Таблица 5
Анализ финансовых результатов ООО «Каспийгазстрой» за 2017-2019 гг.
Показатели
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Абсол. измен, тыс. руб.
Темп роста, %
2018/
2017
2019/
2018
2019/
2017
2018/
2017
2019/
2018
2019/
2017
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Всего доходов, тыс. руб.
1315130
1176316
1073665
-138814
-
102651
-241465
89,44
91,27
81,64
Всего расходов, тыс. руб.
1219026
1171367
1070008
-47659
-
101359
-149018
96,09
91,35
87,78
Доля расходов в доходах, %
0,93
1,00
1,00
0,06887
0,0008
0,06967
-
-
-
Выручка, тыс. руб.
860195
1125527
1008889
265332
-
116638
148694
130,85
89,64
117,29
Доля выручки в доходах, %
0,65
0,96
0,94
0,30275
-0,0172
0,285592
-
-
-
Затраты на производство, тыс. руб.
799201
1111513
1005095
312312
-
106418
205894
139,08
90,43
125,76
Доля затрат в выручке от продаж, %
0,93
0,99
1,00
0,05846
0,0087
0,067147
-
-
-
Себестоимость оказанных услуг, тыс.
руб.
559293
502 390
473666
-56903
-28724
-85627
89,83
94,28
84,69
Доля себестоимости в затратах, %
0,70
0,45
0,47
-0,2478
0,0193
-0,22855
-
-
-
Коммерческие расходы, тыс. руб.
149111
517145
455307
368034
-61838
306196
346,82
88,04
305,35
Доля коммерческих расходов в
затратах, %
0,19
0,47
0,45
0,27869
-0,0123
0,266424
-
-
-
Управленческие расходы, тыс. руб.
90797
91 978
76122
1181
-15856
-14675
101,30
82,76
83,84
56
Продолжение таблицы 5
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Доля управленческих расходов в
затратах, %
0,11
0,08
0,08
-0,0309
-0,007
-0,03787
-
-
-
Прибыль от продаж, тыс. руб.
60994
14014
3794
-46980
-10220
-57200
22,98
27,07
6,22
Доля прибыли в выручке, тыс. руб.
0,07
0,01
0,004
-0,0585
-0,0087
-0,06715
-
-
-
Прочие доходы, тыс. руб.
454935
50 789
64 776
-404146
13987
-390159
11,16
127,54
14,24
Доля прочих доходов в доходах, %
0,35
0,04
0,06
-0,3027
0,0172
-0,28559
-
-
-
Прочие расходы, тыс. руб.
419825
59 854
64913
-359971
5059
-354912
14,26
108,45
15,46
Доля прочих расходов в расходах, %
0,34
0,05
0,06
-0,2933
0,0096
-0,28373
-
-
-
Прибыль до налогообложения, тыс.
руб.
96104
4949
3657
-91155
-1292
-92447
5,15
73,89
3,81
Доля налогооблагаемой прибыли в
доходах, %
0,07
0,004
0,003
-0,0689
-0,0008
-0,06967
-
-
-
Текущий налог на прибыль, тыс. руб.
21107
1395
4590
-19712
3195
-16517
6,61
329,03
21,75
Доля налога на прибыль в
налогооблагаемой прибыли, %
0,22
0,28
1,26
0,06225
0,9733
1,0355
-
-
-
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.
74 602
990
834
-73612
-156
-73768
1,33
84,24
1,12
Доля чистой прибыли в
налогооблагаемой прибыли, %
0,78
0,20
0,23
-0,5762
0,028
-0,54821
-
-
-
оказался выше чем прирост выручки (25,76 % > 17,29%).
Поскольку абсолютная величина коммерческой себестоимости в 2017-
2019 гг. ниже, чем выручка, организация получила прибыль от продаж, однако
учитывая темпы роста данных показателей, прибыль от продаж в 2018 г.
снижается на 46980 тыс. рублей, в 2019 г. – на 10220 тыс. рублей, за 3 года
снижение прибыли от продаж составило 57200 тыс. рублей или 94%.
Динамика прочих доходов и прочих расходов также отрицательная, но
сопоставлять данные показатели не имеет смысла, так как в 2017 г. прочие
доходы и расходы существенно выше последующих периодов и составляют
значительную долю общих доходов (35%) и общих расходов (34%)
соответственно.
В анализируемом периоде прибыль до налогообложения положительная,
ее величина в 2017 г. составила 96104 тыс. рублей, в 2018 г. – 4949 тыс. рублей,
в 2019 г. – 3657 тыс. рублей, ее снижение в 2018 г. составило 96%, в 2019 г. –
26%, за 3 года – 96%. Такое существенное снижение налогооблагаемой прибыли
объясняется превышением темпов снижения доходов (18,4%) над темпами
снижения расходов (12,3%); основным фактором такого снижения следует
назвать получение значительных показателей прочих доходов и расходов в 2017
г. Кроме этого, на финансовый результат повлиял темп прироста затрат
(25,76%), который оказался выше прироста выручки (17,29%). Текущий платеж
по налогу на прибыль за 3 года снижается на 16517 тыс. рублей или на78,2%.
График динамики финансовых результатов проиллюстрирован на рис. 8.
Все вышеперечисленные факторы повлияли на то, что чистая прибыль
анализируемого экономического субъекта в 2018 г. снизилась на 73612 тыс.
рублей или 98,7%, в 2019 г. на 156 тыс. рублей или на 16%, за 3 года на 98,9%.
Основные факторами снижения прибыли за период следует назвать воздействие
внешних шоков, снижение мировых цен на нефть, что повлекло падение
объемов производственных работ.
58
Рисунок 8 - Динамика основных финансовых результатов
ООО «Каспийгазстрой» в 2017-2019 гг., тыс. рублей
Относительным показателем результативности деятельности организации
является рентабельность (табл. 6).
Таблица 6
Анализ показателей рентабельности ООО «Каспийгазстрой» в 2017-
2019 гг.
Показатель
Значения, %
Изменение, п.п.
2017
2018
2019
2018/
2017
2019/
2018
2019/
2017
Общая рентабельность совокупного
капитала (активов)
23,20
1,10
0,82
-22,10
-0,28
-22,38
Чистая рентабельность совокупного
капитала
18,01
0,22
0,19
-17,79
-0,03
-17,82
Общая рентабельность собственного
капитала
32,43
1,56
1,19
-30,87
-0,37
-31,24
Чистая рентабельность собственного
капитала
25,17
0,31
0,27
-24,86
-0,04
-24,90
Общая рентабельность производства
23,20
1,10
0,82
-22,10
-0,28
-22,38
Чистая рентабельность производства
18,01
0,22
0,19
-17,79
-0,03
-17,82
Рентабельность продаж, %
7,09
1,25
0,38
-5,85
-0,87
-6,71
Рентабельность продукции, %
7,63
1,26
0,38
-6,37
-0,88
-7,25
Общая рентабельность производства, %
14,70
0,74
0,54
-13,97
-0,2
-14,16
Показатели рентабельности за анализируемый период снижаются, что
0
200000
400000
600000
800000
1000000
1200000
1400000
2017 год 2018 год 2019 год
1315130
1176316
1073665
1219026
1171367
1070008
860195
1125527
1008889
60994
14014
3794
74 602
990
834
тыс.руб.
Всего доходов, тыс. руб. Всего расходов, тыс. руб. Выручка, тыс. руб.
Прибыль от продаж, тыс. руб. Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.
59
свидетельствует о снижение результативности и эффективности деятельности
исследуемой организации.
Так, рентабельность совокупного капитала составила 23,2%, 1,10% и
0,82% в 2017, 2018 и 2019 гг. соответственно. Показатель снижается, что
говорит об увеличении финансовых рисков и потере позиций компании на
рынке.
Рентабельность собственного капитала составила 32,43%, 1,56% и 1,19%
за анализируемые годы. Это значит, что в 2017 г. собственники получили 32,43
рублей чистой прибыли на 1 рубль собственных вложений, в 2018 г. – 1,56
рублей, в 2019 г. – 1,19 рубля. Чуть менее 99 % прибыли формируется за счет
заемных и привлеченных источников в 2019 г.
Рентабельность продукции в 2017 г. оставила 7,6%, что является
неудовлетворительным показателей, так как данный уровень не покрывает даже
инфляционные риски. За период рентабельность продукции снижается до 0,38%
- критический низкий уровень, учитывая состояние экономики в 2019 г. Следом
за показателем рентабельности снижается и показатель рентабельности
производства с 14,7% в 2017 г. до 0,54% в 2019 г.
Таким образом, за анализируемый период темпы роста доходов ниже
темпов роста расходов, что привело к снижению показателей прибыли (валовой,
налогооблагаемой, чистой). Отрицательные темпы роста показателей
рентабельности в 2018-2019 гг. свидетельствует о стабильном снижении
обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами и риске
потери финансовой устойчивости. Причинами этого могут быть неэффективные
управленческие решения, направленных на увеличение объема оказываемых
услуг, обеспечение прибыльности деятельности организации. Основные
факторами снижения прибыли за период следует назвать воздействие внешних
шоков, снижение мировых цен на нефть, что повлекло падение объемов
производственных работ.
60
Далее в работе проведен анализ организации бухгалтерского учета
анализируемого субъекта и системы его внутреннего контроля.
2.2 Организация бухгалтерского учета, оценка учетной политики в ООО
«Каспийгазстрой»
Рассмотрим особенности организации бухгалтерского и налогового учета
в ООО «Каспийгазстрой», который возложен на бухгалтерию. Структура
Бухгалтерии ООО «Каспийгазстрой» представлена на рис. 9.
Рисунок 9 - Структура бухгалтерии ООО «Каспийгазстрой» в 2019 году
Сотрудники бухгалтерии осуществляют свои действия на основе
должностных инструкций, которые являются приложением к трудовым
договорам, заключенными между ООО «Каспийгазстрой» и учетными
работниками.
Так, главный бухгалтер в соответствие с должностной инструкцией
(Приложение 7) отвечает за организацию бухгалтерского учета на предприятии,
разрабатывает учетную политику для целей бухгалтерского учета и
налогообложения, занимается ведением учета капитальных вложений
(инвестиционных проектов) и финансовых вложений, расчетом по кредитам и
займам, оценочным резервам, а также составлением финансовой отчетности
предприятия.
Бухгалтер обособленных подразделений
Заместитель главного бухгалтера
Бухгалтер по
оплате труда
Бухгалтер по учету
МПЗ и затратам
Бухгалтер по
расчетам
Бухгалтер по
денежным
средствам
Главный бухгалтер
Заместитель глав. бухгалтера по обособленным подразделениям
61
Заместитель главного бухгалтера занимается учетом НМА, основных
средств, их амортизацией, доходов и расходов по основной и прочей
деятельности, а также осуществляет ведение налогового учета, расчет
налогооблагаемых баз и налогов, формирует налоговую отчетность
предприятия.
Бухгалтер по учету заработной платы начисляет заработную плату
работникам предприятия, отпускные, пособия по временной
нетрудоспособности и в связи с материнством. Кроме этого, отвечает за
правильное и своевременное отчисление в Фонд социального страхования,
Пенсионный Фонд и Фонд обязательного медицинского страхования.
Бухгалтер материального стола осуществляют бухгалтерский учет
производственных и товарных запасов предприятия, а также учет готовой
продукции (услуг), занимается расчетом нормативов и калькуляцией
себестоимости продукции, ведет затратные счета 20, 23, 25, 26, 44.
Бухгалтер по учету расчетов ведет все счета по учету расчетов, кроме
счетов по налогам и страховым взносам и заработной платы. К таким счетам
относят счета по учету с поставщиками, покупателями, прочим дебиторам и
кредиторам, подотчетными лицами и др.
Бухгалтер по учету денежных средств ведет счета по учету денежных
средств на расчетном счете и в кассе. Кроме этого, выполняет функции кассира
предприятия, выдает и принимает денежные средства в кассе.
Кроме этого, в составе Бухгалтерии выделена бухгалтерия обособленных
подразделений, в состав которой входят 2 специалиста: заместитель главного
бухгалтера и бухгалтер. В обязанности сотрудников данного отдела входят
составление и своевременное предоставление первичной учетной документации
по структурным обособленным подразделениям, а также выполнение иных
поручений главного бухгалтера.
Приведем информацию о системе бухгалтерского и налогового учета в
62
ООО «Каспийгазстрой» (табл. 7).
Таблица 7
Характеристика бухгалтерского и налогового учета в
ООО «Каспийгазстрой»
Элемент учетной
системы
Характеристика в ООО «Каспийгазстрой»
Форма ведения учета
Журнально-ордерная автоматизированная с
применением программных продуктов 1С: Предприятие,
1С:Управление производственным предприятием,
1С:КОРП, 1С:Зарплата и кадры
Принцип организации
бухгалтерского учета
Отдельное подразделение, возглавляемое главным
бухгалтером
Налоговый режим
Общий режим налогообложения
Уровень централизации
учета
Учет централизован частично (часть операций
выполняется в структурных подразделениях)
Учетная политика для
целей бухгалтерского
учета
Положение по бухгалтерскому учета и учетной
политики для целей бухгалтерского учета на 2019 г.,
утвержденное приказом генерального директора №281
от 29.12.2018 г.
Учетная политика для
целей налогового учета
Положение об учетной политики для целей налогового
учета на 2019 г, утвержденное приказом генерального
директора №377 от 31.12.2018 г.
Структура учетного
отдела
Территориально разделена на бухгалтерию головной
организации и бухгалтерию структурных обособленных
подразделений. Обособленные подразделения,
сформированные в виде юридических лиц, имеет
самостоятельный баланс и формируют отчетность.
Функциональное разделение обязанностей учетных
работников головной организации и структурных
подразделений не разграничены
График
документооборота
Утвержден генеральным директором отдельным
Приказом от 12 января 2017 г.
Рабочий план счетов
Разработан, приведен в Приложение №1 к Учетной
политике
Уровень существенности
Объекты бухгалтерского учета, составляющие более
5% валюты баланса, подлежат обособленному
раскрытию в отчетности
Производственный
контроль
Частично осуществляется руководителями структурных
подразделений
Финансовый контроль
Осуществляется постоянно действующей ревизионной
комиссией и ежегодно проводимым внешним
аудиторским контролем
Организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с
законодательством Российской Федерации, федеральный закон от 06.12.2011 г.
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №
63
34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ», а также учетной политикой, которая
утверждена приказом генерального директора ООО «Каспийгазстрой».
Производственный и бухгалтерский учет ведется в информационной
системе, которая объединяет следующие приложения 1С: Предприятие 8.8,
Управление производственным предприятием 8.8, КОРП 8.8, Зарплата и кадры
8.8. В отчетном году активно заводились новые пользователи и к концу 2019
года в системе насчитывалось 40 пользователей. Одновременно в системе
работает около 25 сотрудников. Реализован доступ к базе 1С в режиме
реального времени для пользователей удаленных офисов.
Структура корпоративной локально-вычислительной сети на конец 2019
года: 2 сервера, 150 автоматизированных рабочих мест пользователей, 40
принтеров (из них 21 сетевых многофункциональных устройства). Все
пользователи ЛВС входят в домен reddon.local и имеют зарегистрированные
права пользователей. Доступ к системе Интернет безлимитный, скорость
доступа 20 Mb/c.
Бухгалтерская отчетность по результатам финансово-хозяйственной
деятельности за 2019 год аудиторами проверена, признана достоверной.
В целях своевременного и правильного формирования показателей
деятельности ООО «Каспийгазстрой», а также для формирования бухгалтерской
и налоговой отчетности в соответствии с действующим законодательством РФ
разрабатывается главным бухгалтером и утверждается директором учетная
политика ООО «Каспийгазстрой» в целях бухгалтерского учета, и учетная
политика ООО «Каспийгазстрой» в целях налогового учета. В ООО
«Каспийгазстрой» положение о бухгалтерии не разработано.
Основные положения Учетной политики ООО «Каспийгазстрой» на 2019
г. приведены ниже в табл. 8.
Первый раздел Учетной политики включает общую информацию об
64
организации бухгалтерского учета ООО «Каспийгазстрой» (Общие положения).
Таблица 8
Положения учетной политики ООО «Каспийгазстрой» на 2019 г. для
целей бухгалтерского учета
Положение учетной
политики
Выбранный вариант
1
2
Амортизация основных
средств и НМА
Линейным способом
Переоценка основных
средств и НМА
Регулярной переоценке по текущей
(восстановительной) стоимости подлежат:
- земельные участки;
- объекты природопользования;
- здания, строения, помещения;
- производственное оборудование;
- торговое оборудование;
- транспортные средства.
Переоценка НМА не производится.
Стоимостной лимит МПЗ
Не относятся к основным средствам и отражаются в
бухгалтерском учете и отчетности в составе
материально-производственных запасов активы
стоимостью не более 40 000 руб.
Оценка принятия МПЗ
По фактической себестоимости без использования
счетов 15 и 16
Оценка списания МПЗ
По средней взвешенной себестоимости
Переоценка
первоначальной
стоимости МПЗ
Не производится
Учет спецодежды
Перечень спецодежды утвержден Приказом
генерального директора. Стоимость спецодежды со
сроком эксплуатации не более 12 месяцев списывается
в затраты соответствующего производства (расходы на
продажу) на дату передачи специальной одежды в
эксплуатацию
Финансовые вложения
Корректировка стоимости финансовых вложений, по
которым текущая рыночная стоимость определяется,
производится ежемесячно
Учет процентов по
кредитам и займам
Дополнительные расходы по займам (кредитам)
включаются в состав прочих расходов в момент их
возникновения
Резервы
Создается резерв по сомнительным долгам
Выручка
Для признания выручки по договору, сроки начала и
окончания работ по которому приходятся на разные
отчетные годы, способом «по мере готовности»
организация определяет степень завершенности работ
на отчетную дату как долю, которую составляет объем
выполненных работ в натуральном выражении в
общем объеме работ по договору, по определенной
формуле.