28
установлены адвалорные ставки. Налоговая база увеличивается, в частности,
на следующие полученные суммы: в виде финансовой помощи, авансовых
платежей за поставки подакцизных товаров, на пополнение фондов
специального назначения, в форме процента по товарному кредиту и
некоторые другие суммы.
Необходимо отметить, что налоговая база должна определяться
отдельно по каждому виду подакцизного товара. Когда налогоплательщик
ведет раздельный учет операций по реализации подакцизных товаров,
облагаемых по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется
отдельно по таким операциям. Если же такого учета не ведется, то в этом
случае определяется единая налоговая база по всем операциям.
Акцизы с самого момента их установления являются налогом, по
которому не предусмотрено каких-либо льгот налогоплательщикам.
Сумма налога по товарам, облагаемым по твердым (специфическим)
налоговым ставкам, определяется как произведение соответствующей
налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии с
изложенным выше порядком. Сумма налога по товарам, в отношении
которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки,
исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля
налоговой базы. В настоящее время указанные ставки в «чистом» виде в
налоговой системе РФ не используются
27
.
Сумма налога по товарам, облагаемым но смешанным ставкам,
исчисляется как сумма налогов, определяемых но адвалорным и твердым
ставкам. Вначале определяется сумма акциза, равная произведению твердой
(специфической) ставки и объема реализованных или ввозимых подакцизных
товаров в натуральном выражении. Затем рассчитывается сумма акциза,
исчисленная как соответствующая адвалорной ставке процентная доля
стоимости реализованных, переданных или ввозимых подакцизных товаров.
27
Неминущая, Н.Е. Налоги и налогообложение.Учебник. / Н.Е. Неминущая. - М.: МГТУ , 2011. – с.92
29
В налоговой системе РФ действует особый порядок определения
налоговой базы и исчисления суммы акциза в отношении подакцизных
товаров, по которым установлены смешанные (комбинированные) налоговые
ставки. Такие ставки в настоящее время применяются в отношении табачных
изделий. Они исчисляются следующим образом. При применении
адвалорной ставки налоговая база определяется как расчетная стоимость
реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из максимальных
розничных цен. При применении твердой налоговой ставки – как объем
реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. При этом
введено такое понятие, как «максимальная розничная цена». На каждой
произведенной в Российской Федерации и импортируемой из-за рубежа
пачке сигарет и папирос должна быть нанесена максимальная розничная
цена, по которой указанные товары могут быть реализованы потребителю.
Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой пачка
табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями
розничной торговли, общественного питания, сферы услуг или
индивидуальными предпринимателями. Данная цена устанавливается
налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждой марке или
каждому наименованию табачных изделий
28
.
Налогоплательщики, которые реализуют или ввозят подакцизные
товары, облагаемые по разным налоговым ставкам, обязаны вести
раздельный учет указанной продукции, облагаемой по различным ставкам.
Если налогоплательщик не ведет такого учета, то определяется единая
налоговая база по всем совершаемым с указанными товарами операциям,
признаваемым объектом налогообложения акцизами.
Так же как и по НДС, сумма акциза исчисляется по итогам каждого
налогового периода, который по акцизам установлен как календарный месяц.
28
Никулкина, И.В. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие /
И.В. Никулкина. - М.: ИНФРА-М, 2013. – с.69-70
30
Для определения времени возникновения налогового обязательства
налогоплательщика по акцизу важно установить дату реализации
подакцизных товаров. Для подакцизных товаров датой реализации является
день отгрузки соответствующих подакцизных товаров.
Сумма акциза должна определяться налогоплательщиком
самостоятельно. Каждый налогоплательщик, который реализует
производимые им подакцизные товары, должен предъявить к оплате
покупателю соответствующую сумму акциза. Эта сумма выделяется
отдельной строкой в расчетных документах и счетах-фактурах. Исключения
из данного положения сделаны для тех случаев, когда подакцизные товары
реализуются за пределами территории РФ.
Если осуществляется реализация подакцизных товаров, не
подлежащих налогообложению, то расчетные документы и счета-фактуры
составляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на
указанных документах должна быть сделана соответствующая надпись или
поставлен штамп «без акциза».
При реализации подакцизных товаров в розницу акциз включается в
цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, а также на
выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма налога
выделяться не должна.
Законодательством установлен следующий порядок отнесения сумм
акциза. В отличие от НДС исчисленные налогоплательщиком и
предъявленные покупателю при реализации подакцизных товаров суммы
акцизов относятся у налогоплательщика на производственные расходы. Эти
суммы принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. У
покупателя подакцизных товаров суммы акцизов, предъявленные ему
налогоплательщиком, должны учитываться в стоимости этих товаров.
31
Аналогично учитываются суммы акцизов, фактически уплаченные при ввозе
подакцизных товаров на таможенную территорию РФ
29
.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по подакцизным
товарам, определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам
каждого календарного месяца. Она равна сумме налога, уменьшенной на
предусмотренные законом и подтвержденные документально вычеты. В
частности, налогоплательщик имеет право произвести вычет сумм акциза,
уплаченных им, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или
отказа от них. Подлежат вычетам и суммы авансового платежа, уплаченные
при приобретении акцизных марок по подакцизным товарам, подлежащим
обязательной маркировке. Налогоплательщик также имеет право уменьшить
общую сумму акциза на сумму акциза, исчисленную им с сумм авансовых
или других платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок
подакцизной продукции. Подлежат также вычету уплаченные
налогоплательщиком суммы акцизов по приобретенным или ввезенным им
из-за рубежа подакцизным товарам, которые были использованы этим
налогоплательщиком для производства других подакцизных товаров.
Налоговое законодательство РФ установило следующие сроки и порядок
уплаты налога. Уплата акциза при реализации налогоплательщиком
произведенных им подакцизных товаров осуществляется исходя из их
фактической реализации за истекший налоговый период не позднее 25-го
числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. НК РФ
обязывает налогоплательщиков представлять в налоговый орган налоговую
декларацию в части осуществляемых ими операций, являющихся объектом
обложения акцизом. Она должна представляться не позднее 25-го числа
месяца, следующего за отчетным.
С 1 февраля 2015 г. Федеральная служба по регулированию
алкогольного рынка (Росалкогольрегулирование) установила новую
29
Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика в 2 т. том 1: Учебник и практикум для
академического бакалавриата / В.Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. – с.252
32
минимальную розничную цену на крепкий алкоголь, которая составила 185
руб. вместо 220 руб. В 2015 г. Правительство РФ не станет повышать
минимальную розничную цену на крепкий алкоголь. Это связано с
замораживанием ставки водочного акциза на 2015 и 2016 годы, которая
составляет 500 руб. за 1 л чистого спирта. Еще одной из причин снижения
минимальной цены на алкоголь является увеличение теневого сектора
алкогольного рынка: малообеспеченные потребители не готовы платить
нынешнюю высокую цену и переходят на суррогаты – самогон,
«медицинские» жидкости двойного назначения; нелегальную продукцию,
реализующуюся через «альтернативные» каналы сбыта.
Снижение минимальной цены на крепкий алкоголь выгодно в первую
очередь регионам: дорогая логистика не позволит федеральным компаниям
работать по минимальной розничной цене без убытка, а значит, они
проиграют в ценовой войне местным производителям водки, которые платят
акциз в региональные бюджеты. Цена, ниже которой запрещено продавать
крепкий алкоголь (с содержанием спирта свыше 28%) в целях борьбы с
нелегальной продукцией, назначается государством с 2015 г. Ее размер
ежегодно пересматривается
30
.
В Конце 2016 года Госдума приняла в третьем чтении поправки в
Налоговый кодекс, по которым будет расширен список подакцизных товаров
и изменены ставки акцизов на отдельные виды товаров в 2017-2019 гг. Будут
повышены ставки акцизов на вина и шампанское, сидр и медовуху, пиво,
крепкий алкоголь, а также на все виды табака, автомобильный бензин 5-го
класса, дизельное топливо и средние дистилляты. Акцизы вводятся в
отношении электронных сигарет и нагреваемого табака.
Безалкогольное пиво по-прежнему не войдет в список подакцизных
товаров. Ставка акциза на игристые вина из иностранного сырья увеличится
на 10 руб. до 36 руб. за 1 л, на игристые из российского винограда - на 1 руб.
30
Пантелеев, А.С. Учет и налогообложение при антикризисном управлении: Практическое руководство /
А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин. - М.: Омега-Л, 2016. – с.86
33
до 14 руб. за 1 л. Акциз на вина из российского сырья останется неизменным
- 5 руб. за 1 л, а ставка акциза на вина иностранного производства вырастет с
9 до 18 руб. за 1 л. Ставки акцизов на сидр, пуаре и медовуху вырастут на 11
руб. (с 9 до 21 руб. за 1 л) на весь период 2017-2019 гг., а также на пиво с
содержанием спирта от 0,5 до 8,6% и на пиво с долей спирта свыше 8,6% -
ставка акциза на обе категории вырастет на 1 руб. (с 20 до 21 руб. за 1 л и с
37 до 39 руб. за 1 л соответственно). Акцизы на крепкий алкоголь (свыше 9%
доли спирта) вырастут с 500 до 523 руб. за 1 л и на алкоголь со средним
содержанием спирта (до 9%) с 400 до 418 руб. Ставки акцизов на сигареты
составят 1562 руб. за 1000 шт. + 14,5% расчетной стоимости в 2017 г. В 2018
г. они повысятся до 1718 руб. за 1000 шт. + 14,5% расчетной стоимости и в
2019 г. - до 1890 руб. за 1000 шт. + 14,5% расчетной стоимости. Также
вырастут ставки на все виды табака - до 2520 руб. в 2017 г., 2772 руб. в 2018
г. и 3050 руб. в 2019 г.
С 1 января 2017 г. расширится список подакцизных товаров:
облагаться акцизом будут электронные сигареты - как само устройство (со
ставкой 40 руб. за штуку в 2017 г.), так и жидкость для электронных систем
доставки никотина (10 руб. за 1 мл в 2017 г.). Нагреваемый табак также
станет подакцизным товаром; ставка составит 4800 руб. за 1 кг в 2017 г., 5280
руб. за 1 кг в 2018 г. и 5808 руб. за 1 кг в 2019 г. Ставка акциза на
автомобильный бензин 5-го класса вырастет с нынешних 10 130 руб. за тонну
до 10 535 руб. за тонну в 2018 г. и до 10 957 руб. в 2019 г.
Одной из главных целей государственного регулирования
производства и оборота алкогольной продукции является сокращение
потребления алкоголя и, соответственно, минимизация ущерба от ее
потребления. Во многих странах мира действенным инструментом,
направленным на сокращение потребления, является повышение цены на
алкогольную продукцию. Однако, как показывают данные о сокращении
роста доходов консолидированного бюджета от сбора акцизов и об
увеличении количества нелегальной алкогольной продукции, этот
34
инструмент в России не работает. Причиной сокращения бюджетных
поступлений является снижение конкурентоспособности отечественных
производителей по сравнению с нелегальными и производителями стран
Таможенного союза.
35
Глава 2. Проблемы исчисления акцизных налогов на примере ПАО
«Левиз»
2.1 Характер функционирования и структура исчисления налогов на
предприятии ПАО «Левиз»
В 1897 году на месте старых винокурен по адресу: Калашниковская
(Синопская) набережная, 56/58, было решено возвести мощный ликёро-
водочный завод, или, как тогда называли, — «Винный склад». Именно он в
списке более чем трёхсот новых предприятий России был поименован
номером один. На нём было установлено по тем временам современное
ректификационное оборудование. Работало много паровых машин, позднее
он одним из первых был электрифицирован.
Ликёро-водочный Санкт-Петербургский завод числился поставщиком
№ 1 двора Его Императорского Величества.
В годы Первой мировой войны, когда начал действовать запрет на
производство водки, завод не работал. После Октябрьской революции и
прекращения действия сухого закона завод возобновил работу (в 1923 году),
но уже как водочный завод № 1, впоследствии Ленинградский ликёро-
водочный завод.
До конца 1930-х годов техническое оснащение завода не претерпевало
каких-либо существенных изменений: розлив водки производился на
разливных столах при помощи ручных разливных и укупорочных машинок,
все же остальные операции: осмолка бутылок, наклейка этикеток, бракераж,
мойка посуды — производились вручную.
Через 10 лет завод подвергся коренной модернизации. Были
механизированы все трудоёмкие погрузочно-разгрузочные операции, в цехах
было установлено 16 ленточных транспортёров.
В 1941 году вступил в строй экспериментальный образец
бутылкомоечной машины, что позволило существенно модернизировать
36
предприятие. Испытание, наладка и запуск в серию машины были прерваны
Великой Отечественной войной.
Во время блокады Ленинграда производство водки на продажу было
прервано. Водку и спирт разливали в маленьком цехе особого заказа, а затем
отправляли в бутылях и в бочках в госпитали и на фронт. В так называемом
витаминном цехе производились хвойные витамины, которые очень помогли
на фронте и в госпиталях Ленинграда. Существовал также и дрожжевой цех.
В помещении экспериментального цеха изготавливали бутыли с горючей
смесью и на машинах отправляли на фронт.
В 1949 году начались поставки водки «Ливиз» (Ленинградский СНХ)
на экспорт в Восточную Европу и США. С 1961 года на протяжении 16 лет
заводом руководил Александр Иванович Славнов.
С 1991 года — арендное предприятие «Ливиз».
С 1998 года — акционерное общество «Ливиз».
С 2007 года производство выведено из центра Санкт-Петербурга на
вспомогательную площадку в соответствии с городской программой вывода
промышленных предприятий из центра города.
вВ начале 2005 года инспекция по крупнейшим налогоплательщикам
Санкт-Петербурга предприняла попытку обанкротить «Ливиз», но
безуспешно.
В феврале 2006 года «Ливиз» вновь оказался на пороге банкротства —
заявление об этом подала межрегиональная инспекция №3 по крупнейшим
налогоплательщикам. Дело о банкротстве, впрочем, было вскоре
приостановлено, а 14 мая 2007 года и вовсе прекращено из-за отказа
инспекции от иска.
19 февраля 2008 года ЗАО «Ливиз» обратилось в суд с просьбой
признать компанию банкротом. По сведениям участников рынка,
задолженность завода превышает 20 млн долларов. 6 марта суд ввел в
компании наблюдение и назначил временного управляющего.
37
2 октября 2008 основные кредиторы ЗАО «Ливиз» – «Русский
стандарт» и Федеральная налоговая служба России провели первое собрание
кредиторов. На нём было принято решение о введении конкурсного
производства. Намечается продажа на торгах жемчужины компании – здания
на Синопской набережной, 56/58 (там вскоре появится
многофункциональный комплекс). Сейчас основные мощности предприятия
переведены в Красное село. Одной из причин, которые привели «Ливиз» к
процедуре банкротства стало погашение заводом налоговых претензий 2001-
2005 годов (хотя завод и оспорил претензии о неуплате в арбитраже, но
налоговики не выдавали предприятию акцизные марки, и поэтому завод был
вынужден погасить задолженность).
В настоящее время организация находится в стадии ликвидации.
«Ливиз» имеет собственное оборудование для ректификации спирта,
позволяющее получать спирт высоких степеней очистки — «люкс» и
«экстра».
На предприятии используются хромотографы фирм Hewlett-Packard и
Biotronic для контроля качества продукта.
Для защиты продукции от подделок ассортимент застрахован в «РЕСО-
Гарантия».
На всех этапах производства осуществляется контроль с помощью
современного аналитического оборудования. ПАО «Левиз» использует
специальную систему водоочистки, разработанную английской фирмой
«ELGA», после чего уровень содержания минеральных солей, взвешенных
частиц и бактерий становится минимальным. Предварительная очистка
включает в себя фильтр с многослойной средой мелкого фильтрующего
песка, привезенного из Австралии, затем вода проходит очистку на фильтре с
активированным углем из скорлупы кокосового ореха. Такие методы
контроля позволяют гарантировать высокое качество продукции, иметь
прекрасные результаты испытаний, точное соответствие международному