65
Продолжение таблицы 8
1
2
Выручка по договору, признаваемая в отчетном
периоде, определяется как доля от общей выручки по
договору, соответствующая степени завершенности
работ, за вычетом
выручки, признанной в предыдущих отчетных
периодах, по определенной формуле.
База распределения
общепроизводственных
расходов
Общепроизводственные расходы распределяются
между объектами калькулирования себестоимости
пропорционально прямым статьям затрат
Списание
общехозяйственных
расходов
Общехозяйственные расходы в качестве постоянных
ежемесячно списываются дебет счета 90 «Продажи»
Косвенные затраты в
виде общих расходов
организации
на исполнение всех договоров строительного подряда
распределяются между объектами строительства
пропорционально сумме прямых затрат,
осуществленных в отношении каждого из объектов
строительства за отчетный период
Первичные учетные
документы
Все первичные документы составляются в момент
совершения хозяйственной операции по формам,
предусмотренным Альбомами унифицированных форм
первичной документации, перечень которых отражен в
Приложение №2 к Учетной политике. Самостоятельно
разработанные организацией формы первичных
учетных документов отражены в Приложении №3 к
Учетной политике.
Регистры
бухгалтерского учета
Регистры учета формируются в информационной базе
организации. Образцы регистров не закреплены в
Учетной политике
Инвентаризация
Инвентаризация активов и обязательств проводится по
распоряжению руководителя организации в случаях,
когда проведение инвентаризации обязательно, и в
порядке, определенном Методическими указаниями по
инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденными Приказом Минфина
России от 13.06.1995 № 49
Деятельность бухгалтерской службы и распределение обязанностей
должны определятся в соответствии с Положением о бухгалтерской службе
организации. ООО «Каспийгазстрой» соответствующее Положение в качестве
локального нормативного акта не разработано и не утверждено, бухгалтерский
учет организуется и ведется в соответствии с общими требованиями,
установленными документами системы нормативного регулирования
66
бухгалтерского учета, принятыми на федеральном уровне. Также могут
применяться отраслевые и ведомственные нормативные акты.
Приложениями к учетной политике утвержден перечень и образцы
первичной учетной документации, которые не предусмотрены Альбомами
унифицированных форм.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета ООО «Каспийгазстрой»
содержит все необходимые для ведения бухгалтерского учета синтетические и
аналитические счета.
Второй раздел учетной политики компании, содержащий
методологические аспекты бухгалтерского учета, отражает правила
бухгалтерского учета активов, обязательств, доходов и расходов ООО
«Каспийгазстрой».
Существенным недостатком Учетной политики ООО «Каспийгазстрой»
является ее плохая структурированность. Так, в учетной политике не выделены
организационный, технический и методический разделы. Отсутствует
разбиение абзацев на статьи. Кроме этого, учетная политика не обновлялась на
2019 г., в ее тексте присутствуют ссылки на 2016-2018 гг.
Эффективность функционирования учетной системы и применяемых
методов следует оценивать, исходя из их влияния на успех деятельности
хозяйствующего субъекта, так как учет не является самоцелью, он служит
средством для достижения успеха в бизнесе.
Проведем анализ учетной политики ООО «Каспийгазстрой».
Организационные аспекты не полностью отражены в учетной политике
исследуемой организации. Так как ООО «Каспийгазстрой» выдает денежные
средства под авансовый отчет, следует установить перечень лиц, которым
можно выдать деньги из кассы. Отсутствуют сведения о лицах,
уполномоченных подписывать первичные бухгалтерские документы, учетные
регистры, графики документооборотов. Также отсутствуют сведения о
67
комиссии, в ведение которой находятся вопросы использования основных
средств. Основные средства играют существенную роль в деятельности
организации, поэтому необходимо выполнять все требования за
эффективностью их учета. Серьезным недостатком является отсутствие
информации о внешнем и внутреннем финансового контроля в организации.
Данное обстоятельно является нарушением Закона № 402-ФЗ, в соответствии с
которым организация обязана организовывать и осуществлять внутренний
контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Закон № 402-ФЗ не
описывает, как и в каком объеме должен проводиться внутренний контроль.
Однако понятно, что он должен быть достаточным для обеспечения
достоверности фактов хозяйственной жизни и бухгалтерской (финансовой)
отчетности организации. Минфин РФ разработал общие рекомендации для
хозяйствующих субъектов по организации и осуществлению ими внутреннего
контроля бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности
(информация Минфина России № ПЗ-11/2013).
Технические аспекты учетной политики ООО «Каспийгазстрой» является
наиболее полный, но также требуют небольших доработок. В частности,
порядок проведения инвентаризации требует методологической доработки
(следует отразить состав комиссии, полномочия ее членов, а также
хозяйственные операции отражения результатов инвентаризации), не указана
номенклатура дел для учетных работников.
Методические вопросы формирования учетной политики включают в себя
способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на данные
бухгалтерской отчетности, поэтому данный аспект учетной политики особенно
важен. Методологическая часть учетной политики ООО «Каспийгазстрой»
требует существенной доработки. В частности, отсутствуют сведения о порядке
оценки НМА, незавершенного производства, списания дебиторской
задолженности, распределения прибыли и признания убытков и так далее.
68
Таким образом, организационно-технические недостатки выражены в
отсутствие ряда документов, которые должны разрабатываться и утверждаться
наряду с разработкой учётной политики. Так, в ООО «Каспийгазстрой»
отсутствуют следующие документы: положение о бухгалтерии, перечень
должностных лиц, имеющих право получать под отчет наличные денежные
средства, порядок списания безнадёжной дебиторской и кредиторской
задолженности и другое.
В учётной политике не были утверждены методики оценки отдельных
видов активов, особенности их синтетического и аналитического учёта; не
полностью освещены правила организации. Компания не уделяет внимания
вопросам минимизации налогов. Поэтому, в целях повышения эффективности
ведения бухгалтерского учёта ООО «Каспийгазстрой» необходимо доработать
документационное обеспечение учетной политики, предусмотреть в учетной
политике создание резервов.
2.3. Состояние внутреннего контроля и аудита, анализ рисков в системе
внутреннего контроля в ООО «Каспийгазстрой»
Аналитическая деятельность в ООО «Каспийгазстрой» организуется по
следующим этапам:
1) уточняется объект изучения (проблема), цель и задачи аналитических
процедур, составляется план аналитических работ;
2) формируется система аналитических показателей, при помощи которых
на следующих этапах будет дана характеристика производственно-
экономического процесса;
3) определяются информационные источники, осуществляется их сбор,
сверка на точность и систематизация, в случае необходимости показатели
корректируются в сопоставимый вид;
69
4) анализируются показатели на основе различных методик анализа
(оценка финансового состояния) и сопоставления фактического материала с
плановыми показателями.
Ответственность за финансовое планирование несет заместитель
генерального директора по экономике, который возглавляет Экономический
отдел. В данное подразделение входят Финансовый отдел и Бухгалтерия. В
Финансовом отделе занимаются анализом инвестиционных проектов,
разрабатывают бизнес-планы, бюджеты и среднесрочные и долгосрочные планы
развития ООО «Каспийгазстрой». Среднесрочные и долгосрочные планы
образуют стратегический план развития корпорации.
Между стратегическим планом, бизнес-планом (инвестиционные
проектами) и бюджетами компании прослеживается взаимосвязь (рис. 10).
Таким образом, в ООО «Каспийгазстрой» выстроена интегрированная система
планирования и контроля, включающая в себя подсистему стратегического
планирования, бизнес-планирования и бюджетирования.
Рисунок 10 - Интегрированная система планирования
и контроля в ООО «Каспийгазстрой»
Система планирования обеспечивается за счет высокотехничных
Точность рас
четов и
детализация форматов
планирования
Стратегическое планирование
Распределение ответственности
и системы контроля
Стратегический план
Оценка
реализуемости
стратегического
Бизнес-планирование
Бизнес- план
Оценка
реализуемости
бизнес-плана
Бюджетирование
Согласованный бюджет
70
программных продуктов на базе приложений 1С, разработанных специально
для ООО «Каспийгазстрой». Специфика данные программных продуктов
являются коммерческой тайной ООО «Каспийгазстрой».
Основная цель использования системы – повысить качество и точность
планирования при оказании услуг и выполнении работ за счет консолидации,
контрольных процедур и оптимизации управленческой информации по всем
блокам ООО «Каспийгазстрой». Фактически информационная система
связывает территориально-распределенную компанию в единое
информационное целое. Где бы ни находились подразделения, их сотрудники
могут работать с единой корпоративной информацией. В первую очередь
система предназначена для менеджеров высшего и среднего звена,
руководителей и сотрудников производственных, сбытовых и финансово-
экономических служб.
В ООО «Каспийгазстрой» разработан стандарт «Система сценарного
планирования финансово-хозяйственной деятельности ООО «Каспийгазстрой»
на трехлетний период». Данный стандарт определяет механизм формирования
на основе стратегии развития организации, трехлетнего прогноза финансово-
хозяйственной деятельности ООО «Каспийгазстрой» в зависимости от
конъюнктуры цен на строительном рынке.
Сценарный принцип планирования позволяет регулировать уровень
затрат базового прогноза в зависимости от изменения спроса на отраслевом
рынке, за счет регламентированного распределения дополнительных
источников в случае более благоприятного сценария и компенсации дефицита
бюджета в случае неблагоприятных ситуаций.
При последующем планировании утвержденные ранее прогнозные оценки
финансово-хозяйственной деятельности второго и третьего года трехлетнего
периода корректируются в связи с изменением макроэкономических
показателей и приоритетов развития Компании и становятся основой
71
следующей трехлетки с ежегодным добавлением к ним прогнозной оценки
следующего третьего года.
Последовательность этапов планирования отражена в сетевом графике,
который является неотъемлемой частью стандарта. План текущего года
представляет из себя систему бюджетов ООО «Каспийгазстрой». Составлением
бюджетов занимаются Финансовый отдел во главе с главным финансистом,
Проектный отдел и Отдел продаж.
В ООО «Каспийгазстрой» с0ставляются следующие бюджеты текущего
года:
− план выполнения работ по договорам;
− бюджет реализации (продаж);
− бюджет закупок;
− бюджет расчет0в с дебиторами и кредиторами (дебиторской и
кредиторской задолженности);
− бюджеты затрат (расходов);
− бюджет движения денежных средств.
Каждый месяц, квартал, год происходит сопоставление плановых
показателей с фактическими, выясняются причины расхождений и при
необходимости вносятся корректировки в соответствующие бюджеты или
отдельные показатели бюджетов.
Таким образом, аналитическое обеспечение деятельности организации
учитывает влияние, оказываемое на деятельность ООО «Каспийгазстрой»
различных факторов, как внутренних, так и внешних, что способствует
оперативному принятию управленческих решений в целях эффективного
управления бизнес-процессами.
Прерогатива внутреннего финансового контроля принадлежит Совету
Директоров ООО «Каспийгазстрой». В организации в соответствие с Уставом
создан постоянно действующий контрольный орган – ревизионная комиссия.
72
Ревизионная комиссия действует на основании Положения о ревизионной
комиссии. Члены ревизионной комиссии ежегодно определяются на очередном
заседании Совета Директоров. Так, в декабре 2018 года была избран состав
ревизионной комиссии на 2019 год. В состав комиссии вошли 5 членов,
фамилии которых не разглашаются.
Внутренний контроль – это система, осуществляемых Советом
директоров, исполнительными и контрольными органами, должностными
лицами и иными работниками ООО «Каспийгазстрой», процедур, направленных
на обеспечение разумной уверенности в том, что ООО «Каспийгазстрой»
достигает поставленные цели в следующих областях:
- результативность и эффективность финансово-хозяйственной
деятельности ООО «Каспийгазстрой»;
- надежность и достоверность всех видов отчетности ООО
«Каспийгазстрой»;
- соблюдение требований законодательства Российской Федерации и
локальных нормативных актов ООО «Каспийгазстрой».
Объектами внутреннего контроля являются деятельность организации в
целом, деятельность структурных подразделений, а также отдельные
программы, проекты, бизнес-процессы и операции, осуществляемые
организацией.
Внутренний контролер проводит оценку и способствует
совершенствованию процессов корпоративного управления, управления
рисками и контроля с использованием систематизированного и
последовательного подхода.
Для реализации функций, возложенных на Ревизионною комиссию, в
плане работ предусматриваются следующие виды деятельности:
а) аудиты;
б) консультации;
73
в) текущий анализ финансово-хозяйственной деятельности, который
включает в себя, но не исчерпывает:
- выборочную оценку достоверности показателей внутренней и внешней
отчетности ООО «Каспийгазстрой»,
- мониторинг заключенных (заключаемых) договоров, осуществленных
платежей,
- мониторинг изданных (разрабатываемых) внутренних документов
(приказы, распоряжения, положения, регламенты и пр.),
- мониторинг исполнения бюджета.
По итогам проведенных проверок выпускаются отчеты. В случае
несогласия функциональных руководителей с отчетами, они вправе представить
письменные комментарии или дополнения, которые приобщаются к отчетам.
После выпуска отчета формируется план мероприятий по исправлению
выявленных недочетов.
После окончания квартала региональные ревизионная комиссия проводит
проверку финансово-хозяйственной деятельности, по итогам которой
формируют квартальные отчеты, в которые включают информацию о
проведенных мероприятиях, выявленных нарушениях, сделанных замечаниях и
о статусе выполнения работы, предусмотренных планами мероприятий. Также в
квартальные отчеты включается информация о замечаниях прошлых периодов,
которые не устранены на момент выпуска квартального отчета.
Консультационная деятельность внутреннего контролера осуществляется
в форме ответов на вопросы сотрудников других подразделений по отдельным
аспектам деятельности организации, помощи в разработке внутренних
регулирующих документов организации, участия в рабочих группах и т.п.
При осуществлении своих функций внутренние ревизоры вправе:
- получать неограниченный доступ к документам, имуществу и любой
информации (в том числе электронной), относящейся к финансово-
74
хозяйственной деятельности, включая информацию о любых произошедших
или планируемых событиях;
- получать устные и письменные разъяснения от должностных лиц;
- привлекать в качестве экспертов и консультантов специалистов
соответствующих структурных подразделений ООО «Каспийгазстрой» по
согласованию с руководителями этих подразделений или Генеральным
директором ООО «Каспийгазстрой», а также сотрудников удаленных
подразделений ООО «Каспийгазстрой» по согласованию с директорами
(генеральными директорами) соответствующих филиалов и дочерних обществ.
Оценим эффективность СВК ООО «Каспийгазстрой» при помощи
методики, применяемой одной из московских аудиторских компаний для
данных целей. Данная методика включает в себя анализ и оценку факторов,
влияющих на эффективность системы внутреннего контроля, в разрезе каждого
из пяти ее компонентов:
− контрольная среда;
− оценка рисков;
− контрольные процедуры;
− информация и ее передача;
− мониторинг.
При оценке эффективности СВК необходимо учитывать: как процедуры,
закрепленные внутренними документами ООО «Каспийгазстрой», так и
процедуры, фактически осуществляемые на практике. При этом наличие той
или иной процедуры, закрепленной во внутреннем документе, при
невыполнении на практике не является достаточным свидетельством того, что
ООО «Каспийгазстрой» соблюдают соответствующие условия.
Для целей достижения полноты и точности в процессе оценки
эффективности СВК, необходимо проводить оценку по каждой отдельной
области в разрезе пяти компонентов. Методика предусматривает наличие