44
товаров собственного производства в общей структуре выручки на конец 2017 г.
возрос на 4,54% составив 99,19%, в 2018 г. снизил свое значение на 0,86%,
составив на конец года 98,33%.
Наглядно структура выручки от реализации товаров и услуг ООО «ТД
Прионежский» за 2016 – 2018 гг. отражена на рисунке 9.
Рис. 9. Структура выручки от реализации товаров и услуг ООО «ТД
Прионежский» за 2016 – 2018 гг.
Доля показателей выручки от реализации покупных товаров составила в
2016 г. 3,39% в общей структуре выручки, в последующем снизив свое значение
до 0 в 2018 г. Доля выручка от реализации прочего имущества в общей структуре
выручки снизила свое значение на 1,24% составив на конец 2017 г. 0,72%, в
2018 г. возросла на 0,95 составив на конец года 1,67%.
Структура расходов, связанных с производством и реализацией товаров
ООО «ТД Прионежский» за 2016 – 2018 гг. отражена в табл. 18.
428706
433540
244670
0
50000
100000
150000
200000
250000
300000
350000
400000
450000
500000
2016 год 2017 год 2018 год
Выручка от реализации прочего имущества
Выручка от реализации покупных товаров
Выручка от реализации товаров собственного производства
45
Таблица 18
Расходы, связанные с производством и реализацией товаров в ООО «ТД
Прионежский» за 2016 – 2018 гг., тыс. руб.
Показатели 2016 год 2017 год Изменения
(+,
-
)
2018 год Изменения
(+,
-
)
1
2
3
4
5
6
Прямые расходы,
относящиеся к
реализованным товарам,
работам, услугам
357447 343064 -14383 174139 -168925
Косвенные расходы, в том
числе
45699 67300 21601 69476 2176
Расходы по операциям,
относящихся к прямым
45699 67300 21601 69476 2176
Итого признанных
расходов
403146 410365 7219 243756 -166609
Суммы начисленной
амортизации,
относящиеся, за
исключением прямых
расходов, к расходам
текущего отчетного
(налогового) периода
359 541 182 902 361
Внереализационные
расходы
11015 16464 5449 4807 -11657
К прямым расходам по изготовлению и продаже продукции в ООО «ТД
Прионежский» согласно ст. 318 НК РФ относятся:
- материальные;
- на оплату труда;
- начисленная амортизация и др.
Прямые расходы распределяются на стоимость произведенной продукции
и остатки незаверенного производства ежемесячно. Они учитываются для
снижения величины налога при осуществлении сервиса и продажи продукции, в
стоимость которых, согласно ст. 319 российского НК, включаются. Относящиеся
к реализованным товарам, работам, услугам прямые расходы, снизили свое
значение за 2017 г. в ООО «ТД Прионежский» на 14 383 тыс. руб. составив
343064 тыс. руб., за 2018 г. снижение составило 168 925 тыс. руб.
46
Все не определяемые как внереализационные и не регламентированные
ст. 318 НК РФ затраты признаются косвенными.
Ст. 265 НК РФ определяет перечень внереализационных расходов:
- на содержание переданного предприятию по договору аренды (лизинга)
имущества;
- на ликвидацию подлежащих выводу из эксплуатации основных средств;
- в виде отрицательной курсовой разницы и др.
Объем косвенных расходов в 2016 – 2018 гг. возрос, составил 67 300 тыс.
руб. в 2017 г., увеличившись на 21 601 тыс. руб., и в 2018 г. на 2 176 тыс. руб.,
составив 69 476 тыс. руб. Детально оценка структуры связанных с
производством и реализацией расходов в ООО «ТД Прионежский» за 2016 –
2018 гг. отражена в табл. 19.
Таблица 19
Оценка структуры расходов, связанных с производством и реализацией в ООО
«ТД Прионежский» за 2016 – 2018 гг., тыс. руб.
Показатели Абсолют. показатели,
тыс. руб.
Уд. вес, % Отклонения, %
на
конец
2016 г.
на
конец
2017 г.
на
конец
2018 г.
на
конец
2016
г.
на
конец
2017
г.
на
конец
2018
г.
2017 –
2016
гг.
2018 –
2017
гг.
1
2 3 4 5 6 7 8 9
Прямые расходы,
относящиеся к
реализованным
товарам, работам,
услугам
357447
343064
174139
86,23 80,27 69,80 95,98 50,76
Косвенные расходы
45699
67300
69476
11,02
15,75
27,85
147,27
103,23
Итого признанных
расходов
403146
410365
243756
97,26 96,02 97,71 101,79 59,40
Суммы
начисленной
амортизации,
относящиеся к
расходам текущего
периода
359 541 902 0,09 0,13 0,36 150,70 166,73
Внереализационные
расходы
11015 16464 4807 2,66 3,85 1,93 149,47 29,20
Итого расходов
414520
427370
249465
100
100
100
103,10
58,37
47
Относящиеся к реализованным услугам, товарам, работам прямые расходы
в ООО «ТД Прионежский» за 2016 – 2018 гг. занимают наибольший удельный
вес в общей структуре расходов, связанных с производством и реализацией.
Их удельный вес в общей структуре расходов уменьшился в 2017 г. на 5,96%
составив 80,27%, в 2018 г. уменьшился на 10,47%, составив на конец года 69,8%.
Наглядно объем внереализационных расходов ООО «ТД Прионежский» за
2016 – 2018 гг. отражен на рисунке 10.
Рис. 10. Объем внереализационных расходов ООО «ТД Прионежский» за 2016 –
2018 гг., тыс. руб.
Понесенные в отчетном периоде косвенные расходы к данному времени
относятся в полном объеме. Регламентированные ст. 270 НК РФ расходы
доходность предприятия не уменьшают. Закрытый характер их списка не
предполагает его расширенного толкования. Объем косвенных расходов в ООО
«ТД Прионежский» возрос в общей структуре расходов за анализируемый
период, в 2017 г. на 4,73%, составив 15,75%, в 2018 г. возрос на 12,1%, составив
27,85%.
11015
16464
4807
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
14000
16000
18000
2016 2017 2018
48
Объем внереализационных расходов оставался незначительным в
структуре расходов, связанных с производством и реализацией в ООО «ТД
Прионежский» за 2016 – 2018 гг.
Анализируемая компания, применяя общую систему налогообложения,
рассчитывает и уплачивает основные виды налогов как того требует
действующий в РФ НК с учетом особенностей действующего в регионе
хозяйствования налогового законодательства:
- налог на добавленную стоимость (НДС);
- налоги на имущество и прибыль предприятия;
- доходы физических лиц;
- страховые взносы.
Согласно учетной политике, признание доходов в ООО «ТД
Прионежский» происходит по методу начисления. В случае признания их в
нескольких налоговых периодах, осуществляется равномерное их распределение
между периодами. Если связь доходов с расходами определяется косвенным
путем или не подлежит четкому определению, то осуществляется их
распределение по мере признания пропорционально их доле в суммарном объеме
всех доходов налогоплательщика. Согласно учетной политике, при списании
предприятием покупных товаров используется метод оценки по средней
себестоимости. Учетной политикой ООО «ТД Прионежский» установлен
линейный метод в части начисления амортизации по нематериальным активам и
основным средствам.
2.3. Особенности выполнения аудиторской проверки правильности
исчисления и уплаты налога на прибыль в ООО «ТД Прионежский»
Аудит правильности исчисления и уплаты налога на прибыль в ООО «ТД
Прионежский» предполагает три этапа проведения:
– планирование аудита;
49
– проведение аудиторской проверки;
– аудиторское заключение.
В планирование аудита исчисления и уплаты налога на прибыль входит
контроль за исполнением касающихся налогового законодательства
правильности исчисления и уплаты налога на прибыль, правильности ведения
учета расчетов с бюджетом в части уплаты налога на прибыль в целом по
предприятию нормативно-правовых актов.
На этапе проведения аудиторской проверки осуществляется проверка
исполнения актуального на момент проведения аудита налогового
законодательства. Также имеет место проверка правильности начисления
доходов и расходов организации, документального оформления расчётов и
отражения всех видов расчётов между налогоплательщиком и налоговыми
органами в части уплаты налога на прибыль в бухгалтерском учёте.
Составление аудиторского заключения – заключительный этап проверки.
В рабочей документации аудитор регистрирует выявленные в ходе проведения
проверки нарушения и ошибки с изложением своего мнения по данным пунктам.
Аудитор все свои выводы подкрепляет сведениями из проверенных учётных
регистров и первичных документов и произведенными им в ходе проверки
контрольными арифметическими расчетами. Проверяющий излагает, помимо
перечисленного, рекомендуемые им методы для оптимизации учёта расчетов с
бюджетом по налогу на прибыль.
Для оценки надежности и результативности функционирования системы
внутреннего контроля аудитор в ООО «ТД Прионежский» применил особые,
получившие название «тесты средств контроля», методы, по которым, следуя
списку тестируемых вопросов, дал качественную и (или) количественную
оценку системе внутреннего контроля. В ходе оценки системы внутреннего
контроля аудитор изучил степень исполнения основных задач:
- обеспечение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности
экономических субъектов;
50
- соблюдение законодательства при совершении хозяйственных операций;
- минимизацию рисков действий, идущих вразрез с требованиями.
Результаты такого ознакомления и оценки отражены в Приложении 3.
Результаты выведения оценок системы бухгалтерского учета по разделам
приведены в табл. 20.
Таблица 20
Подтверждение первичной оценки системы бухгалтерского учета ООО «ТД
Прионежский»
Да
(1)
Нет
(0)
Не
характерно
№ п/п
А
1
2
3
Оценка системы
бухгалтерского учета
1. Корреспонденция счетов проверяется
с целью
контроля за соблюдением действующей методологии
бухгалтерских проводок и полнотой отражения всех
осуществляемых хозяйственных операций в учете
уполномоченным на то лицом или главным
бухгалтером
+
2. При условии использования
не предусмотренной
действующим Планом счетов корреспонденции
счетов, к нарушению методологии учета указанные
проводки не приводят, равно как и к существенным
искажениям финансового результата и
налогооблагаемой базы
+
3. Все хозяйственные операции как в целом, так и в
конкретных случаях санкционированы руководством
предприятия
+
4. В учёте все финансово-хозяйственные операции
отражаются только на основании первичных
документов
+
5. Показатели остатков по счетам синтетического
учета в Главной книге соответствуют остаткам по
счетам в журналах-ордерах или других учетных
регистрах, их заменяющих
+
6. Показатели аналитического учета соответствуют
указанным в синтетическом учете и первичных
документах
+
7. Исходящие сальдо на конец отчетного периода в
регистрах бухгалтерского учета соответствуют
входящим сальдо на начало следующего отчетного
периода
+
51
Продолжение таблицы 20
А
1
2
3
8. Случаи несоответствия сумм в разных регистрах
бухгалтерского учета по одной и той же
бухгалтерской проводке не выявлены
+
9. Случаи несоответствия сумм остатков
в разных
регистрах бухгалтерского учета по одному и тому же
счету не выявлены
-
10. В регистрах бухгалтерского учета и первичных
документах неоговоренные исправления и
карандашные записи не выявлены
-
11. Операции фиксируются в учете по моменту их
совершения
+
12. С целью исключения штрафных санкций за
несоблюдение договорных обязательств за сроками
оплаты счетов ведется контроль назначенным
ответственным лицом
-
13. Расход средств целевого финансирования
осуществляется согласно утвержденным сметам по
назначению
+
14. Расход фондов, созданных в соответствии с
учредительными документами и требованиями
з
аконодательства осуществляется по назначению
+
15. Бухгалтерский учет
велся в соответствии с
учетной политикой
в течение проверяемого периода
+
Контроль в системе компьютерной обработки
данных
16. Бухгалтерская программа предприятия
лицензирована
-
17. Программа от доступа сторонних лиц защищена
во избежание изменения данных или их уничтожения
+
18. Данные электронного учета дублируются во
избежание потери или уничтожения данных
+
19. Разработанные оригинальные механизированные
формы регистров учета и первичных документов
требованиям унифицированных и утвержденных
форм соответствуют
+
20. Возможность изменения алгоритмов обработки
бухгалтерских данных на случай изменения
хозяйственного, налогового и иного
законодательства, порядка ведения бухгалтерского
учета существует
+
Всего 16 4
Надежность системы внутреннего контроля в ООО «ТД Прионежский» в
соответствии с данной методикой можно считать высокой. Оценка системы
внутреннего контроля, выведенная в результате анализа приведенных в
52
таблице 20 данных, вскрыла сильные и слабые стороны организации систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «ТД Прионежский».
Проверяющий рассчитывает показатель аудиторского риска (АР),
используя формулу факторной модели АР:
АР = ВР х РСК х РН, (2.1)
где АР – аудиторский риск;
ВР – внутрихозяйственный риск;
РСК – риск средств контроля;
РН – риск не обнаружения.
Для определения значения неотъемлемого риска (формула 2.2)
воспользуемся таблицей 20. Подтверждение первичной оценки системы
бухгалтерского учета ООО «ТД Прионежский».
PН = AP / (ВP х PCК) (2.2)
Суммируем ответ, который способствует увеличению риска. Находим
соотношение с общим количеством вопросов:
ВР = 18 / 20 = 0,9
Риск средств контроля – отражение аудиторской меры ожидания
вероятности пропуска ошибок, превышающих допустимую системой
внутрихозяйственного контроля величину. Суммируем ответ, который
способствует увеличению риска.
Находим соотношение с общим количеством вопросов:
РСК = 16 / 20 = 0,8
Используя формулу 2.2, выводится вероятность риска не обнаружения:
PН = 0,5/ (0,9 х 0,8) = 0,7
Риск не обнаружения – низкий, согласно представленным расчетам.
Расчет налога на прибыль ООО «ТД Прионежский» за 2016 – 2018 годы
отражает табл. 21.
53
Таблица 21
Расчет налога на прибыль ООО «ТД Прионежский» за 2016 – 2018 гг.
Показатели
2016 год
2017 год
Изменения
(+,
-
)
2018 год
Изменения
(+,
-
)
1 2 3 4 5 6
Доходы от реализации 452935007 437097688 -15837319 248984654 -188113034
Внереализационные
доходы
5082387 23081173 17998786 5442857 -17638316
Расходы,
уменьшающие сумму
доходов от реализации
403146861 410365160 7218299 243756456 -166608704
Внереализационные
расходы
11041487 16464966 5423479 4807491 -11657475
Прибыль (убыток) 43829046 33348735 -10480311 5863564 -27485171
Налоговая база 43829046 33348735 -10480311 5863564 -27485171
Налоговая база для
исчисления налога
43829046 33348735 -10480311 5863564 -27485171
Ставка налога, всего,
%
20 20 0 20 0
Сумма исчисленного
налога
8765809 6669747 -2096062 1172713 -5497034
В том числе
В федеральный
бюджет
2 3 1 3 0
В бюджет субъекта
РФ
18 17 -1 17 0
Текущий налог на
прибыль, всего
8765809 6669747 -2096062 1172713 -5497034
В федеральный
бюджет, руб.
876581 6444889 5568308 61428 -6383461
В бюджет субъекта
РФ, руб.
7889228 5804002 -2085226 552856 -5251146
В ООО «ТД Прионежский» налоговая база для исчисления налога на
прибыль уменьшилась в 2017 г. на 10480311 руб. составив 33348735 руб., в
2018 г. уменьшилась 27485171 руб. составив 5863564 руб. (рис. 11).