимые мероприятия по коррекции и КД
будут отражены определенной группой специалистов проверяемого отделения
в составе листа несоответствия. Если на основании выявленного
несоответствия не может производиться коррекции, а КД, возможно, то на
основании согласованного с руководством группы по аудиту в листе
несоответствия в составе блока «коррекция» и приводится срок и
ответственные лица за процесс разработки КД. После этого листы
несоответствий должны подписываться представителем руководства
проверяемого отдела и аудитором, которым были выявлены несоответствия.
Если возникают какие-либо разногласия по предъявленным несоответствиям
между руководством проверяемого отдела и аудиторами, то окончательное
решение о наличии несоответствий может приниматься руководством
аудиторской группы.
Формирование листа несоответствия осуществляется на основании двух
вариантов. Один экземпляр передают для представителя руководства отделения
по ОТ и ПБ, а второй оставляют у руководства аудиторской группы. После того
как закрывается определенное несоответствие листы несоответствия сохраняют
на протяжении 5 лет в проверяемом отделении проверяемой организации и
главном отделении ПАО «Газпром», которое уполномочено в области ОТ и ПБ.
Данные аудиторской проверки, которые не подкреплялись достаточным
количеством доказательств для их классифицирования в виде
«несоответствий», могут быть зафиксированы в качестве «замечаний»
(потенциальных несоответствий). Замечания при этом указывают в составе
54
отчета об аудите и могут приниматься аэрируемым отделение для исполнения в
качестве предупреждающих действия на основании появления вероятных
будущих несоответствий. В случае обнаружения несоответствий, то в составе
отчета в разделе «Заключение по результатам аудита о соответствии ЕСУОТ и
ПБ» будут перечисляться элементы ЕСУОТ и ПБ, на основании которых
удалось выявить группы несоответствий.
После того как будет окончена процедура аудита будет проведено
заключительное совещание, на котором руководство аудиторской группы будет
знакомить руководство проверяемого отделения с предварительно
полученными итогами аудиторской проверки, которые удалось обнаружить в
процессе проведенной аудиторской проверки (соответствиями и
несоответствиями). Отчет о проведении внутреннего аудита ЕСУОТ и ПБ
формируется и подписывается руководством аудиторской группы. Отчет в
совокупности с прочими листами несоответствий и отчетов аудиторов будет
храниться в отделении АО «Газпромнефть», которое уполномочено в области
ОТ и ПБ, на протяжении 5 лет.
Отделением АО «Газпромнефть», в полномочия которого входит ОТ и
ПБ, будет отправлять копии отчетов для руководства проверяемого отделения и
в структурное отделение АО «Газпромнефть» по направлению деятельности
ДО. Итоги отчетов о внутренних аудиторских проверках могут быть
использованы для подготовки отчета о деятельности ЕСУОТ и ПБ для высшего
руководства АО «Газпромнефть». Данные о проводимой аудиторской проверке
регистрируются в подразделении АО «Газпромнефть», в «Журнале регистрации
отчетов о внутренних аудитах Единой системы управления охраной труда и
промышленной безопасностью».