33
ГСМ, склад ТМЦ), бухгалтер по расчетам (учет основных средств, расчеты с по-
ставщиками и подрядчиками) и бухгалтер-кассир (касса, расчетный счет).
Вся бухгалтерия автоматизирована. На предприятии создана локальная
компьютерная сеть. Программа, которой пользуются бухгалтера: 1С: Бухгалте-
рия 8.2. Главный бухгалтер может легко при помощи компьютера проверить лю-
бого из бухгалтеров, а также сведены к минимуму случаи фальсификации учет-
ной информации или случаи ошибок.
Исследуемая организация, как указывалось ранее, относится к организа-
циям, специализирующимся на сельском хозяйстве, что и обуславливает особен-
ности состава и порядка формирования ее бухгалтерской финансовой отчетно-
сти. СХА «Заря» формирует бухгалтерскую финансовую отчетность согласно
Приказ Минсельхоза России от 20.12.2017 №632 «Об утверждении форм отчет-
ности за 2017 год»
Бухгалтерская финансовая отчетность СХА «Заря» является в настоящее
время интегрированной, так как объединяет в себе как финансовую, так и нефи-
нансовую информацию. Она составляется и представляется внутренним и внеш-
ним пользователям, в том числе органам государственной власти, в виде инди-
видуальной и сводной отчетности, на районном, областном, республиканском
уровнях и на уровне страны в целом.
В таблице 5 представлены формы отчетности, формируемые и представля-
емые СХА «Заря».
Таблица 5
Формы бухгалтерской финансовой отчетности СХА «Заря»
Виды ин-
формации
Наименование
формы отчетности и
ее номер
Характеристика формы
1
2
3
Финансовая
информация
Бухгалтерский баланс
Составляются в соответствии с Прика-
зом Минфина России №66н «О фор-
мах бухгалтерской отчетности». Из
приведенных форм баланс организа-
ции по состоянию на конец отчетного
года по сравнению с началом данного
года отражает использование средств
всех видов капитала для создания но-
Отчет о финансовых ре-
зультатах
Отчет об изменениях ка-
питала
Отчет о движении денеж-
ных средств
Пояснения к бухгалтер-
34
Продолжение таблицы 5
1
2
3
скому балансу и отчету о
финансовых результатах
вой стоимости (то есть для прираще-
ния активов)
Нефинансо-
вая инфор-
мация
Отчет о численности и за-
работной плате работни-
ков организации, ф. №5-
АПК
Данная форма отчетности отражает
категории и численность персонала
работников с.-х. предприятия, их за-
работную плату и затраты труда по
отрасли
Отчет об отраслевых по-
казателях деятельности
организаций агропро-
мышленного комплекса,
ф. №6-АПК
Включает расшифровку показателей
бухгалтерского баланса, отчета о фи-
нансовых результатах, отчета о дви-
жении денежных средств; справку о
налогах и сборах; справку о ходе реа-
лизации Федерального закона №83-
ФЗ «О финансовом оздоровлении
сельскохозяйственных товаропроиз-
водителей»; справку о финансовых
результатах плательщиков единого
сельскохозяйственного налога;
справку о расчетах федеральных гос-
ударственных унитарных предприятий
с собственником
Отчет о затратах на ос-
новное производство, ф.
№8-АПК
Отражают затраты на производство
всего, а также по основным отраслям
(растениеводство, животноводство)
по элементам затрат за отчетный и
предыдущий годы
Отчет о производстве, за-
тратах, себестоимости и
реализации продукции
растениеводства, ф. №9-
АПК
В отчет включают данные о затратах
на производство, выходе и себестои-
мости продукции растениеводства по
видам, ее продаже, а также о земле-
пользовании
Отчет о производстве, се-
бестоимости и реализации
продукции животновод-
ства, ф. №13-АПК
В отчет включают данные о затратах
на производство, выходе и себестои-
мости продукции животноводства по
видам, ее продаже, а также среднего-
довом поголовье животных
Отчет о наличии живот-
ных, ф. №15-АПК
Отражает наличие и общую балансо-
вую стоимость животных по их основ-
ным группам и видам
Отчет о сельскохозяй-
ственной технике и энер-
гетике, ф. №17-АПК
Приводится перечень основных с.-х.
машин и движение их за отчетный год
Баланс продукции, ф.
№16-АПК
Отражает движение с.-х. продукции за
отчетный год по каждому виду либо по
группам продукции (зерновые, карто-
фель и другие виды либо группы сель-
скохозяйственной продукции), показы-
вается наличие на начало года (ц), ва-
ловой сбор за вычетом неиспользуемых
отходов, покупку и поступление со сто-
роны, расход про-
35
Окончание таблицы 5
1
2
3
дукции по основным каналам исполь-
зования
Отчет о средствах целе-
вого финансирования, ф.
№10-АПК
Приводятся суммы государственной
помощи, начисленных и фактически
полученных в соответствии с государ-
ственными программами развития
растениеводства и животноводства
Таким образом, исследуемая организация является стабильно функциони-
рующей прибыльной организацией сельского хозяйства. при этом необходимо
отметить, что в последнем году результативность деятельности снижается, что
предопределяет необходимость более детального анализа финансово-хозяй-
ственной деятельности организации на основе данных ее годовой бухгалтерской
финансовой отчетности.
2.2. Характеристика основных статей актива и пассива бухгалтерского баланса
организации
Составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности СХА «Заря» пред-
шествует значительная подготовительная работа. Формированию годового бух-
галтерского баланса помимо общих этапов подготовительной работы (рис. 1)
предшествуют специальные процедуры, выполняемые только при составлении
годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности:
– обязательное проведение инвентаризации имущества и обязательств;
– восстановление оценочных резервов, которые образованы в прошлом
году;
– закрытие субсчетов, открытых к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие до-
ходы и расходы»;
– списание чистой прибыли на счет 84 «Нераспределенная прибыль (не-
покрытый убыток)», то есть закрытие счета 99
– отражение информации о событиях после отчетной даты в формах от-
четности.
36
Этапы подготовительной работы при составлении годовой бухгалтерской (фи-
нансовой) отчетности
→
Проверка записей на счетах бухгалтерского учета
→
Исправление выявленных ошибок в бухгалтерском учете и отчетности
→
Уточнение (корректировка) оценки отраженных в бухгалтерском учет
активов и обязательств на дату составления отчетности
→
Закрытие собирательно-распределительных счетов учета затрат, фор-
мирование себестоимости готовой продукции незавершенного произ-
водства
→
Выявление финансового результата от продажи продукции (товаров,
работ, услуг)
→
Выявление финансового результата от прочих операций, не относя-
щихся к обычным видам деятельности
→
Выявление чистой прибыли (непокрытого убытка) с начала года
→
Составление оборотно-сальдовой ведомости, охватывающей исправи-
тельные и дополнительные записи, и Главной книги на конец отчет-
ного периода
Рисунок 1 – Общие этапы составления форм промежуточной и
годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности
На первоначальном этапе проверяется соответствие данных бухгалтер-
ского учета имеющимся первичным учетным документам. На этом же этапе про-
водится проверка, все ли имеющиеся в организации первичные учетные доку-
менты были отражены в бухгалтерском учете. Если какие-то первичные учетные
документы отсутствуют, их необходимо восстановить до составления бухгалтер-
ской (финансовой) отчетности.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтер-
ской (финансовой) отчетности, перед составлением последней обязательно про-
водится инвентаризация. Все имущество организации (вне зависимости от его
местонахождения), так же как и все обязательства подлежат обязательной инвен-
таризации. В процессе инвентаризации выявляется фактическое наличие имуще-
37
ство, которое далее сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а по обяза-
тельствам устанавливается полнота их отражения в учете.
В учетной политике организации СХА «Заря» установлена периодичность
проведения инвентаризации, при этом перед составлением бухгалтерской (фи-
нансовой) отчетности она проводится в обязательном порядке.
По всем счетам главной книги в конце отчетного периода осуществляется
подсчет дебетовых и кредитовых оборотов, по большинству счетов выводит ко-
нечно сальдо.
Перед формированием отчетности в учете СХА «Заря» была проведена
обычная проверка путем сличения оборотов по каждому синтетическому счету с
итогами документов, послуживших основанием для записей.
В активе баланса СХА «Заря» отражается имущество, которое представ-
лено как оборотными, так и внеоборотными активами. Величина внеоборотных
активов отражается в 1 разделе актива баланса СХА «Заря».
В составе внеоборотных активов организации числятся основные средства,
которые отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, то есть
как разница между дебетовыми остатками по счету 01 «Основные средства» и
кредитовыми остатками по счету 02 «Амортизация основных средств». По
строке 1150 в организации отражается остаточная стоимость основных средств:
На 31 декабря 2015 года = 74138 тыс. руб.
На 31 декабря 2016 года = 78119 тыс. руб.
На 31 декабря 2017 года = 76401 тыс. руб.
Кроме того по строке 1190 отражается величина прочих внеоборотных ак-
тивов, то есть того долгосрочного имущества, которое не было отражено по дру-
гим статьям первого раздела актива баланса СХА «Заря».
На 31 декабря 2015 года = 1302 тыс. руб.
На 31 декабря 2016 года = 1302 тыс. руб.
На 31 декабря 2017 года = 1302 тыс. руб.
По строке 1100 отражается общая величина внеоборотных активов органи-
зации, которая складывается из сумм, отраженных по строкам 1110 - 1190. По
38
строке 1100 в бухгалтерском балансе СХА «Заря» отражено:
На 31 декабря 2015 года = 75440 тыс. руб.
На 31 декабря 2016 года = 79421 тыс. руб.
На 31 декабря 2017 года = 77703 тыс. руб.
Далее рассмотрим порядок формирования оборотных активов. В качестве
оборотных активов в организации числятся: запасы, дебиторская задолжен-
ность, денежные средства и денежные эквиваленты.
Запасы организации отражаются по строке 1210 бухгалтерского баланса
представляют собой сумму дебетовых остатков по счетам 10 «Материалы», 11
«Животные на выращивании и откорме», 20 «Основное производство», 43 «Го-
товая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и 45 «Товары отгру-
женные» и составляют:
На 31 декабря 2015 года = 69261 тыс. руб.
На 31 декабря 2016 года = 89599 тыс. руб.
На 31 декабря 2017 года = 103698 тыс. руб.
По строке 1230 бухгалтерского баланса СХА «Заря» отражается дебитор-
ская задолженность которая складывается из дебетовых остатков не конец по
таким счетам как: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в частности
величина выданных авансов), 62 «Расчеты с покупателями и заказчика», 68 «Рас-
четы по налогами сборам» в части переплаты, 69 «Расчеты по социальному стра-
хованию и обеспечению на сумму переплаты, 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с прочими
дебиторами и кредиторами». Величина дебиторской задолженности, отражен-
ная по строке 1230 в СХА «Заря» составляет:
На 31 декабря 2015 года = 10782 тыс. руб.
На 31 декабря 2016 года = 9940 тыс. руб.
На 31 декабря 2017 года = 17017 тыс. руб.
В качестве денежных средств, отражаемых по строке 1250, числятся де-
нежные средства в кассе, денежные средства на расчетном счете, денежные
средства на депозитном счете. В балансе СХА «Заря» по строке 1250 отражено:
39
На 31 декабря 2015 года = 13040 тыс. руб.
На 31 декабря 2016 года = 16506 тыс. руб.
На 31 декабря 2017 года = 17244 тыс. руб.
Совокупная величина оборотных активов определяется как сумма строк
1210 – 1260 бухгалтерского баланса организации. В бухгалтерском балансе СХА
«Заря» по строке 1200 отражено:
На 31 декабря 2015 года = 93083 тыс. руб.
На 31 декабря 2016 года = 116045 тыс. руб.
На 31 декабря 2017 года = 137959 тыс. руб.
По строке 1600 отражается общая величина имущества, которая склады-
вается как сумма строке 1100 и 1200. В бухгалтерском балансе СХА «Заря» по
строке 100 отражены следующие величины:
На 31 декабря 2015 года = 75440 + 93083 = 168523 тыс. руб.
На 31 декабря 2016 года = 79421 + 116045 = 195466 тыс. руб.
На 31 декабря 2017 года = 77703 + 137959 = 215662 тыс. руб.
Далее составим пассив баланса, в котором отражается величина капитала
и резервов и величина обязательств организации.
В третьем разделе пассива баланса СХА отражается величины капитала и
резервов, то ест собственных средств организации.
По строке 1310 бухгалтерского баланса отражается величина уставного
капитала, который согласно Уставу составляет 14 тысяч рублей на протяжении
всего периода исследования.
По строке 1350 отражается величина добавочного капитала без пере-
оценки, то есть кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал», так как
переоценку внеоборотных активов организация не осуществляет. Согласно По
строке 1350 отражено
На 31 декабря 2015 года = 11339 тыс. руб.
На 31 декабря 2016 года = 11339 тыс. руб.
На 31 декабря 2017 года = 11339 тыс. руб.
По строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в СХА
40
«Заря» отражается сальдо одноименного счета 84:
На 31 декабря 2015 года = 152464 тыс. руб.
На 31 декабря 2016 года = 180508 тыс. руб.
На 31 декабря 2017 года = 198193 тыс. руб.
Сумма стр. 1310 - 1370 заносится в стр. 1300 «Итого по разделу III» пассива
баланса, отражающую общую величину собственного капитала СХА «Заря» на
соответствующие отчетные даты, и составляет:
На 31 декабря 2015 года = 163817 тыс. руб.
На 31 декабря 2016 года = 191861 тыс. руб.
На 31 декабря 2017 года = 209546 тыс. руб.
В составе заемного капитала в организации числятся исключительно крат-
косрочные обязательства. Краткосрочные обязательства организации отража-
ются в пятом разделе пассива баланса. Краткосрочные обязательства в организа-
ции в свою очередь формируются исключительно за счет кредиторской задол-
женности.
По строке 1520 «Кредиторская задолженность» СХА «Заря» показывает
общую сумму всех видов краткосрочной задолженности перед другими органи-
зациями и лицами, а также перед государством и внебюджетными фондами. Для
этого складывается кредитовые сальдо следующих счетов (в части краткосроч-
ной кредиторской задолженности): 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи-
ками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в части краткосрочной кре-
диторской задолженности по полученным авансам и предоплатам); 68 «Расчеты
по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече-
нию»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 71 «Расчеты с подотчетными
лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 75 «Расчеты с учре-
дителями», субсчета 2 «Расчеты по выплате доходов»; 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами». По строке 1520 в СХА «Заря» отражено следую-
щее:
На 31 декабря 2015 года = 4699 тыс. руб.
На 31 декабря 2016 года = 3605 тыс. руб.
41
На 31 декабря 2017 года = 6116 тыс. руб.
Строка 1500, по которой организация отражается общую сумму кратко-
срочных обязательств в СХА «Заря» ровна величине отраженной по строке 1520
и составляет:
На 31 декабря 2015 года = 4699 тыс. руб.
На 31 декабря 2016 года = 3605 тыс. руб.
На 31 декабря 2017 года = 6116 тыс. руб.
Общий итог пассива баланса (валюта баланса, стр. 1700) определяется пу-
тем сложения стр. 1300, 1400 и 1500 и составляет в СХА «Заря»:
На 31 декабря 2015 года = 163817 + 4706 = 168523 тыс. руб.
На 31 декабря 2016 года = 191861 + 3605 = 195466 тыс. руб.
На 31 декабря 2017 года = 209546 + 6116 = 215662 тыс. руб.
Строки 1600 и 1700 должны быть ровны, проверим, выполняется ли это
условие:
Строка 1600
На 31 декабря 2015 года = 75440 + 93083 = 168523 тыс. руб.
На 31 декабря 2016 года = 79421 + 116045 = 195466 тыс. руб.
На 31 декабря 2017 года = 77703 + 137959 = 215662 тыс. руб.
Строка 1700
На 31 декабря 2015 года = 163817 + 4706 = 168523 тыс. руб.
На 31 декабря 2016 года = 191861 + 3605 = 195466 тыс. руб.
На 31 декабря 2017 года = 209546 + 6116 = 215662 тыс. руб.
В целом по результатам проведенного исследования можно сделать вывод,
что СХА «Заря» в соответствии с требованиями законодательства формирует
бухгалтерский баланс. По результатам составления бухгалтерского баланса
установлено, что он составлен верно.
Первоначальным этапом анализа финансового состояния выступает
оценка имущественного положения организации, под которым понимается
сумма и структура имущества и источников его формирования. Анализ
имущественного положения СХА «Заря» будем проводить на основе данных
42
бухгалтерского баланса.
В приложении представлен анализ динамики имущества СХА «Заря» за
2015-2017 г.г.
По данным таблицы можно сделать следующий вывод:
– имущества организации в целом за анализируемый период увеличивается
с 168523 тыс. руб. в 2015 году до 215662 тыс. руб. в 2017 году, то есть на 47139
тыс. руб. или 27,972%, из которых на 26943 тыс. руб. или 15,988% в 2016 году и
еще на 20196 тыс. руб. или 10,332% в 2017 году. В целом увеличение имущества
за 2015-2017 г.г. заслуживает положительной оценки и позволяет сделать вывод
о повышении имущественного потенциала организации;
– рост имущества организации за 2015-2017 г.г. в наибольшей степени
обусловлен увеличением оборотных активов на 44876 тыс. руб. или 48,211% с
93083 тыс. руб. в 2015 году до 137959 тыс. руб. в 2017 году, что позволяет сделать
вывод о повышении экономического потенциала организации. При этом, как
видно из данных расчетов, представленных в таблице 4, динамика оборотных
активов организации характеризуется стабильностью, так в 2016 году
наблюдается увеличение на 22962 тыс. руб. или 24,668%, и в 2017 году имеет
место дальнейший рост еще на 21914 тыс. руб. или 18,884%;
– рост оборотных активов за 2015-2017 г.г. в наибольшей степени
обусловлен увеличением запасов с 69261 тыс. руб. в 2015 году на 20338 тыс. руб.
или 29,364% до 89599 тыс. руб. с последующим ростом на 14099 тыс. руб. или
15,736% до 103698 тыс. руб. в 2017 году, то есть в целом за 2015-2017 г.г. на
34437 тыс. руб. или почти 50%. Столь значительный рост запасов организации
оценивается неоднозначно, так как с одной стороны может свидетельствовать об
увеличении объемов деятельности в перспективе, но с другой стороны может
указывать на снижение эффективности политики управления запасами
организации;
– кроме того увеличивается за анализируемый период в организации
увеличивается и дебиторская задолженность с 10782 тыс. руб. в 2015 году на
6235 тыс. руб. или 57,828% до 17017 тыс. руб. При этом динамика дебиторской