42
деятельности), соблюдения установленных сроков составления
бухгалтерской отчетности;
- процедуры, связанные с компьютерной обработкой информации и
информационными системами, среди которых, как правило, выделяют
процедуры общего компьютерного кон трол я и процедуры контроля уровня
приложений. Процедуры общего компьютерного контроля включают
правила и процедуры, регламентирующие доступ к информационным
системам, данн ым и справочникам, правила внедрения и поддержки
информационных систем, процедуры восстановления данных и другие
процедуры, обеспечивающие бесперебойное использование
информационных систем. Процедуры контроля уровня приложений
включают, в частности, логическую и арифметическую проверку данных в
ходе обработки информации о фактах хозяйственной жизни (проверку
правильности заполнения полей документов, контроль введенных сумм,
автоматическую сверку данных, отчеты об операци ях и ошибках, др.).
4. Качественная и своевременная информация обеспечивает
функционирование внутреннего контроля и возможность достижения им
поставленных целей. Основным источником информации для принятия
решений являются информационные системы компании. Качество хранимой
и обрабатываемой в них информации может существенно влиять на
управленческие решения компании, эффективность внутреннего контроля.
Система информирования персонала ООО «ИНМИП» вклю чает
внутренние регламенты деятельности, руководства по составлени ю
финансовой (бухгалтерской) отчетности, инструкции и указания для
бухгалтерии. Доведение информации до сведения сотрудников Бухгалтерии
может осуществляться с использованием средств электронной связи, устно и
посредством распоряжений руководства.
5. Одними из важных обязанностей руководителя Службы внутреннего
аудита ООО «ИНМИП» являются создание и поддержание системы
внутреннего контроля в режиме непрерывной работы.
43
Оценка внутреннего контрол я осуществляется в отношении всех
остальных иных элементов внутреннего контроля с целью определения их
эффективности и результативности, а такж е необходимости изменения их.
Оценка внутреннего контроля проводится не реже одного раза в год в ООО
«ИНМИП».
Результаты проведения предварительного и текущего контроля
оформляются в виде служебных записок на имя руководителя внутреннего
ООО «ИНМИП», к которым могут прилагаться перечень мероприятий по
устранению недостатков и нарушений, если таковые были выявлены, а также
рекомендации по недопущению возможных ошибок.
Результаты проведения последующего контроля оформляются в виде
акта, подписанного всеми членами комиссии, который направляется с
сопроводительной служебно й зап иской руководителю ООО «ИНМИП».
Акт проверки включает в себя следующие сведени я:
- программу проверки (утверждается руководителем компании);
- характер и состояние систем бухгалтерского учета и отчетности;
- виды, методы и приемы, применяемые в процессе проведения
контрольных мероприятий;
- анал из соблюдения законодательства РФ, регламентирующего
порядок осуществления финансово-хозяйственной деятельности;
- выводы о результатах проведения контроля;
- описание принятых мер и перечень мероприятий по устранению
недостатков и нарушений, выявленных в ходе последующего контроля,
рекомендации по недопущению возможных ошибок.
В положении о внутреннем контроле ООО «ИНМИП» прописаны
сроки передачи акта руководителю компании с рекомендациями по
устранению выявленных нарушений.
Принятие решений по результатам проверок. Работники Бухгалтерии
компании, допустивш ие искажения и нарушения, в письменной форме
44
представляют руководителю компании объяснения по вопросам,
относящимся к результатам проведения контроля.
По результатам проведения проверки главным бух галтеро м ООО
«ИНМИП» разрабатывается план мероприятий по устранению выявленных
недостатков и нарушений с отражением сроков и ответственных лиц,
который утверждается руководителем ООО «ИНМИП»,информирует
руководителя компании о выполнении мероприятий или их неисполнении с
указанием причин.
Руководитель и сотрудники Службы внутреннего аудита ООО
«ИНМИП» в своей работе руководствуются Кодексом этики и
Международными профессиональными стандартами внутреннего аудита.
2.3. Внутренний аудит бухгалтерского учета и отчетности
В соответствии с Прав илом (стандартом) № 3 «Планирование аудита»,
планирование - это начальная стадия проведения аудита, которая предпо лагает
разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру,
срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Планирование внутренним аудитором своей работы способствует тому,
чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы
были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с
оптимальными затратами, качественно и своевременно.
Планирование позволяет эфф ективно распределять работу между
внутренними аудиторами, участвующих в аудиторской проверке, а также
координировать такую работу.
В процессе проверки для сбора аудиторских доказательств используются
различные аудиторские процедуры, перечень которых регулируется правилом
(стандартом) аудиторской деятельности «Аналити ческие процедуры» (таблица
3).
45
Таблица 3
Аналитические процедуры аудита финансовой отчетности
Процедура
Средство
Цель применения
1.Инвент ариз аци я
Акт инвентаризации
расчетов с покупат елями,
отчет о движении готовой
продукции
Подтвержд ение
реальности сумм
дебиторской
задолженности,
отгруженной проду кции
2.Проверк а соблюдения
правил учета от дельных
хозяйственных операций
Главная книга, учет ная
политика, бухгалтерский
баланс
Проверка соблюдения
методологии, принц ипов
учета
3.Контроль от первичных
документов до регистров
учета
Счета – фа кт уры,
накладные, приходные
ордера, ведомости,
Главная книга
Обнаружен ие неучтенных
операций
4.Подтве ржден ие
Счета – фа кт уры,
ведомости, письменный
ответ
Проверка реальности сумм
5.Пересче т
Главная книга,
бухгалтерские справки,
расчеты
Проверка правильности
подсчета оборотов по
продаже, определения
фактиче ск ой
себестоимости
отгруженной и проданной
продукции
6.Проверк а документов:
А) по формальным
признакам
Б) арифметическая
проверка
В) сопоставление
документов
Счета – фа кт уры,
накладные, приходные
кассовые ордера,
регистры аналитического
учета, заявки и др.
Подтвержд ение
законности, достоверности
и экономической
целесообразности
отраженных
хозяйственных операций
7.Аналитические
процедуры
Квартальные и месячные
отчеты, прогнозы прибыли
Выявление областей
потенциального риска,
оценка эффективности
деятельности предприятия
Проведением аналитических процедур выявляются области, значимые
для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур
варьируются в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской
отчетности ООО «ИНМИП».
При выборе необходимых аудиторских процедур предпочтение
отдается тем процедурам, которые в наибольшей степени позволяют
выявить возможные ошибки. По характеру эти процедуры можно
подразделить на тесты, позволяющие определить эффективность систем
46
внутреннего контроля, и на тесты, выявляю щие ошибки по счет ам и
регистрам (аналитические процедуры).
Аналитические процедуры используются внутренними аудиторами
ООО «ИНМИП» как для проверки остатков по отдельным
бухгалтерским счетам, так и для оценки финансовой отчетности
предприятия в целом. Аналитические процедуры могут приемлемы,
когда они подтверждаются другими процедурами, например, сравнение
с предыдущими периодами и выявление тенденций.
Результаты проводимых процедур при подготовке общего плана и
программы детально документируется, так как эти результаты являются
основанием для планирования внутреннего аудита и могут использоваться в
течение всего процесса внутреннего аудита ООО «ИНМИП».
После завершени я анали за рисков аудитор ы, основываясь на
предварительных данны х и результатах проведенных аналитических
процедур, формируют стратегию внутреннем аудиторской проверки:
– выбираются аудиторские процедуры, которые буду т
применяться при проверках элементов, определяет вид процедур и
метод.
Таким образом, сформулировав стратегию проверки, внутренний
аудитор ООО «ИНМ ИП» оформляет документы: план и программу
аудита в соответствии с федеральным стандартом «Планирование аудита»
При подготовке общего плана и программы аудита ООО «ИНМИП»
следует установить приемлемые для нее уровень существен ности и
аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность
достоверной (таблица 4).
47
Таблица 4
Уровень существенности аудита
Наименование
показателя
Значение
показателя,
тыс. руб.
Доля,
%
Значение для
нахождения уровня
существенности,
тыс. руб.
Прибыль до
налогообложения
320280
5
16014
Выручка от продажи
916301
2
45815,05
Валюта баланса
5350
2
267,5
Собственный капитал
3750
10
187,5
Общие затраты
596021
2
29801,05
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(16014+45815,05+267,5+187,5+29801)/5 = 18417,01 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на 96,88%:
(18417,01 -187,5)/18417,01*100 = 98,9%
Наибольшее значение отличается от среднего на 148,7 %:
(45815,05-18417,01)/18417,01*100 = 148,7%
Полученную величину допустимо округлить до 18450 тыс. руб. и
использовать данный кол ичеств енны й показатель в качестве значения уровня
существенности. Различие между значен ием уровня существенно сти до и
после округления составляет 0,17%, что находится в пределах 20%:
(18450-18417,01)/18417,01*100= 0,17%
Данная величина и является показателем уровня существенности,
который может использовать внутренний аудитор в своей работе.
На этапе планирования устанавливаются стадии и сроки работы;
определяются участки аудит а, имеющие наибольшее значени е для
формирования мнения аудитора; распределяются обязанности между
специалистами.
Аудиторская проверка производится в следующем порядке:
- Проверка форм 1, 2 бухгалтерской отчетности предприятия 2018
года.
- Проверка правильности ведения форм синтетического учета,
применяемого на предприятии – журналов – ордеров
48
- Аудит регистров аналитического учета и первичных документов.
Работа при проведении внутреннего аудита в ООО «ИНМИП»
состоит из трех последовательных этапов:
- ознакомительного;
- основного;
- заключительного.
Таблица 5
План аудита бухгалтерской финансовой отчетности
Проверяемая организация
ООО «ИНМИП»
Период аудита
С 01.01.2018 по 31.12.2018
Количество человеко-часов
180
Планируемый аудиторский риск
средний
Планируемый уровень
существенности
0,17%
№
п/п
Сегмент аудита
Сроки
проведения
Исполнители
1.
2
3
4
1.
Учетная политика ООО «ИНМИП»
3 дня
Внутренний
аудитор
2.
Анализ и оценка организации системы
учета и вн утреннего контроля
7 дней
Внутренний
аудитор
3.
Проверка правильности ведения
бухгалтерского учета
21 день
Внутренний
аудитор
4.
Проверка правильности составления
бухгалтерской отчетности
21 день
Внутренний
аудитор
5.
Оформление результатов проверки
7 дней
Внутренний
аудитор
При формировании программы аудиторско й проверки следует
учитывать отраслевые особенности компании и особенности в ведении
бухгалтерского учета и формировании бухгалтерской (финансовой)
отчетности в ООО «ИНМИП».
Типичными аудиторскими процедурами, включаемыми в программу
аудита бухгалтерского учета, являются:
- проверка реальности сумм задолженности;
- проверка документальной подтвержденности операций;
49
- проверка целевого использования кредитов и займов,
- проверка правильности расчета и св оевр еменн ости отражения в учете
определенных сумм,
- проверка своевремен ности возврата заемных средств и процентов по
ним,
- проверка правильности синтетического учета различных
бухгалтерских операций.
В программу аудиторской проверки, наряду с традиционными
процедурами следует включить такие процедуры, как:
- проверка соответствия положений учетной политики нормативным
требованиям по бухгалтерскому учету и налогообложению, в т.ч. проверка
наличия вариантных способов учета фактов хозяйственной жизни, связанных
с расчетами,
- проверка правильности определения источника списания процентов
по заемным средствам (прочие расходы, стоимость инвестиционных
активов),
- проверка точности учета субсидий на возмещение процентной ставки
по кредитам,
- проверка правильности отражения в учете дополнительных расходов
по определенным бухгалтерских операциям,
- проверка точности классификации задолженностей компании ООО
«ИНМИП».
Результатом процесса планирования является программа аудита.
Представим программу аудита бухгалтерского учета и финансовой
отчетности ООО «ИНМИП». Она представляет собой перечень действий с
указанием сроков и исполнителей (Таблица 6).
50
Таблица 6
План аудита бухгалтерской финансовой отчетности
Проверяемая организация
ООО «ИНМИП»
Период аудита
С 01.01.2018 по 31.12.2018
Количество человеко-часов
180
Планируемый аудиторский риск
средний
Планируемый уровень
существенности
0,17%
№
п/п
Этап проверки
Объект аудиторской
проверки
Процедура
1
2
3
4
1
Проверка вед ения
документооборота
Первичные
документы
Изучение условий
хранения первичных
документов и учетных
регистров, а также
контроль за их
заполнением
2
Анализ учетной
политики
Учетная политика
Изучение положений
учетной политики,
соответствующих
положениям
бухгалтерской
отчетности
3
Проверка наличия и
правильности
составления
бухгалтерского баланса
Сальдо регистров
синтетического и
аналитического
учета
Проверка учетных
записей,
арифметических
контроль сумм.
4
Проверка правильности
заполнения
бухгалтерского баланса
по учетным груп пам
Учетная политика,
Главная книга,
бухгалтерский
баланс
Сверка сальдо
регистров
синтетического и
аналитического учета
с соответствующими
строками баланса
4.
Выборочная проверка
правильности
определения прибыли,
себестоимости и др.
элементов, отражаемых
в отчете по прибы ли
Счета – фактуры,
накладные, книга
продаж, журнал –
ордера, ведомости,
счета 99, 90, 84, 92
и др.
Проверка
документации по
формальным
признакам,
арифметических
контроль сумм,
контроль документов
5.
Проверка правильности
начисления налога на
прибыль
Учетная политика,
Счет 84,99,68
Проверка
документации по
существу, контроль
документов
6.
Проверка правильности
заполнения отчета по
прибыли по учетным
группам
Учетная политика,
Главная книга, ,
отчет по прибыли
Пересчет, проверка
учетных записей
!
51
Программа охватывает следующие этапы:
1. Составление обзора деятельности предприятия, в которое входит
описание систем атич еских процессов и связанны х с ними потоками
документооборота; учетная политика; организационная структура;
2. Разработка стратегии аудита, связанная со спецификой
предприятия, и нацеливающая усилия проверяющих на разделы финансовой
отчетности;
3. Проведение ауди та, т .е. выполнение выбранных аудиторских
процедур теми ауди торам и, которы е имеют достаточны й для
запланированных процедур опыт и квал ифи кацию ;
4. Формирование аудиторского мнения на основе собранных
свидетельств.
Согласно аудиторской программе, представленной вы ше проведена
аудиторская проверка финансовой отчетности в ООО «ИНМИП».
Аудит документооборота ООО «ИНМИП» осуществляется по
формальным признакам (соответствие типовой унифицированной форме,
наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа) и по
существу отраженных операций (законность, целесообразность,
достоверность, арифметический контроль сум м и итогов). Проверенные
аудитором первичные учетные документы, отражающие движение готовой
продукции, заносятся в рабочий документ:
— по первичным учетным документам , имеющим нарушения,
заполняются все графы таблицы;
— по остальным докумен там при необходимости делаются записи в
соответствующие графы.
При проверке организации делопроизводства в ООО «ИНМИП»,
уделяется внимание хранению первичных документов и учетных регистров. В
течение определенного времени, как правило, 1—3 месяцев, первичные
документы находятся на обработке у конкретного бухгалтера. С момента
группировки и до передачи в общий архив исполненные бухгалтерские