- сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, и других долгов, нереальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- суммы уценки активов и др.
Основными факторами изменения доходов являются: приращение
выручки от продаж; изменение структуры продаж в целях повышения спроса
на них; положительные курсовые разницы и др.
Основными факторами изменения расходов являются: увеличение
объема продаж; увеличение материальных и трудовых затрат; необоснованный
рост коммерческих и управленческих расходов и др.
Анализ данных о доходах ООО «Оптсервис» за 2014-2016 гг.
представлен в табл. 11.
Таблица 11
Анализ состава, структуры и динамики доходов ООО «Оптсервис»
за 2014-2016 гг.
Показатель
2014
2015
2016
Отклоне-
ние
2015 от
2014,
тыс. руб.
Отклоне-
ние
2016 от
2015,
тыс. руб.
сумма,
тыс.
руб.
% к
итогу
сумма,
тыс.
руб.
% к
итогу
сумма,
тыс.
руб.
% к
итогу
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Выручка
(нетто) от
продаж
250420
99,68
280112
99,78
382214
99,83
+29692
+102102
Проценты к
получению
672
0,27
512
0,18
519
0,14
-160
+7
Доходы от
участия в
других
организациях
105
0,04
92
0,03
95
0,02
-13
+3
Прочие
доходы
22
0,01
27
0,01
19
0,01
+5
-8
Всего доходов
организации
251219
100,0
280743
100,0
382847
100,0
+29524
+102104
На основании данных табл. 11 доходы предприятия ООО «Оптсервис»
состоят в основном из доходов от основной деятельности (на них приходится
более 99% всех доходов предприятия). В 2015 году доходы по данной статье
составили 280 112 тыс. руб., что на 29 692 тыс. руб. больше аналогичного
показателя в 2014 году (250 420 тыс. руб.), в 2016 году – 382 214 тыс. руб., что
на 102 102 тыс. руб. больше, чем в 2015 году (280 112 тыс. руб.). Доходы по
статье «Проценты к получению» в 2015 году сократились по сравнению с 2014
годом на 160 тыс. руб., а в 2016 году по сравнению с 2015 годом возросли на 7
тыс. руб. Доходы по статье «Доходы от участия в других организациях» в 2015
году по сравнению с 2014 годом сократились на 13 тыс. руб., а в 2016 году по
сравнению с 2015 годом возросли на 3 тыс. руб. Прочие доходы предприятия в
2015 году по сравнению с 2014 годом возросли на 5 тыс. руб., а в 2016 году по
сравнению с 2015 годом сократились на 8 тыс. руб. Состав структуры доходов
практически не изменился.
Расходы предприятия ООО «Оптсервис» за 2014-2016 гг. представлены
в табл. 12.
Таблица 12
Анализ состава, структуры и динамики расходов ООО «Оптсервис»
за 2014-2016 гг.
Показатель
2014
2015
2016
Измене-
ние
2015 от
2014,
тыс. руб.
Отклоне
-ние
2016 от
2014,
%
сумма,
тыс.
руб.
% к
итогу
сумма,
тыс.
руб.
% к
итогу
сумма,
тыс.
руб.
% к
итогу
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Себестоимость
продаж
235875
97,15
248229
95,46
330351
95,14
+94476
-2,01
Коммерческие
расходы
2976
1,23
3647
1,40
3925
1,13
+949
-0,10
Управленчес-
кие расходы
-
-
-
-
-
-
-
-
Проценты к
уплате
1215
0,50
1516
0,58
1612
0,46
+397
-0,04
Прочие
расходы
75
0,03
109
0,04
97
0,03
-22
-
Текущий налог
на прибыль
2659
1,09
6538
2,52
11247
3,24
+8588
-2,15
Всего расходов
242800
100,0
260039
100,0
347232
100,0
+104432
-
На основании данных табл. 12 можно отметить, что расходы
предприятия увеличились на 104 432тыс. руб., т.е. в 1,4 раза.
Себестоимость продаж в 2014 году составила 97,15% от общей суммы
расходов, а в 2016 году – 95,14%. Коммерческие расходы увеличились на 949
тыс. руб., а удельный их вес сократился на 0,10%. Прочие расходы
предприятия уменьшились на 22 тыс. руб., а удельный вес их остался на
прежнем уровне.
Для создания внутреннего контроля за коммерческими и прочими
расходами, а также мониторинга за их динамикой и структурой ООО
«Оптсервис» необходимо детализировать направления расходов, чтобы
избежать их нецелесообразности. Анализ состава и структуры доходов и
расходов предприятия представлен в табл. 13.
Таблица 13
Динамика показателей использования доходов ООО «Оптсервис»
за 2014-2016 гг.
Показатель
2014
2015
2016
Изменение
2016 от
2014
Темп
роста
2016 от
2014, %
1
2
3
4
5
6
Доходы (Д), тыс. руб.
251219
280743
382847
+131628
152,40
Расходы (S), тыс. руб.
242800
260039
347232
+104432
143,01
Прибыль (убыток) до
налогообложения (Р),
тыс. руб.
11078
27242
46862
+35784
423,02
Среднегодовая
стоимость активов (А),
тыс. руб.
116653
131452
212642
+95989
182,29
Выручка от продаж
(N), тыс. руб.
11569
28236
47938
+36369
414,37
Рентабельность
активов (ρ
А
), %
0,090
0,210
0,220
+0,130
244,44
Рентабельность
продаж (ρ
N
), %
0,958
0,965
0,978
+0,020
102,09
Выручка от продаж на
1 руб. доходов (N
Д
)
0,046
0,101
0,125
+0,079
217,74
Доходы на 1 руб.
активов (Д
А
)
2,154
2,135
1,800
-0,354
83,57
Данные табл. 13 показывают, что доходы, расходы и выручка от продаж
увеличивались в 2016 году по сравнению с 2014 годом. Доходы и выручка от
продаж увеличились на 52,40% и 314,37% соответственно, а расходы – на
43,01%. Вместе с тем доходы на 1 руб. активов сократились на 16,43%.
Рентабельность продаж возросла на 2,09%, рентабельность активов – на
144,44%.
Сложившееся положение требует проведения углубленного анализа
рентабельности активов и выявления влияния факторов на ее изменение.
Составим детерминированную модель зависимости рентабельности активов от
факторов, воздействующих на ее изменение.
Условные обозначения показателей, входящих в формулы, приведены в
табл. 13. Составим зависимость рентабельности активов от рентабельности
продаж, доли выручки от продаж в доходах и от удельного веса доходов на 1
руб. активов.
Р/А = Р/N* N/Д * Д/А (3)
или
ρ
А
= ρ
N
* N
Д
* Д
А
(4).
Используя данные табл. 13, рассчитаем влияние факторов
(рентабельность продаж, выручка от продаж на 1 руб. доходов, доходы на 1
руб. активов) на изменение рентабельности активов (+0,13%):
∆f(ρ
N
) = +0,020 * 0,046 * 2,154 = 0,00198%;
∆f (N
Д
) = +0,079 * 0,978 * 2,154 = 0,16642%;
∆f (Д
А
) = -0,354 * 0,978 * 0,125 = -0,04328%.
Расчеты показывают, что рентабельность активов уменьшилась на
0,04% за счет снижения доходов на 1 руб. активов и увеличилась за счет
увеличения рентабельности продаж на 0,002% и выручки от продаж на 1 руб.
доходов – на 0,17%. Факторный анализ показывает, что ООО «Оптсервис»
следует изыскивать пути роста рентабельности активов, в частности за счет
увеличения доходов на 1 руб. активов, т.е. снижения затрат (если это
возможно) или изыскивать дополнительные источники доходов.
Анализ и оценка показателей расходов ООО «Оптсервис» проводится
по данным табл. 14.
Таблица 14
Динамика показателей расходов ООО «Оптсервис» за 2014-
2016 гг.
Показатель
2014
2015
2016
Изменение
2016 от
2014
Темп
роста, %
1
2
3
4
5
6
Расходы (S), тыс.
руб.
242800
260039
347232
+104432
143,01
Доходы (Д), тыс.
руб.
251219
280743
382847
+131628
152,40
Прибыль до
налогообложения
(Р), тыс. руб.
11078
27242
46862
+35784
423,02
Выручка от продаж
(N), тыс. руб.
11569
28236
47938
+36369
414,37
Рентабельность
расходов (ρ
расх
), %
0,046
0,105
0,135
+0,089
293,48
Рентабельность
продаж (ρ
N
), %
0,958
0,965
0,978
+0,020
102,09
Доля выручки от
продаж на 1 руб.
доходов (N
Д
), коэф.
0,046
0,101
0,125
+0,079
271,74
Доходы на 1 руб.
расходов (Д
S
),
коэф.
1,035
1,080
1,103
+0,068
106,57
Расчеты показывают, что качественные показатели расходов
увеличились: рентабельность расходов с 0,05% в 2014 году до 0,14% в 2016
году; темп роста расходов (143,01%) меньше темпов роста доходов (152,40%);
доходы на 1 руб. расходов повысились с 1,04% в 2014 году до 1,10% в 2016
году.
Отмеченные выше факты требуют факторного анализа расходов для
выявления факторов, воздействующих на обобщающий показатель –
рентабельность произведенных расходов (+0,089%).
Составим детерминированную модель зависимости рентабельности
расходов от факторов:
Р/S = Р/N * N/Д * Д/S (5)
или
ρ
расх
= ρ
N
* N
Д
* Д
S
(6).
Расчет влияния факторов можно выполнить с помощью метода цепных
подстановок с использованием абсолютных разниц. Тогда:
∆f(ρ
N
) = +0,020 * 0,046 * 1,035 = 0,00095% ;
∆f(N
Д
) = +0,079 * 0,978 * 1,035 = 0,07997% ;
∆f (Д
S
) = + 0,068 * 0,978 * 0,125 = 0,00831%.
Выполненные расчеты дают основание утверждать, что на повышение
рентабельности расходов на 0,089% в 2016 году по сравнению с 2014годом
оказало влияние увеличение доходов на 1 руб. расходов. Это открывает для
ООО «Оптсервис» направление поиска неиспользованных возможностей по
дальнейшей оптимизации произведенных расходов, не обеспечивающих рост
рентабельности продаж.
2.5 Анализ эффективности хозяйственной деятельности организации
Финансовый результат – обобщающий показатель анализа и оценки
эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на
определенных стадиях (этапах) его формирования. Финансовый результат
(чистая прибыль) от деятельности предприятия формируется как разность
между доходами и расходами от производственной, финансовой и
инвестиционной деятельности. Прибыль в форме «Отчет о финансовых
результатах» (до 01.01.2015г. – «Отчет о прибылях и убытках») представлена в
различных видах.
Так, прежде всего, рассчитывается прибыль от продаж: как разность
между выручкой от продаж и полной себестоимостью продукции, товаров,
работ и услуг, включая коммерческие и управленческие расходы.
В целом в понятие «финансовый результат» вкладывается
определенный экономический смысл: превышение (снижение) стоимости
произведенной продукции над затратами на ее производство или превышение
(снижение) стоимости проданных товаров над затратами на их приобретение;
превышение стоимости реализованной продукции над полными затратами,
понесенными в связи с ее производством и реализацией или превышение
стоимости реализованных товаров над полными затратами, понесенными в
связи с их реализацией; превышение чистой (нераспределенной) прибыли над
понесенными убытками, что в конечном итоге является финансово-
экономической базой приращения собственного капитала предприятия. Кроме
того, положительный финансовый результат свидетельствует также об
эффективном и целесообразном использовании активов предприятия, его
основного и оборотного капитала.
Чистая прибыль характеризует реальный прирост (наращение)
собственного капитала предприятия. Чистая прибыль от деятельности
предприятия рассчитывается как: разность между суммой доходов от основной
и прочей деятельности и суммой расходов от основной и прочей деятельности,
а также налога на прибыль.
На основе данных формы «Отчет о финансовых результатах» ООО
«Оптсервис» (Приложения 2-3) следует оценить состав и динамику элементов
формирования экономической и чистой прибыли, т.е. конечных финансовых
результатов деятельности предприятия. Данные для анализа и оценки
финансовых результатов представлены в табл. 15.
Таблица 15
Исходные данные для анализа и оценки финансовых результатов
деятельности ООО «Оптсервис» за 2014-2016 гг.
Показатель
2014
2015
2016
Изменение
2016 от
2014
Темп
роста
2016 от
2014, %
1
2
3
4
5
6
Выручка (нетто) от продажи
товаров, продукции, работ,
услуг, тыс. руб.
250420
280112
382214
+131794
152,63
Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ,
услуг, тыс. руб.
235875
248229
330351
+94476
140,05
Экономическая прибыль
(валовая прибыль), тыс. руб.
14545
31883
51863
+37318
356,57
Коммерческие расходы, тыс.
руб.
2976
3647
3925
+949
131,89
Управленческие расходы,
тыс. руб.
-
-
-
-
-
Продолжение таблицы 15
1
2
3
4
5
6
Прибыль (убыток) от продаж,
тыс. руб.
11569
28236
47938
+36369
414,37
Проценты к получению, тыс.
руб.
672
512
519
-153
77,23
Проценты к уплате, тыс. руб.
1215
1516
1612
+397
132,67
Доходы от участия в других
организациях, тыс. руб.
105
92
95
-10
90,48
Прочие доходы, тыс. руб.
22
27
19
-3
86,36
Прочие расходы, тыс. руб.
75
109
97
+22
129,33
Прибыль (убыток) от
обычной деятельности, тыс.
руб.
11078
27242
46862
+35784
423,02
Текущий налог на прибыль,
тыс. руб.
2659
6538
11247
+8588
422,98
Чистая прибыль (убыток),
тыс. руб.
8419
20704
35615
+27196
423,03
По данным таблицы 15 в 2016 году, по сравнению с 2014 годом,
выручка от продаж увеличилась на 52,63%; себестоимость продаж – на 40,05%.
При этом валовая прибыль возросла более чем в три раза (на 256,57%);
прибыль от продаж – более чем в четыре раза (на 314,37%); прибыль от
обычной деятельности – более чем в четыре раза (на 323,02%); чистая прибыль
– на 323,03%. Характеризуя изменение абсолютных показателей прибыли,
следует отметить, что если чистая прибыль на 1 руб. прибыли от продаж в 2014
году составляла 72,72%, то в 2016 году – 74,29%.
Особое внимание в процессе анализа и оценки динамики финансовых
результатов следует обратить на наиболее значимую статью их формирования
– прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, выполненных работ,
оказанных услуг как важнейшую составляющую экономической и балансовой
(чистой) прибыли и зачастую по своему объему превышающую ее, как и в
ООО «Оптсервис» (табл. 15).
Данные этой аналитической таблицы показывают, что в 2014 году
прибыль от продаж составляла 104,43% от прибыли до налогообложения, в
сравнении с чистой прибылью – 137,42%, а в 2016 году соответственно
102,30% и 134,60%, т.е. прибыль до налогообложения и чистая прибыль
формируются преимущественно из прибыли от продаж и тех объективных и
субъективных факторов, которые воздействуют на изменение ее величины.
В этих целях рекомендуется проводить анализ изменения прибыли от
реализации продукции (товара) в отчетном периоде по сравнению с
предыдущим под воздействием факторов, оказавших положительное, либо
отрицательное влияние. В связи с постоянным развитием аналитических
возможностей финансовой отчетности, в частности Отчета о финансовых
результатах, создана информационная база проведения анализа для оценки
влияния факторов на изменение прибыли от продаж. Предлагается
рассчитывать влияние следующих факторов:
- объема выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, работ,
услуг;
- структуры реализации;
- себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг;
- коммерческих расходов;
- управленческих расходов;
- цен на реализацию товаров, продукции, работ, услуг
Исходя из данных табл. 15, рассчитаем влияние факторов на изменение
(прирост) прибыли от продаж, который составил в 2015 году по сравнению с
2014 годом +16 667 тыс. руб., а в 2016 году по сравнению с 2015 годом - +19
702 тыс. руб.
Методика расчета влияния факторов на прирост прибыли от продаж за
2014-2016 гг. представлена в табл. 16.
Таблица 16
Исходная информация для расчета влияния факторов на
изменение (прирост) прибыли от продаж ООО «Оптсервис» за
2014-2016 гг.
Показатель и его условное
обозначение
2014
Реализация в 2015 по
ценам и затратам 2014
2015
1
2
3
4
Себестоимость проданных
товаров, продукции работ,
услуг (S), тыс. руб.
235875
257104
248229
Выручка от продаж товаров,
продукции, работ, услуг, (N),
тыс. руб.
250420
272958
280112
Продолжение таблицы 16
1
2
3
4
Коммерческие расходы (S
ком
),
тыс. руб.
2976
3244
3647
Управленческие расходы
(S
упр
), тыс. руб.
-
-
-
Прибыль (убыток) от продаж
(Р
N
), тыс. руб.
11569
12610
28236
Темп роста выручки от продаж,
рассчитанный в ценах
предыдущего (базисного) года,
%
250420
272958
109
1. Расчет прироста прибыли от продаж:
(∆Р
N
) = (28 236 – 11 569) = +16 667 тыс. руб.
2. Расчет темпа роста объема продаж в сопоставимых ценах:
272 958 / 250 420 * 100 = 109%; тогда темп прироста объема продаж составил
9%.
3. Расчет прироста прибыли в связи с увеличением объема продаж на
9%:
∆Р
N
= +9 * 12 610 / 100 = +1 135 тыс. руб.
Влияние первого фактора – изменения объема продаж на прирост
прибыли составил: +1 135 тыс. руб.
4. Расчет изменения себестоимости проданных товаров составил:
248 229 – 257 104 = - 8 875 тыс. руб.
Это означает, что прибыль от продаж увеличится на эту сумму в связи с
уменьшением себестоимости товаров, т.е. ∆Р (S) составил: + 8 875 тыс. руб.
5. Расчет изменения коммерческих расходов при неизменном объеме
продаж составил:
3 647 – 3 244 = +403 тыс. руб.
Этот фактор также уменьшил прибыль от продаж на 403 тыс. руб., т.е.
∆Р (S
ком
) составил: - 403 тыс. руб.
6. Расчет влияния на изменение прибыли от продаж увеличения цен на
товары. Сравним два объема продаж отчетного периода, рассчитанных по
ценам предыдущего года и отчетного года: