34
работающих в организации согласно штатному расписанию представлено в
таблице 9.
Таблица 9
Штатное расписание на I квартал 2019 года
Должность
Количество,
чел.
Заработная
плата, руб.
Заработная плата
всего, руб.
(ст. 2 * ст. 3)
Кассир
2
10450
20900
Продавец-консультант
3
14630
43890
Кладовщик
1
12445
12445
Грузчик
2
11400
22800
Охранник
1
11400
11400
Уборщик
1
7600
7600
Менеджер
1
33250
33250
Бухгалтер
1
17100
17100
Генеральный
директор
1
38000
38000
Менеджер снабжения
1
18050
18050
Секретарь
1
7600
7600
Водитель
1
14250
14250
ИТОГО
16
196175
247285
Согласно таблице 3 в организации работает 16 человек.
Подробная ведомость фонда оплаты труда ООО «Енисейлесинвест» за
последние три года представлена в таблицы 3 работы.
Организация находится на специальном налоговом режиме и применяет
УСН. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину
расходов.
Так как организация применяет упрощённую систему налогообложения,
то динамику основных экономических показателей необходимо рассматривать
в разрезе квартальных отчётных периодов. Основными экономическими
35
показателями при применении УСН являются: доходы, расходы (в том числе на
оплату труда), прибыль, численность наёмных работников.
Основные экономические показатели деятельности ООО
«Енисейлесинвест» за последние три года представлены в таблице 10.
Таблица 10
Основные экономические показатели деятельности ООО
«Енисейлесинвест» за 2016-2018 гг.
Период
Выручка,
руб.
Расходы, руб.
Прибыль,
руб. (ст. 2 –
ст. 3)
Численнос
ть
персонала,
чел.
всего, руб.
на
заработну
ю
плату, руб.
2016 год
23862867,5
0
20683280,2
5
2928375,00
3179587,25
16
(средняя)
I квартал
2016
6229450,00
4973929,02
702810,00
1255520,98
16
II квартал
2016
6791963,50
5402209,41
741855,00
1389754,09
16
III квартал
2016
5778504,00
5399590,41
741855,00
378913,59
16
IV квартал
2016
5062950,00
4907551,41
741855,00
155398,59
16
2017 год
27825640,5
0
23237265,1
8
3239790,00
4588375,32
17
(средняя)
I квартал
2017
7049354,50
5669377,98
779190,00
1379976,52
17
II квартал
2017
6823922,50
5562815,40
820200,00
1261107,1
17
III квартал
2017
8218909,00
6504704,40
820200,00
1714204,6
17
IV квартал
2017
5733454,50
5500367,40
820200,00
233087,1
17
2018 год
31173672,0
0
25579308,1
8
3239790,00
5594363,82
17
(средняя)
I квартал
2018
8128904,50
6385957,98
779190,00
1742946,52
17
II квартал
2018
8596936,00
6852812,40
820200,00
1744123,6
17
III квартал
2018
7273913,50
5865797,40
820200,00
1408116,1
17
IV квартал
2018
7173918,00
6474740,40
820200,00
699177,6
17
36
Динамика основных экономических показателей таблицы 4
представлена на рисунке 4.
Рисунок 4 – Динамика основных экономических показателей ООО
«Енисейлесинвест» за 2016-2018 гг. деятельности, руб.
Анализ основных экономических показателей деятельности ООО
«Енисейлесинвест» (рентабельность продаж, производительность труда,
средняя заработная плата) за 2016-2018 гг. представлен в таблице 11.
Таблица 11
Анализ основных экономических показателей деятельности ООО
«Енисейлесинвест» за 2016-2018 гг.
Период
Рентабельность
продаж,
% (ст.5 таблицы 3 /
ст.2 таблицы 3 *
100%)
Производительнос
ть труда, руб.
(ст.2 таблицы 3 /
ст.6
таблицы 3)
Средняя
заработная плата,
руб. (ст.4 таблицы
3 / ст.6
таблицы 3)
2016 год
13,3
1491429,2
183023,4
I квартал 2016
20,2
389340,6
43925,6
II квартал
2016
20,5
424497,7
46365,9
III квартал
2016
6,6
361156,5
46365,9
IV квартал
2016
3,1
316434,4
46365,9
2017 год
16,5
1636802,4
190575,9
I квартал 2017
19,6
414667,9
45834,7
II квартал
2017
18,5
401407,2
48247,1
III квартал
2017
20,9
483465,2
48247,1
37
IV квартал
2017
4,1
337262,0
48247,1
2018 год
17,9
1833745,4
190575,9
I квартал 2018
21,4
478170,9
45834,7
II квартал
2018
20,3
505702,1
48247,1
III квартал
2018
19,4
427877,3
48247,1
IV квартал
2018
9,7
421995,2
48247,1
Средняя численность персонала значительно не изменилась, составив 16
человек в 2016 году и 17 человек в 2017 и 2018 годах.
Максимальная рентабельность продаж за рассматриваемый период
наблюдалась в I квартале 2018 года и составила 21,4%. Минимальная
рентабельность продаж наблюдалась в IV квартале 2016 года и составляла 3,1%.
Производительность труда снижалась на протяжении всего периода
исследования. Исключения составляли отдельные периоды роста выручки за
счёт увеличения сезонного спроса.
Средняя заработная плата изменялась, но незначительно.
Формирование чистой прибыли происходит под влиянием налоговых
обязательств организации.
Таким образом, за рассматриваемый период происходило расширение
деятельности предприятия, причем предприятие работало более эффективно.
2.2 Анализ системы налогообложения ООО «Енисейлесинвест»
ООО «Енисейлесинвест» в соответствии с главой 26.2 НК РФ находится
на специальном налоговом режиме и применяет упрощённую систему
налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные
на величину расходов.
Согласно штатному расписанию среднесписочная численность наёмных
работников на протяжении рассматриваемого периода не превышала 17 чел.
Организация осуществляет выплаты в пользу физических лиц.
38
Организация является собственником транспортного средства – ГАЗ
33104 (Валдай). Мощность двигателя 117 л.с., объём двигателя 4200 см
3
.
Обязательства ООО «Енисейлесинвест» перед бюджетом и
внебюджетными фондами формирует ряд нормативных правовых актов
(рисунок 5).
Рисунок 5 – Нормативные правовые акты, формирующие
обязательства ООО «Енисейлесинвест»
Определение налоговой нагрузки на организацию невозможно без
расчётов обязательств хозяйствующего субъекта. Для этого необходим анализ
элементов юридического состава обязательств, таких как база
налогообложения, ставки, льготы и т.д. Подробный анализ составляющих,
представленных на рисунке 6, позволит выявить элементы юридического
состава обязательств.
Так как объектом налогообложения по УСН являются доходы,
уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка установлена в размере
15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные
налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий
налогоплательщиков (ст. 346.20 НК РФ).
39
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает
минимальный налог.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере
1% налоговой базы, которой являются доходы. Применительно к организации,
осуществляющей деятельность в Красноярском крае, в отсутствии законов,
регулирующих налоговую ставку по УСН, нужно руководствоваться НК РФ,
т.е. применять ставку в размере 15%.
Порядок определения расходов установлен ст. 346.16. НК РФ. В том
числе:
расходы на все виды обязательного страхования работников,
имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное
медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в
соответствии с законодательством РФ;
суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с
законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением суммы налога,
уплаченной по УСН.
База для начисления страховых взносов в отношении каждого
физического лица применяется нарастающим итогом.
Величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной
(с 1 января) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в
РФ. Размер указанной индексации определяется Правительством РФ.
Так как ООО «Енисейлесинвест» осуществляет выплаты в пользу
физических лиц, то организация является плательщиком страховых взносов во
внебюджетные фонды. Тарифы страховых взносов применительно к ООО
«Енисейлесинвест», за период 2016-2019 гг., приведены в таблице 12.
40
Организация является плательщиком страховых взносов на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний в соответствии с Федеральным законом «Об
обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний».
Страховые тарифы дифференцированы по классам профессионального
риска. Основной вид деятельности организации (52.46.7 Розничная торговля
строительными материалами, не включенными в другие группировки)
относится к 1 классу профессионального риска работников. Данному классу
соответствует тариф 0,2%.
Таблица 12
Тарифы страховых взносов применительно к ООО
«Енисейлесинвест», за период 2016-2019 гг
Период
ПФР
ФСС
ОМС
2016 г.
22%
2,9%
5,1%
2017 г.
22%
2,9%
5,1%
2018 г.
22%
2,9%
5,1%
2019 г.
22%
2,9%
5,1%
Таблица 13
Лимиты годовых вознаграждений для начисления взносов
Год
Лимит для взносов на ОСС
Лимит для взносов на ОПС
2019г.
865 000
1 150 000
2018г.
815 000
1 021 000
2017г.
755 000
876 000
2016г.
718 000
796 000
Организация является плательщиком транспортного налога.
Транспортный налог, применительно к ООО «Енисейлесинвест»,
устанавливается не только главой 28 НК РФ, но и Законом Красноярского края
от 8 ноября 2007 г. N 3-676 «О транспортном налоге». Для объекта
налогообложения в виде грузового автомобиля с мощностью двигателя
41
свыше 100 л.с. до 150 л.с. установлена налоговая ставка в размере 26 рублей с
каждой лошадиной силы.
Налоги и взносы, плательщиком которых является организация за
рассматриваемый период, представлены в таблице 14.
База для начисления страховых взносов в отношении каждого
физического лица применяется нарастающим итогом.
Таблица 14
Налоговые обязательства по транспортному налогу ООО
«Енисейлесинвест» за 2018 гг
№
Транспортный налог
Мощность двигателя
(л.с.)
Тариф
1
Грузовые автомобили с мощностью
двигателя (с каждой лошадиной силы):
от 100 до 150 л.с.
включительно
26 руб.
Таким образом, организация вправе применять льготу и уплачивать
страховые взносы по пониженным тарифам, проведённый анализ обязательств
ООО «Енисейлесинвест» позволяет выполнить расчёт и оценку налоговой
нагрузки.
2.3 Оценка влияния системы налогообложения на финансовые результаты
малого предприятия
Расчёт обязательств ООО «Енисейлесинвест» по отчислениям страховых
взносов перед внебюджетными фондами РФ за период 2016 – 2018 гг. на
основании данных ведомости фонда оплаты труда представлен в таблицах 15,
16, 17.
Таблица 15
Обязательства ООО «Енисейлесинвест» по страховым взносам
перед внебюджетными фондами РФ в 2016 году, руб
Показатель
I кв. 2016
II кв.
2016
III кв.
2016
IV кв. 2016
1
З.п. нарастающим итогом
с начало года ≤ 796 000
руб.
702810,0
0
741855,0
0
741855,00
741855,00
42
2
ПФР, тариф 22%
(стр. 1 * 0,22)
154618,2
0
163208,1
0
163208,10
163208,10
3
З.п. нарастающим итогом
с начало года > 718 000
руб.
–
–
–
–
4
ФСС, тариф 2,9%
((стр.1 + стр.3) * 0,029)
20381,49
21513,80
21513,80
21513,80
5
ФФОМС, тариф 5,1%
((стр.1 + стр.3) * 0,051)
35843,31
37834,61
37834,61
37834,61
6
ФСС, тариф 0,2%
((стр.1 + стр.3) * 0,002)
1405,62
1483,71
1483,71
1483,71
7
Всего
(стр.2 + стр.4 + стр. 5 +
стр. 6)
212248,6
2
224040,2
2
224040,22
224040,22
8
ИТОГО 2016 год (∑ стр.7)
884 369,28
Таблица 16
Обязательства ООО «Енисейлесинвест» по страховым
взносам перед внебюджетными фондами РФ в 2017 году, руб
Показатель
I кв.
2017
II кв.
2017
III кв.
2017
IV кв. 2017
1
З.п. нарастающим итогом с
начало года ≤ 876 000 руб.
779190,
00
820200,0
0
820200,00
809200,00
2
ПФР, тариф 22%
(стр. 1 * 0,22) без копеек
171422,
00
180444,0
0
180444,00
178024,00
3
З.п. нарастающим итогом с
начало года > 755 000 руб.
–
–
–
–
4
ФСС, тариф 2,9% ((стр.1 +
стр.3) * 0,029) без
копеек
22597,0
0
23786,00
23786,00
23467,00
5
ФФОМС, тариф 5,1%
((стр.1 + стр.3) * 0,051)
без копеек
39739,0
0
41830,00
41830,00
41269,00
6
ФСС, тариф 0,2% ((стр.1 +
стр.3) * 0,002)
1558,38
1640,40
1640,40
1618,40
7
Всего: (стр.2 + стр.4 + стр.
5 + стр. 6)
235316,
38
247700,4
0
247700,40
244378,40
43
8
ИТОГО 2017 год (∑ стр.7)
975 095,58
Таблица 17
Обязательства ООО «Енисейлесинвест» по страховым
взносам перед внебюджетными фондами РФ в 2018 году, руб
Показатель
I кв.
2018
II кв.
2018
III кв.
2018
IV кв. 2018
1
З.п. нарастающим итогом с
начало года ≤ 1 021
000руб.
779190,
00
820200,0
0
820200,00
809200,00
2
ПФР, тариф 22%
(стр. 1 * 0,22) без копеек
202589,
00
213252,0
0
213252,00
210392,00
3
З.п. нарастающим итогом с
начало года > 815 000 руб.
–
–
–
–
4
ФСС, тариф 2,9% ((стр.1 +
стр.3) * 0,029) без
копеек
22597,0
0
23786,00
23786,00
23786,00
5
ФФОМС, тариф 5,1%
((стр.1 + стр.3) * 0,051)
без копеек
24155,0
0
25426,00
25426,00
25426,00
6
ФСС, тариф 0,2%
((стр.1 + стр.3) * 0,002)
1558,38
1640,40
1640,40
1640,40
7
Всего (стр.2 + стр.4 + стр.
5 + стр. 6 + стр.7)
266483,
38
280508,4
0
280508,40
277648,40
8
ИТОГО 2018 год (∑ стр.8)
1 105 148,58
Наибольший вклад в обязательства по страховым взносам
во внебюджетные фонды РФ вносят отчисления в Пенсионный фонд РФ.
С 2016 года и по 2018 год происходит рост обязательств ООО
«Енисейлесинвест» по страховым взносам во внебюджетные фонды (рисунок
8).