44
− розничный товарооборот предприятия из года в год увеличивается,
темпы роста его высокие;
− достигнут рост товарооборота по всем отделам предприятия и по
всем товарным группам;
Увеличение товарооборота на предприятии является хоть и
положительным, но недостаточным.
2.3 Аудиторская проверка розничного товарооборота ООО «Электрон»
Главными объектами аудиторской проверки служат: первичные
документы, отражающие товарооборот ООО «Электрон», данные регистров
синтетического и аналитического учета, инвентаризация товарных запасов,
данные учета и финансовой отчетности.
Информация для проверки операций с товарами содержится в
бухгалтерской отчётности экономического субъекта и в регистрах учета, в
частности, форме «Отчёт о финансовых результатах». Бухгалтерские регистры
по учету производственных запасов могут быть различными.
В ООО «Электрон» применяется автоматизированная форма учета,
поэтому аудитор должен проанализировать журналы - ордера по счету 41
«Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 90 «Продажи», 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками», а также оборотно-сальдовые
ведомости по счету 41 «Товары», документацию, отражающую проведения
инвентаризации.
В процессе проверки был составлен РД-4 (таблица 14). Для вынесения
мнения, что отчётность ООО «Электрон» отражает достоверность всех фактов
деятельности во всех значимым аспектах нужно установить порядок и
правильность фиксирования операций по товарообороту от момента
заключения договорного соглашения поставки и оприходования товарных
запасов до момента фиксирования операции в регистрах бухгалтерского учета.
Для этого проводилась проверка операций по счёту 41-1 «товары на
45
складе», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Источники
информации: договор поставки; доверенность; товарная накладная; счёт-
фактура; развернутый журнал-ордер по счёту 41 «Товары», развёрнутый
журнал-ордер по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
Таблица 14
РД-4 Проверка учетной политики в части товарных запасов
№
п/п
Элементы учетной политики
Согласно учетной
политике
1
Форма бухгалтерского учета:
- упрощенная;
- мемориально- ордерная;
- журнально- ордерная;
- компьютизированная.
-
-
+
+
2
При выбытии товарных запасов их оценка
производится методом: средней себестоимости
+
3
Оценка товарных запасов в текущем учете
По фактической
себестоимости
Была создана таблица сверки документов поставщиков с документами
РД-5 (таблица 15).
Таблица 15
РД-5 - Проверка соответствия фиксирования сумм в первичных
документах
№ п/п
Договор
поставки
(дата,
номер)
Товарная
накладная
(дата,
номер)
Счёт -
фактура
(дата,
номер)
Развернутый
Журнал -
ордер по
сч.41-1
(сумма)
Развернутый
журнал -
ордер по
сч.60
(сумма)
1
Договор
поставки
от 13.03.19
№5176/БП
от 20.09.19
26185,50
№5176/БП
от 20.09.19
26185,50
26185,50
26185,50
Итак, сверка подтвердила соответствие сумм, отражённых в договорном
соглашении поставки с суммами в первичной документации и регистрах по
счёту 41,60. Операции по поступлению ТМЦ в ООО «Электрон» отражаются
двойной записью на счетах бухгалтерского учета. Проверка надлежащей
корреспонденции счетов бухгалтерского учета в ООО «Электрон» в таблице 16.
По данным проверки отклонений не выявлено.
Аудиторская проверка показала, что операции по товарообороту
46
фиксируемые бухгалтерией ООО «Электрон» отражают факты деятельности во
всех значимых аспектах и соответствующих требованиям законодательства РФ.
Таблица 16
РД -6 - Проверка надлежащей корреспонденции счетов
бухгалтерского учета
№ п/ п
Содержание
хозяйственной
операции
Необходимая записи
Запись в регистрах
ООО «Электрон»
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
1
Поступление
товарных
запасов от
поставщика
41
60-1
41
60-1
2
Оплачен счёт
поставщика
60
51-13
60
51-13
Главная задача аудита операций по товарообороту предприятия -
проверка своевременности и полноты фиксирования операций в учете. В
первичных документах, проверка надлежащего распределения транспортных и
иных затрат, проверка надлежащего начисления торговой наценки,
правильности и законности операций по движению товарных запасов.
Главные пути увеличения товарооборота ООО:
- перевод товарных запасов, предназначенных для реализации, в состав
материальных ценностей;
- реализация товарных запасов;
- списание из-за порчи и недостачи товарных запасов.
Аудит операций по выбытию товарных запасов включает:
1) оценка соответствия договорного соглашения на поставку продукции
требованию законодательству РФ,
2) анализ надлежащей оценки товарных запасов при списании;
3) оценка процесса товарооборота предприятия;
4) сверка документальных данных по товарообороту и необходимых
регистров учета;
5) анализ надлежащей корреспонденции счетов по движению товарных
47
запасов. Розничная реализация товарных запасов осуществляется в ООО как со
склада, так и с прилавка магазина.
При реализации товарных запасов со склада, доставка покупателям
осуществляется с привлечением транспортных организаций либо путём
самовывоза, в момент реализации товарных запасов составляется счёт-фактура
и накладная. Лицо, которое получает товарные ценности должно предоставить
доверенность (ф. М-2). Источником информации для данной проверки является
доверенность. Анализ надлежащих обязательных реквизитов доверенностей
рассмотрен в таблице 17.
Таблица 17
РД-7 - Проверка надлежащих обязательных реквизитов
доверенностей
№
п
/
п
Реквизиты
Номе
р,
дата
докум
ента
Номер,
дата
выдачи
доверен
ности.
Срок
действите
льности
Наимено
вание
организ
ации
Должн
ость и
ФИО
довере
нного
лица,
паспор
тные
данные
Наимено
вание,
дата и
номер
докумен
та,
дающего
основан
ие на
получен
ие
ценносте
й
Перече
нь
ценнос
тей,
подлеж
ащих
получе
нию
Необхо
димые
подпис
и и
печать
организ
ации
1
№1 от
14.11
. 2019
+
+
+
+
+
+
+
Итак, проверка порядка соблюдения и выдачи доверенности не выявило
каких-либо нарушений либо отклонений. Продажа товарных запасов
отражается на счёте 90-1 «Выручка», с одновременным списанием
себестоимости товарных запасов на счете 90-2 «Себестоимость продаж».
При аудите движения товарных запасов проверяющая сторона особое
внимание уделила возможным фактам хищения и порчи, злоупотреблений,
которые могут носить целенаправленный характер. В 2019 году не были
выявлены факты хищения.
48
Проведенный аудит ведения аналитического учета не выявил нарушений
в ведение данного учета. Аналитика ведется в соответствии с требованиями
бухгалтерского учета, поскольку настройки и степень детализации
аналитические достаточно информативны.
В ходе инспектирования аудитор выяснил, что синтетический учет
ведется в соответствии с требованиями законодательства. В результате
проверки надлежащего фиксирования бухгалтерией хозяйственных операций
по учету движения товарных запасов аудитору удалось убедиться в полноте их
соответствии требованиям бухгалтерского учета.
Таким образом, данная глава рассмотрена на базе предприятия
общественного питания ООО «Электрон».
Товарооборот (без НДС) за 2019 год составил 71070,5 тыс. руб., что на
18,5% больше чем в 2017 году. При текущих расходах 58050,45 тыс. руб. чистая
прибыль предприятия составила 14890,65 тыс. руб.
Показатели рентабельности кафе за отчетный 2019 год высокие:
Рентабельность продаж - 21,4%;
Расчетная рентабельность равна 20% на конец 2019 года.
Несмотря на достаточно высокие показатели рентабельности,
товарооборот является недостаточным для такого предприятия.
Проведенный аудит ведения аналитического учета не выявил нарушений
в ведение данного учета. Аналитика ведется в соответствии с требованиями
бухгалтерского учета, поскольку настройки и степень детализации
аналитические достаточно информативны.
В ходе инспектирования аудитор выяснил, что синтетический учет
ведется в соответствии с требованиями законодательства.
В результате проверки надлежащего фиксирования бухгалтерией
хозяйственных операций по учету движения товарных запасов аудитору
удалось убедиться в полноте их соответствии требованиям бухгалтерского
учета.
49
ГЛАВА 3. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ АНАЛИЗА И АУДИТА
РОЗНИЧНОГО ТОВАРООБОРОТА ООО «ЭЛЕКТРОН»
3.1 Разработка рекомендаций по улучшению анализа и аудита розничного
товарооборота ООО «Электрон»
Для минимизации ошибок в учете товарооборота ООО «Электрон»
можно рекомендовать организацию внутреннего аудита в рамках исследуемого
предприятия, который будет состоять из уже имеющихся специалистов
предприятия.
Необходимо разработать мероприятия, которые позволят
усовершенствовать систему бухгалтерского учета в ООО «Электрон» и повысят
качество учетной информации.
Для комплексного решения проблем и облегчения обработки и
обращения информации в практику работы рекомендуется ввести
автоматизированную систему.
В настоящее время АИС для ведения бухгалтерского учета достаточно
много: Парус, БЕСТ, 1С, Бухучет и многие другие. Выбор остановлен на
наиболее известной и распространенной 1С.
Так как в рамках ООО не применяется развернутая форма ведения
бухучета, то приобретение конфигурации Бухгалтерия в данном случае
нецелесообразно в силу того, что она не будет предоставлять необходимых
инструментов для учета.
Возможно применение версии Проф, которая работает в рамках
локальной сети, что необходимо в ООО «Электрон», где склады, торговый зал,
кабинет директора и главного бухгалтера расположены отдельно. Также одно
из отраслевых решений данной конфигурации дает возможность учитывать
специфику предприятия.
Стоимость версии Проф1С: розница составляет 3300 рублей с
требованиями обновления посредством коммуникационных каналов в течение 2
50
месяцев, в дальнейшем техническое обслуживание составит для данной версии
1200 руб. при условии посещения специалистом 1 раз в месяц для решения
возникающих вопросов, связанных с работой и обслуживанием.
Программа очень удобна в использовании - она может объединить всю
систему кафе в единую базу, что обеспечит автоматический товарно –
денежный учет. Она дает возможность: контролировать приход и реализацию
товара; проводить инвентаризацию; регистрировать движение товарных
запасов; комплектовать заказы и др.
В ООО «Электрон» компьютеры установлены в кабинете директора,
главного бухгалтера и на складе – то есть 3 рабочих места, которые в силу
незначительной территориальной разбросанности можно объединить в
локальную сеть.
В торговом зале применяется следующее торговое оборудование:
− Кассовый аппарат Меркурий – 140 F;
− Банковский терминал VerifonVX200 для платежных карт.
Программа совместима со всеми видами этого оборудования, что
указывается в аннотации в конфигурации 1С: Розница, то есть данные
одномоментно будут передаваться в момент регистрации поступления на
складе, при продаже, при проведении оплаты банковской картой, оплатой
наличными сразу в единую базу, что исключит двойную работу. Также будет
существенно облегчена работа бухгалтера по обработке документов, так как все
операции будут проводиться в автоматическом режиме и отражаться в Книге
хозяйственных операций.
Директор также сможет в любой момент отслеживать движение товара и
получать нужную информацию.
Внедрение системы будет связано с некоторыми финансовыми
затратами, в частности на приобретение программы и подключение
совместимого оборудования к ней; настройки подключения ведения учета по
упрощенной форме; объединения компьютеров в локальную сеть; обучения
работников. Настройка подключения и обучение сотрудников обеспечивают
51
работники представителя 1С в момент регистрации и установки программы, а
также ее технического сопровождения – это политика работы с клиентами,
реализуемая в региональном центре 1С. Объединение ПК в локальную сеть
обеспечит специалист по автоматизации, который работает в ООО «Электрон»
по совместительству, он приходит 1 раз в неделю и обеспечивает
работоспособность компьютеров. При условии заключения договорного
соглашения данная работа будет им выполнена. Данный вопрос уже давно
рассматривался, потому все необходимые материалы на данный момент
приобретены. Подключение оборудования будет выполнено при помощи
консультативной помощи специалистов 1С и специалиста по автоматизации,
который также следит за состоянием торгового электронного оборудования.
В рамках предлагаемых мероприятий возможна реализация следующих
направлений: внедрение в практику системы внутреннего аудита, которая в
настоящее время отсутствует; переход на конфигурацию версии «Проф»
программы 1С. Реализация данных мероприятий даст возможность
существенно повысить эффективность не только лишь учета движения
товарных запасов, но и в целом ведения бухгалтерского учета; снизит нагрузку
на бухгалтера, кладовщика, администраторов; уменьшит влияние
человеческого фактора, из-за чего иногда в практике учета возникают ошибки,
требующие исправления и выявляемые при проведении инвентаризации.
Снижение нагрузки на персонал даст возможность им больше
ориентироваться на обслуживании посетителей, работу с ними, что повысить и
уровень продаж.
3.2 Обобщение неиспользованных возможностей и экономическое
обоснование прогнозных резервов розничного товарооборота
Все предприятия сферы общественного питания независимо от
масштабов и видов деятельности планируют свою текущую и будущую работу
на рынке.
Планирование в торговле - это экономическая деятельность по
52
управлению обращения товаров и услуг.
Планирование – это особая форма деятельности, которая ориентирована
на разработку и обоснование программы экономического развития торгового
предприятия и его структурных подразделений на конкретный период времени
с учетом возможностей и наличия необходимых ресурсов (материальных,
трудовых, финансовых).
Роль планирования состоит в стремлении максимально учесть все
факторы окружающей среды, которые обеспечивают нормальное
функционирование предприятия.
Ключевая цель планирования – это обеспечение эффективной
деятельности предприятий. Выполнение данной цели предполагает решение
следующих задач: прогнозирование рыночных тенденций и внесение
соответствующих изменений в программы организации; проведение
маркетинговых исследований на предмет изучения потребностей потребителей
и создание программы на основе результатов исследования; обеспечение
производства и реализации товаров высокого качества; выявление и
привлечение внутренних ресурсов производства.
Основные функции планирования предприятий: определение целей
организации; установление параметров и темпов хозяйственных процессов на
предприятиях; организованное распределение и рациональное применение
ресурсов компании для достижения общих и частных целей.
Процесс планирования на предприятии состоит из нескольких этапов:
− постановка целей и задач развития организации;
− анализ хозяйственной деятельности;
− прогнозирование деятельности торговой компании на перспективу с
учетом ресурсов и целей;
− разработка плана; контроль за исполнением плана развития;
− корректировка плана при необходимости.
Экономическое планирование деятельности организации заключается в
определении общей стратегии развития и выработка тактических действий.
53
Комплексный план развития ООО «Электрон» включает в себя
несколько взаимосвязанных разделов:
− план товарооборота (установка плановых заданий по объему
товарооборота всего предприятия и структурных подразделений, определение
состава товарооборота, ассортиментной структуры);
− план создания товарных запасов (определение размера и уровня
товарных запасов);
− план закупки товаров (определение общего объема и
ассортиментной структуры закупки товарных ресурсов);
− план по организации труда (определение потребности предприятия
в кадрах, планирование подготовки персонала, повышение квалификации,
обоснование форм и систем оплаты труда, создание штатного расписания и
т.д.);
− план формирования и развития материально-технического
обеспечения (расчет необходимого объема и состава основных фондов
компании, разработка мероприятий по расширению и реструктуризации
предприятия, по эффективности использования материально-технической базы,
проекты реальных инвестиций);
− план или смета текущих затрат (разрабатывается по отдельным
видам деятельности, объединяет плановые расчеты по обоснованию норм
отдельных видов расходов по предприятию и структурным подразделениям);
− план доходов (определение общего объема, структуры и сроков
получения доходов по видам деятельности предприятия, выявление источников
получения доходов);
− план получения и распределения прибыли (позволяет оценить
рентабельность деятельности организации);
− финансовый план (план получения и применения финансовых
ресурсов, план движения денежных средств, план мобилизации заемных
средств, балансовый план);
− план социального развития персонала (совершенствование