38
стандарту. И, безусловно, - сохранение классической исконно русской
технологии - залог популярности «Кедра».
ПАО «Левиз» является плательщиком следующих налогов: налог на
прибыль организаций; НДС; НДФЛ; налог на имущество организаций,
акцизы. Рассмотрим их подробнее.
Плательщиками налога на прибыль организаций являются
предприятия, в том числе и малые, независимо от сфер деятельности и форм
собственности, которые получают прибыль.
Объектом налогообложения налогом на прибыль считается прибыль,
полученная налогоплательщиком. Прибылью признается полученный доход,
уменьшенный на величину произведенных расходов. Доходы, облагаемые
этим налогом, включают две группы: доходы от реализации товаров (работ,
услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы.
Статьей 284 НК РФ ч. II установлены налоговые ставки по налогу на
прибыль организации. Этих ставок несколько в зависимости от того, что
является объектом налогообложения.
Доходы облагаются по ставке 20 процентов. При этом организация
уплачивает этот налог в два бюджета, и для каждого бюджета установлена
своя ставка: 2 процента, зачисляется в федеральный бюджет; 18 процентов,
зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
В течение года предприятие уплачивает авансовые платежи по налогу
на прибыль организаций (статьи 268, 269 НК РФ ч. II).
Налог на добавленную стоимость - форма изъятия в бюджет части
добавленной стоимости, где добавленная стоимость определяется в виде
разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и
стоимостью материальных затрат, относимых на расходы.
НДС относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК
РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, НДС
относится к косвенным налогам, так как конечным его плательщиком
39
является потребитель товаров (работ, услуг). Как косвенный налог, НДС
влияет на процесс ценообразования и структуру потребления.
При исчислении и уплате НДС каждый налогоплательщик ведет
налоговый учет по этому налогу. В соответствии со статьей 146 НК РФ ч. II
объектом налогообложения НДС в ПАО «Левиз» признается реализация
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе
реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных
работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или
новации, а также передача имущественных прав.
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров
(работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика,
связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг),
полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату
ценными бумагами.
Налоговая ставка - 18%.
Налоговый период по НДС – 1 месяц.
НДС исчисляется в соответствии с порядком, определенным в статье
166 НК РФ ч. II (1).
Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода.
Срок уплаты НДС - не позднее 20-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом.
ПАО «Левиз» является плательщиком ЕСН, так как производит
выплаты физическим лицам.
Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с
начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим
итогом.
Есть несколько видов выплат в пользу физических лиц, не подлежащих
обложению ЕСН, например, государственные пособия, компенсационные
выплаты и т.д.
40
В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд
социального страхования РФ), помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2, не
включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим
лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.
Существуют освобождения и льготы по налогу для некоторых
организаций.
Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками
отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как
соответствующая процентная доля налоговой базы. Сумма налога,
подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации,
подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими
самостоятельно расходов на цели государственного социального
страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в
федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период
страховых взносов (авансовых платежей) на обязательное пенсионное
страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя
из тарифов страховых взносов, предусмотренных законодательством. При
этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму
авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет,
начисленную за тот же период.
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца
налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых
платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений,
начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц)
с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного
месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу,
подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее
уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
41
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-
го числа следующего месяца. По итогам отчетного периода
налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной
исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала
налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и
суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей,
которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета
по налогу.
В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного
налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового
взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы
налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем,
за который уплачены авансовые платежи по налогу.
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых
платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался
налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых
взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете,
представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным
периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством
финансов РФ.
Рассмотрим основные положения, касающиеся НДФЛ.
Объектом налогообложения для целей исчисления НДФЛ в
соответствии со статьей 208, 209 НК РФ ч. II(1) являются следующие
доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации:
1. Дивиденды и проценты, полученные от российской организации.
2. Доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных
смежных прав.
3. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования
имущества, находящегося в РФ.
42
4. Доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в
РФ; в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном
капитале организаций; прав требования к российской организации иного
имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу.
5. Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей,
выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При
этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые
членами органа управления организации (совета директоров или иного
подобного органа) - налогового резидента РФ, местом нахождения
(управления) которой является РФ, рассматриваются как доходы,
полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически
исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или
откуда производились выплаты указанных вознаграждений.
6. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты,
полученные налогоплательщиком.
7. Доходы, полученные от использования любых транспортных
средств.
8. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате
осуществления им деятельности в РФ.
Налоговая ставка по НДФЛ, уплачиваемому ПАО «Левиз» - 13 %.
Налоговым периодом в соответствии с положениями статьи 216 НК РФ ч. II
(1) признается календарный год. При исчислении налоговой базы на
предприятии применяются социальные (статья 218 НК РФ ч. II) и
профессиональные налоговые вычеты (НК РФ ч. II). Налоговому агенту
следует помнить, что применять налоговые вычеты только при условии, что
сам налогоплательщик напишет заявление с просьбой применять при
исчислении НДФЛ те или иные налоговые вычеты. При этом, если
налогоплательщик просит применения льготных социальных вычетов или
вычетов, предоставляемых налогоплательщикам, имеющим детей, то
необходимо приложить к заявлению копии документов, которые доказывают
43
право налогоплательщика на применение данного вычета. Налоговые агенты
обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее
дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату
дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в
банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих
лиц в банках.
Далее рассмотрим налог на имущество. Налог на имущество
организаций уплачивается в соответствии с главой 30 НК РФ ч. II (1) и
законами субъектов РФ. Объект налогообложения - движимое и недвижимое
имущество (включая имущество, переданное во временное владение,
пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в
совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов
основных средств в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета.
Налоговая ставка по налогу на имущество организаций
устанавливается в размере 2 процента.
В соответствии со статьей 379 НК РФ ч. II налоговым периодом
признается календарный год, отчетными периодами признаются первый
квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам
налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и
налоговой базы, определенной за налоговый период.
При этом по итогам каждого отчетного периода исчисляются и
уплачиваются в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество
организаций. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам
каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения
соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества,
определенной за отчетный период.
Что касается акцизов, то общая сумма акциза по подакцизным товарам
исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем
44
операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи)
которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с
учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу
в соответствующем налоговом периоде.
Для исчисления акциза необходимо знать порядок определения даты
реализации подакцизных товаров. В зависимости от вида товаров:
• дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день их
отгрузки (передачи). Датой совершения операции признается дата
оприходования произведенных нефтепродуктов;
• дата реализации (передачи) алкогольной продукции с акцизного склада
определяется как день завершения действия режима налогового склада;
• дата реализации (передачи) при обнаружении недостачи продукции
определяется как день ее обнаружения недостачи (за исключением случаев
недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных
уполномоченным федеральным органом исполнительной власти).
Сроки и порядок уплаты акциза:
1. Уплата акциза при совершении операций в отношении
нефтепродуктов производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую
реализацию, уплачивают акциз не позднее 25-го числа второго месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом; при наличии только
свидетельства на розничную реализацию они уплачивают акциз не позднее
10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
2. Уплата акциза при реализации этилового спирта из всех видов сырья (за
исключением спирта коньячного), спиртосодержащей и алкогольной
продукции, пива производится исходя из фактической реализации (передачи)
указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не
позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее
15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.
45
3. Уплата акциза при реализации (передаче) алкогольной продукции с
акцизных складов оптовых организаций производится исходя из фактической
реализации (передачи) за истекший налоговый период:
не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) – по
алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно
отчетного месяца;
не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, – по
алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного
месяца.
ПАО «Левиз» обязан представлять в налоговые органы по месту своего
нахождения, а также каждого своего обособленного подразделения
налоговую декларацию за налоговый период в срок не позднее 25-го числа
месяца, следующего за отчетным, а налогоплательщики, реализующие
алкогольную продукцию с акцизных складов оптовой торговли, – не позднее
15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Основную массу налогов ПАО «Левиз» составляет социальные
отчисления, акцизы и налог на прибыль. Что касается акцизов, то их доля в
общей сумме налоговых платежей составляет 27%, однако именно эти налоги
непосредственно влияют на цену товаров, и их повышение может
отрицательно сказаться на покупательской способности.
Таким образом, мы рассмотрели основные виды налогов,
уплачиваемых ПАО «Левиз».
2.2 Анализ исчисления и уплаты акцизов в ПАО «Левиз»
акцизный налог спирт алкогольный
Проанализируем порядок расчета акцизов на рассматриваемом
предприятии.
В декабре 2014 г. завод ПАО «Левиз» реализовал на территории
Российской Федерации 4280 л водки (крепость 40%) и 2690 л настойки
(крепость 20%).
46
Заполняя декларацию за декабрь, ПАО «Левиз» сначала составит два
экземпляра Приложения N 1 к налоговой декларации, в которых рассчитает
отдельно налоговую базу по водке и настойке, а затем на основании этих
Приложений заполнит раздел 2 налоговой декларации.
ПАО «Левиз» в Приложении N 1, заполненном по водке, укажет:
- в строке 010 - вид подакцизного товара - «Алкогольная продукция с
объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением
вин)»;
- в строке 020 - код вида подакцизного товара - 210;
- в строке 030 - единицу измерения налоговой базы - литр;
- в строке 040 - код единицы измерения по ОКЕИ - 112.
Далее организация заполняет таблицу «Расчет налоговой базы по виду
подакцизного товара (на внутреннем рынке)» Приложения N 1.
По строке 050 ПАО «Левиз» отражает:
- в графе 2 - крепость водки в процентах - 40;
- в графе 4 - код объекта налогообложения - 10001;
- в графе 5 - объем подакцизной продукции - 4280 л;
- в графе 6 - налоговую базу в пересчете на безводный этиловый спирт -
1798 л (4280 л x 40%).
В строке 060, в которой определяется налоговая база в целом по виду
подакцизного товара, указываются:
- в графе 5 - общий объем реализованной продукции - 4280 л;
- в графе 6 - налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт -
1798 л.
Из графы 2 по строкам 070 - 150 выбирается операция (объект
налогообложения), которая фактически совершалась с подакцизным товаром.
У ПАО «Левиз» это «реализация на территории Российской Федерации
лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация
предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о
предоставлении отступного или новации».
47
В строке 070 ПАО «Левиз» отражает:
- в графе 5 - объем подакцизной продукции - 4280 л;
- в графе 6 - налоговую базу - 1798 л.
Фрагмент Приложения N 1 для объемов реализованной водки ПАО
«Левиз» приведен в таблицах 4, 5 и 6 (приложение 2).
Заполняя Приложение N 1 для объемов настойки, ПАО «Левиз»
укажет:
- в строке 010 - вид подакцизного товара - «Алкогольная продукция с
объемной долей этилового спирта свыше 9 и до 25 процентов включительно
(за исключением вин)»;
- в строке 020 - код вида подакцизного товара - 220;
- по строке 030 - единицу измерения налоговой базы - литр;
- по строке 040 - код единицы измерения по ОКЕИ - 112.
Затем заполняется таблица «Расчет налоговой базы по виду
подакцизного товара (на внутреннем рынке)».
По строке 050 ПАО «Левиз» отражает:
- в графе 2 - крепость на стойки в процентах - 20;
- в графе 4 - код объекта налогообложения - 10001;
- в графе 5 - объем подакцизной продукции - 2690 л;
- в графе 6 - налоговую базу в пересчете на безводный этиловый спирт -
538 л (2690 л x 20%).
В строке 060, в которой определяется налоговая база в целом по виду
подакцизного товара, указываются:
- в графе 5 - общий объем реализованной продукции - 2690 л;
- в графе 6 - налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт -
538 л.
Из графы 2 по строкам 070 - 150 выбирается операция (объект
налогообложения), которая фактически совершалась с подакцизным товаром.
У ПАО «Левиз» это «реализация на территории Российской Федерации
лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация