75
ответов «Да» либо «Нет» по каждому подкомпоненту, которые в свою очередь
имеют свой вес, 1 балл и 0 баллов соответственно. Аналитику необходимо
просуммировать полученные баллы и поделить полученную сумму на
максимально возможное количество баллов по компоненту, тем самым
определяя балл эффективности по компоненту в процентном выражении.
Определение итогового балла эффективности СВК в процентном выражении
производится путем расчета среднего арифметического значения баллов
эффективности по пяти компонентам. В случае, если подкомпонент
неприменим к деятельности ООО «Каспийгазстрой», аналитик не должен
учитывать данный критерий при расчете балла эффективности по компоненту.
В Приложение 8 проведено тестирование СВК ООО «Каспийгазстрой» по
вышеуказанной методике. В результате проведенной оценки СВК ООО
«Каспийгазстрой» была признана эффективной на 71% (рис. 11).
Рисунок 11 - Оценка эффективности СВК ООО «Каспийгазстрой» в
2019 году
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80%
Контрольная среда
Оценка рисков
Контрольные процедуры
Информация и коммуникационные каналы
Мониторинг
Итоговый балл эффективности
65%
56%
78%
75%
80%
71%
76
Наиболее высокую эффективность получило направление СВК
«Мониторинг» (80%), наименьшую – оценка рисков (всего 56%).
Следовательно, на этапе изучения и контроля рисков организация допускает
наибольшую вероятность не выявление и не предотвращение отрицательных
отклонений от установленных требований.
Вывод ко 2 главе
Субъект исследования – ООО «Каспийгазстрой». Основным видом
деятельности ООО «Каспийгазстрой» является полная техническая поддержка
на всех этапах строительства и реконструкции нефте- и газопроводов. За
анализируемый период темпы роста доходов ниже темпов роста расходов, что
привело к снижению показателей прибыли (валовой, налогооблагаемой,
чистой).
Отрицательные темпы роста показателей рентабельности в 2018-2019 гг.
свидетельствует о стабильном снижении обеспеченности предприятия
собственными оборотными средствами и риске потери финансовой
устойчивости. Причинами этого могут быть неэффективные управленческие
решения, направленных на увеличение объема оказываемых услуг, обеспечение
прибыльности деятельности организации. Основные факторами снижения
прибыли за период следует назвать воздействие внешних шоков, снижение
мировых цен на нефть, что повлекло падение объемов производственных работ.
СВК ООО «Каспийгазстрой» способствует координации деятельности
организаций, обеспечивает выполнение ее управленческой функции и
представляет собой комплексную систему мер по планированию, учету,
экономическому анализу, организации информационных, денежных потоков,
документооборота. СВК ООО «Каспийгазстрой» характерно формальное
существование стандартов внутреннего контроля и других процессов, а также
формальное проведение контролей.
У топ-менеджеров компаний организации есть понимание бизнеса. Задачи
77
собственников каскадируются в менеджмент (хотя и не формализованы часто в
качестве стратегии), задачи исполняются, анализируются, по ним принимаются
управленческие решения. Все бизнес-процессы работают сбалансировано.
Контрольные функции присутствуют в каждом бизнес-процессе. Среда
внутреннего контроля в ООО «Каспийгазстрой» создана, но система
внутреннего контроля недостаточна для масштабов бизнеса: имеет рисковые
зоны, не защищает в полной мере активы от их утраты (хищения,
злоупотребления), а прибыль от снижения. Созданы формализованные,
утвержденные регламенты работы и методики: по управленческому учету; по
работе с дебиторской задолженностью; по системе заработной платы и KPI; по
графику документооборота; по технологическим потерям и браку и другие.
В утвержденных регламентах распределение функциональных
обязанностей, организационная структура, кадровая политика, и функционал
работников также сбалансированы. Но фактически бизнес-процессы могут
отличаться от утвержденных на бумаге, или не применяться вовсе. Частой
причиной этого является недостаточное выражение воли владельцев в
сочетании с отсутствием системы планирования внедрения изменений и
системы мотивации. Как следствие этих недостатков системы контролей,
фактическое оперативное управление бизнесом иногда в ООО
«Каспийгазстрой» находится под значительным влиянием отдельных топ-
менеджеров. Система управленческих отчетов, планирования и анализа не
позволяют в полной мере осуществлять мониторинг результатов деятельности.
Отсутствуют единые требования и стратегии в части ведения управленческого
учета. Процессами планирования охвачены не все центры финансовой
ответственности, бизнес-процессы. Принимаемые управленческие решения
могут быть не верными. Вместе с тем собственники и топ-менеджеры ООО
«Каспийгазстрой» в основном получают реальные результаты о деятельности
бизнеса из системы управленческого учета. Риски: собственники значительно
78
погружены в ее операционную деятельность компании, что не позволяет им
уделять должного внимания процессам развития и контролировать бизнес
удаленно без потерь прибылей.
79
ГЛАВА 3. Пути совершенствования учета и внутреннего аудита в системе
внутреннего контроля и управления рисками в ООО «Каспийгазстрой»
3.1. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета в ООО
«Каспийгазстрой»
Совершенствование бухгалтерского учета на предприятии –
многогранный, систематический и целенаправленный процесс. Поскольку
бухгалтерский учет – это непрерывный процесс сбора, регистрации,
систематизации и обобщения информации, совершенствование бухгалтерского
учета в первую очередь направлено:
1) на устранение причин недостаточной оперативности и несовершенства
средств обработки учетной информации;
2) достижение оптимального баланса между потребностью руководства
фирмы в необходимой информации и возможностями бухучета (необходимость
полноты, своевременности и качества учетной информации);
3) формирование посредством бухучета информации, позволяющей
пользователям принимать эффективные управленческие решения, и т. д.
Учитывая результаты анализа организации бухгалтерского учета в ООО
«Каспийгазстрой», данному предприятию могут быть рекомендованы
следующие мероприятия по совершенствованию учетного процесса:
1. Разработка внутренней нормативной документации.
2. Доработка положений учетной политики.
3. Внедрение электронного документооборота.
Рассмотрим данные мероприятия более подробно.
1. Разработка внутренней нормативной документации.
Локальными нормативными актами (ЛНА) называются внутренние
документы организации, устанавливающие права и обязанности работодателя и
его сотрудников (в том числе отдельных категорий работников). К ним
80
относятся различные инструкции, положения, правила. Локальная
документация такого рода рассчитана на неоднократное применение (в отличие
от индивидуальной документации – приказов, распоряжений и т. д.), а частоту и
периодичность ее изменения определяет сам работодатель.
Для ООО «Каспийгазстрой» актуальным остается разработка следующих
локальных нормативных актов:
1) Положения о бухгалтерии;
2) Должностных инструкций;
3) Положение о расчетах с подотчетными лицами;
4) Положение о направлении работников в служебные командировки;
5) Положение о проведении инвентаризации.
Важнейшим из них является положение о бухгалтерии. Положение о
бухгалтерии – многопрофильный документ, четко регламентирующий порядок
работы бухгалтерской службы организации. От тщательности и детализации его
разработки зависит эффективность системы бухгалтерского учета в
организации. Рекомендованное для ООО «Каспийгазстрой» Положение о
бухгалтерии приведено в Приложении 9.
2. Доработка положений учетной политики.
Разработанные рекомендации по оптимизации учетной политики ООО
«Каспийгазстрой» направлены на:
- соблюдение ООО «Каспийгазстрой» действующего законодательства в
области бухгалтерского учета и налогообложения;
- повышение надежности системы внутреннего контроля ООО
«Каспийгазстрой»;
- рост эффективности информационного обеспечения руководства ООО
«Каспийгазстрой»;
- снижение трудоемкости учетной работы ООО «Каспийгазстрой»;
- обеспечение достоверности финансовых показателей, предоставляемых
81
ООО «Каспийгазстрой» всем заинтересованным пользователям отчетности;
- снижении себестоимости и увеличении прибыли ООО
«Каспийгазстрой».
Первая рекомендация касается обеспечения рационального использования
материальных активов, важнейшей задачи, стоящей перед любой строительной
компанией, позволяющей частично минимизировать себестоимость продаж.
Комплексом направленных мер, позволяющих достигнуть указанной цели,
являются организация системы внутреннего учета и контроля материальных
расходов.
Бухгалтерский учет, правильно организованный, прозрачный и
оперативный, способствует выполнению указанной задачи. Компании нужно
принимать меры, способствующие своевременному, уместному обеспечению
заинтересованных пользователей достоверной и прозрачной информацией для
принятия ими стратегически правильных и экономически обоснованных
решений. К таким мерам относятся:
− выработка таких положений учетной политики, которые регулируют
учетный процесс материально-производственных запасов;
− организация результативной учетной системы;
− создание и закрепление в учетной политике собственных форм первичных
учетных документов и регистров аналитического учета всех объектов
учета с учетом специфики хозяйственной деятельности организаций;
− проведение внезапных инвентаризаций касс и материально-
производственных запасов, отражение в учетной политике этого момента;
− автоматизация учетного процесса,
− контроль расходования МПЗ и услуг.
К примеру, Изменения Положения по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств», определяющие, что в случае единовременного списания
основных средств стоимостью до 40 тыс. руб. на текущие расходы их
82
необходимо учитывать в составе материально-производственных запасов при
условии организации надлежащего контроля за их движением. Данное
изменение нормативного акта в качестве внешнего фактора предопределяет в
системе внутреннего контроля реализацию таких внутренних факторов, как
разработка дополнительной учетной документации по учету запасов,
особенности проведения инвентаризации данных активов. Следовательно,
эффективная система внутреннего контроля должна своевременно и адекватно
реагировать на изменения внешних факторов.
Второе направление совершенствования учета – совершенствование
учетной политики организации в соответствии с изменениями законодательства.
Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные в учетной политике на
предстоящий год способы могут в значительно повлиять на отчетные
показатели. Этот процесс необходимо делать контролируемым. С 01.01.2009
вступило в действие ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений». Согласно
данному документу изменением оценочных значений является корректировка
стоимости активов или обязательств либо размера погашения стоимости актива.
Большинство организаций эти положения нормативных документов
игнорируют. В связи с этим реального отражения изменения стоимости актива
(обязательства) в бухгалтерском учете пользователям бухгалтерской отчетности
не наблюдается, и при составлении бухгалтерской отчетности необходимо
отражать изменения оценочных значений активов (обязательств).
Отражение изменения оценочных значений в и бухгалтерской отчетности,
во-первых, носит обязательный характер и, во-вторых, не является элементом
учетной политики.
Перечень оценочных значений приведен в ПБУ 21/2008. К ним относятся:
1) создание резервов по сомнительным долгам;
2) создание резервов по снижению стоимости МПЗ;
3) создание резервов под обесценение ценных бумаг;
83
4) создание резерва на оплату отпусков;
5) различные сроки полезного использования основных средств;
6) осуществление оценки будущих экономических выгод.
Следовательно, для более реального отражения активов и источников их
формирования организации, необходимо применять положения ПБУ 21/2008.
Применение оценочных значений может значительно повлиять на финансовый
результат компании, занизив ее прибыль и сделав компанию менее
рентабельной. Поэтому, прежде чем принять решение о применении оценочных
значений, компания должна оценить экономическую эффективность данного
мероприятия.
Важный момент – список оценочных значений является открытым. То
есть у компании могут появиться такие расчетные показатели, которые не
упомянуты в ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» или иных
положениях по бухгалтерскому учету.
В системе бухгалтерского учета для отечественных хозяйствующих
субъектов предусмотрена возможность создавать различные виды резервов.
Они должны создаваться в обязательном порядке для уточнения оценки
отдельных объектов бухгалтерского учета, а также для покрытия предстоящих
расходов. В налоговом учете резервы создаются добровольно (Приложение 10).
Перечни потенциальных резервов в финансовом и налоговом учете,
к сожалению, различаются. В табл. 9 представлена информация о возможности
создания резервов в финансовом учете предприятия.
Для ООО «Каспийгазстрой» могут быть рекомендованы создание
следующих резервов:
1) резерва на оплату отпусков;
2) резерва под снижение стоимости материальных ценностей;
3) резерва под обесценение финансовых вложений;
4) резерва предстоящих расходов (на гарантийное обслуживание).
84
Таблица 9
Виды резервов в системе финансового учета хозяйствующего
субъекта
Резервы
Целевое назначение
Бухгалтерские записи
1. Резервы на
оплату отпусков
Является источником выплаты
отпускных, компенсаций за
неиспользованный отпуск и
уплаты взносов во
внебюджетные фонды,
который работодатель создает
в текущем периоде для
использования в будущем.
Формирование:
Д-т счетов 20 (23, 25, 26, 44)
К-т счета 96
Использование:
Д-т счета 96 К-т счетов 70
(69)
1. Резервы под
снижение
стоимости
материальных
ценностей
Создаются в ситуациях, когда
рыночная стоимость запасов
становится ниже их
фактической стоимости
Формирование:
Д-т счета 91/2 К-т счета 14
Восстановление:
Д-т счета 14 К-т счета 91/1
2. Резервы под
обесценение
финансовых
вложений
Создаются в ситуациях, когда
возникают признаки
существенного снижения
стоимости финансовых
вложений
Формирование:
Д-т счета 91/2 К-т счета 59
Восстановление:
Д-т счета 59 К-т счета 91/1
3. Резервы
предстоящих
расходов
Создаются в ситуациях, когда
требуется реализовать на
практике принцип начисления
в учете. Для строительных
организаций целесообразно
создание резервов на
гарантийное обслуживание
Формирование:
Д-т счетов 20, 23, 25 К-т
счета 96
Использование:
Д-т счета 96 К-т счетов 60,
70, 69
С позиции финансового учета, резервы – объективная необходимость,
поскольку они отражают реальное финансовое состояние фирмы.
В международной практике учета создание резервов – обычное явление. Для
отечественных предприятий они тоже становятся реальностью. Следовательно,
формирование резервов в системе бухгалтерского учета хозяйствующих
субъектов является чрезвычайно положительным фактором (в первую очередь,
с налоговой точки зрения), несмотря на определенное увеличение трудоемкости
учетных работ. Резервы позволяют равномерно списать соответствующие
расходы в течение отчетного (налогового) периода. Следовательно, организации
могут спланировать платежи по налогу на прибыль и, зачастую, снизить размер
налоговых платежей.