54
В 2017 году также наблюдается снижение расходов по всем статьям
расходов, причем значительное расхождение по статье увеличение стоимости
материальных запасов (статья 340, на +73465,98 тыс.руб.).
В 2018 финансовом году ситуация не повторяется: в отчетности все
плановые показатели равны фактическим значениям: план – 1560071,85
тыс.руб., факт – 1560071,85 тыс.руб.
Анализируя общий результат исполнения смет доходов и расходов по
приносящей доход деятельности очевидно следующее:
В 2016 году разница между плановыми показателями доходов (1700000
тыс.руб.) и расходов (1700000 тыс.руб.) в Итум-Калинский районный отдел
образования говорит о том, что «внебюджет» запланирован с нулевым
дефицитом (0 тыс.руб.). При этом фактические показатели доходов и расходов
отличаются от плановых, но наблюдается профицит денежных средств на
сумму 42373,94 тыс.руб.
В 2017 году по плану также наблюдается нулевой дефицитный
«внебюджет»: доходов – 1850000 тыс.руб., расходов - 1850000 тыс.руб. И точно
также фактические показатели доходов и расходов отличаются от плановых
при сохранении профицита на сумму 24067,52 тыс.руб.
Сумма профицита в 2017 году по сравнению с 2016 снизилась, что
говорит, в первую очередь, об улучшении качества планирования расходов.
В 2018 году наблюдается та же ситуация: плановый «внебюджет» принят
также с нулевым дефицитом, при этом фактически полученные доходы меньше
фактически исполненных обязательств, что приводит в 2018 году к
формированию дефицита «внебюджета» на сумму 9726,47 тыс.руб.
Графическое изображение исполнения смет доходов и расходов Итум-
Калинский районный отдел образования за 2016-2018 годы приведено на
рисунках 12-14.
55
Рисунок 12 - Графическое изображение исполнения смет доходов и
расходов Итум-Калинский районный отдел образования за 2016 год
Рисунок 13 - Графическое изображение исполнения смет доходов и
расходов Итум-Калинский районный отдел образования за 2017 год
Рисунок 14 - Графическое изображение исполнения смет доходов и
расходов Итум-Калинский районный отдел образования за 2018 год
56
Таким образом, за анализируемый период наблюдалось постоянное
динамичное изменений финансовых показателей Итум-Калинский районный
отдел образования в силу как внутренних, так и внешних причин. В любом
случае, на конец 2018 года, наблюдается дефицит финансовых ресурсов от
договорной деятельности, что, в свою очередь, не будет способствовать
улучшению общего финансового состояния государственного учреждения.
Проанализировав финансовую деятельность Итум-Калинский районный
отдел образования, очевидно, что при осуществлении рационального
планирования как бюджетных средств, так и поступлений от приносящей доход
деятельности, можно обеспечить учреждению стабильность и улучшение
финансовых показателей.
Выводы по главе 2.
В целом, на основании проведенного анализа финансового состояния,
динамики и структуры расходов, а также исполнения бюджета, можно сделать
следующие выводы:
1) Итум-Калинский районный отдел образования имеет «плохой»
баланс, т.к. валюта баланса на конец 2018 года (по сравнению с 2016)
уменьшается. Свидетельством нормального функционирования является
увеличение в 2017 году финансового результата деятельности;
2) Учреждение является финансово устойчивым ввиду
удовлетворительного состояния основных средств, а также отсутствия в его
активе заемного капитала;
3) Рентабельность учреждения постоянна в динамике на снижение:
2016 год – 3,25%, 2017 год – 1,34%, 2018 год – -0,63%. Причинами этого
являются, прежде всего, динамика (уменьшение) общего объема оказываемых
Итум-Калинский районный отдел образования платных государственных услуг,
конкуренция и высокая стоимость услуг по сравнению с частными фирмами;
4) Итум-Калинский районный отдел образования в 2016-2018 гг. не
имело проблемы со своевременностью и полнотой исполнения обязательств, о
чем свидетельствует коэффициент ликвидности (выше нормы в 2016 и 2017
57
году). В 2018 году коэффициент ликвидности был равен 0, за счет отсутствия
суммы краткосрочных обязательств. Следовательно, мер по изменению
финансового состояния учреждению не требуется;
5) Планирование расходов на оказываемые услуги, поиск наиболее
выгодных вариантов их реализации с целью получения необходимого уровня
прибыли для полного исполнения взятых не себя обязательств – все это в сумме
будет обеспечивать приемлемый уровень рентабельности и ликвидности
учреждения;
6) Коэффициенты деловой активности позволяют проанализировать,
насколько эффективно предприятие использует свои средства.
7) В Итум-Калинский районный отдел образования ввиду большой
доли основных средств коэффициент оборачиваемости сравнительно меньше
остальных коэффициентов деловой активности;
8) Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в 2016
и 2017 годах имеет хорошее значение. Его уменьшение в 2018 году вызвано
ростом общего объема неполученной в срок дебиторской задолженности;
9) Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности за
анализируемый период динамично снижается ввиду нехватки денежных
средств из-за роста среднегодового значения кредиторской задолженности при
снижении себестоимости услуг и выручки от их оказания;
10) Динамичное снижение коэффициента фондоотдачи является
следствием недостатков в использовании основных средств;
11) Снижение коэффициента оборачиваемости запасов говорит о том,
что все больше средств связано в этой наименее ликвидной статье
нефинансовых активов и тем менее ликвидную структуру имеют нефинансовые
активы и тем менее устойчиво финансовое положение Итум-Калинский
районный отдел образования;
12) Планирование и контроль использования денежных средств на
обеспечение расходных статей также занимают особое место и в
государственном учреждении. Причиной этого является необходимость
58
полного и качественного исполнения государственных функций исходя из того
объема расходных денежных средств, которые выделены вышестоящей
организацией;
13) В ходе анализа исполнения бюджета за 2016-2018 года по всем
расходным статьям Итум-Калинский районный отдел образования в полном
объеме исполнило утвержденные бюджетные назначения. Расходование
бюджетных средств выполняется строго по Расчету субсидий на выполнение
государственного задания (с 2011 года). Нецелевого использования средств не
выявлено;
14) В ходе анализа исполнения смет доходов и расходов по приносящей
доход деятельности Итум-Калинский районный отдел образования за 2016-2018
года выявлено фактическое отклонение показателей от плановых значений;
15) За анализируемый период наблюдалось постоянное динамичное
изменений финансовых показателей Итум-Калинский районный отдел
образования в силу как внутренних, так и внешних причин. В конце 2018 года
наблюдается дефицит финансовых ресурсов от договорной деятельности, что, в
свою очередь, не способствует улучшению общего финансового состояния
государственного учреждения;
16) Сложность планирования в основном связана со спецификой
деятельности государственного учреждения, а также постоянно меняющимся
законодательством об оказании образовательных услуг;
17) При осуществлении рационального планирования как бюджетных
средств, так и поступлений от приносящей доход деятельности, можно
обеспечить учреждению стабильность и улучшение финансовых показателей.
59
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРОЦЕССА ПОДГОТОВКИ И
АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ИТУМ-КАЛИНСКОМ
РАЙОННОМ ОТДЕЛЕ ОБРАЗОВАНИЯ
3.1. Рекомендации по совершенствованию процесса подготовки и анализа
бухгалтерской отчетности в Итум-Калинском районном отделе
образования
Формирование расходной части бюджета формируется на основании
доходной исходя из прогноза оказания услуг. Расходная часть бюджета, как
производная от доходной, отражает затраты ресурсов, которые необходимы для
получения запланированного уровня доходов.
При этом экономия имеющихся ресурсов формирует прибыль
организации, за счет которой обновляются основные и оборотные средства,
внедряются новые приборы и оборудование, совершенствуется вся
деятельность учреждения. Прибыль также направляется на материальное
стимулирование труда работников Итум-Калинский районный отдел
образования.
Именно поэтому, экономически обоснованное планирование расходов
бюджета во многом определяет итоговые показатели деятельности учреждения.
Их формирование должно основываться на принципе экономии и разумном
использовании.
Оптимизировать (снизить) расходы Итум-Калинский районный отдел
образования можно при помощи внедрения следующих мероприятий:
- обязательное проведение процедуры торгов (конкурсов, аукционов,
котировок) в целях снижения закупочной стоимости товаров и услуг в
соответствии с антимонопольным законодательством;
- рациональное сочетание исполнения Государственного Задания с
оказанием платных государственных услуг в области образовательных услуг;
- учет специфики образовательных услуг (определенная сезонность услуг)
при формировании расходов на оплату труда.
Внедрение мероприятий по оптимизации расходов Итум-Калинский
районный отдел образования позволит улучшить процесс финансового
планирования в целом.
Основной статьей расходов Итум-Калинский районный отдел
образования являются расходы на оплату труда, которые составляют примерно
60
70-73% от их общей суммы. Их точное планирование позволит, во-первых,
исполнить в полном объеме обязательства по выплате задолженности перед
работником, и, во-вторых, в случае их уменьшения даст возможность
использования имеющихся финансовых ресурсов на другие нужды.
Одним из мероприятий по оптимизации (снижению) расходов по
указанной статье является их формирование с учетом специфики
образовательных услуг: определенная сезонность работы специалистов.
В Методических рекомендациях 1994 года обозначены основные
расходные статьи государственного бюджета, однако методика их
формирования практически не была раскрыта. Указывались лишь общие
параметры их формирования. При расчете отчислений на оплату труда
приводится лишь формула расчета суммы выплат. В сокращенном виде
формула расчета сумм отчислений на оплату труда выглядит следующим
образом:
Сумма выплат за год = Заработная плата всех сотрудников
согласно ШР (с учетом коэфф-та роста з/п) * 12 месяцев (5)
где ШР – штатное расписание.
В настоящее время в Итум-Калинский районный отдел образования
работает 51 человек, 45 из которых специалисты по образовательным услугам.
Итоговая сумма отчислений на оплату труда по всем сотрудникам
является плановой на следующий год. При этом не учитывается специфика
работы. Так специалисты по образовательным услугам (их количество не
меняется – 45 чел.) осуществляют разные виды работ, за которые
предусматривается разная оплата труда.
К примеру, они проводят подготовку и сдачу внутренней отчетности в
области образовательной деятельности по должностным инструкциям только 5
месяцев в году. Однако их заработная плата (в части подготовки и сдачи
внутренней отчетности) также рассчитывается за 12 месяцев. Это делается в
целях обеспечения резерва денежных средств в случае их необходимости,
например, увеличения количества сотрудников в связи с введением новых
должностей.
61
При этом оплата труда специалиста в Итум-Калинский районный отдел
образования (в части подготовки и сдачи отчетности по образовательной
деятельности) в месяц составляет 144,333 тыс.руб.
Рассчитав и сравнив суммы выплат за год по методическим
рекомендациям 1994 года с суммами, полученными в ходе расчета с учетом
специфики деятельности бухгалтерских услуг очевиден следующий
экономический эффект:
Сумма выплат специалистам
по Инструкции
= (1443,33 * 45) * 5 месяцев = 324 750
тыс.руб. (6)
Сумма выплат специалистам
по Метод. 1994г.
= (1443,33 * 45) * 12 месяцев = 779
400 тыс.руб. (7)
Экономический эффект = 779 400 тыс.руб. – 324 750 тыс.руб. = 454 650
тыс.руб. (8)
Сумма выплат за год
по Методике 1994г.
= 3 993 164,05 тыс.руб. (9)
Сумма выплат за год
по Инструкции
= 3 993 164,05 – 454 650 = 3 538 514,00 тыс.руб. (10)
Денежные средства в сумме 454 650 тыс.руб. по итогам года оставались
на указанной расходной статье. В случае планирования расходов с учетом
специфики они бы не числились в резерве на выплаты заработной платы, а
могли использоваться, например, на обновление основных и приобретение
оборотных средств в целях их модернизации. Это, в свою очередь, послужило
бы улучшению качества работы и явилось предпосылкой для увеличения
прибыли от оказания платных услуг.
Планирование расходов по указанной статье с учетом специфики
строительной деятельности позволит активнее использовать свободные
денежные средства, а не оставлять в резерве на покрытие возможных расходов.
По статьям «Приобретение работ (услуг)» и «Прочие расходы»
наблюдается аналогичная ситуация с отсутствием конкретных рекомендаций по
планированию таких расходов. Указывается лишь минимальная их
необходимость для исполнения Государственного Задания. В случае внесения в
Регламент конкретных вариантов экономии таких расходов можно было бы
существенно снизить их величину.
62
При планировании бюджета одним из мероприятий по оптимизации
(снижению) расходов по указанным статьям может быть обязательное
проведение процедуры торгов (конкурсов, аукционов, котировок) в целях
снижения закупочной стоимости товаров и услуг в соответствии с
антимонопольным законодательством.
По данным последних статистических исследований, проводимых по
заказу Федеральной антимонопольной службы, минимальный процент
снижения стоимости услуг от заявленной в конкурсных документациях суммы
в среднем по России составляет 7,5%.
Полученная в ходе проведения процедуры проведения закупок разница
между заявленной суммой и стоимостью работ (услуг), на которую будет
заключен государственный контракт будет являться величиной экономии
бюджетных средств и может быть также направлена на модернизацию
приборов и оборудования.
К примеру, расходы на услуги связи в 2018 году составили 69500,80
тыс.руб., прочие работы и услуги – 446731,14 тыс.руб. В случае проведения
закупок расходы по указанным статьям однозначно будут снижены. Рассчитаем
экономический эффект с учетом статистических данных о минимальном
проценте снижения стоимости услуг.
Экономический эффект
услуги связи
= 69 500,80 *7,5% / 100% = 5212,00
тыс.руб. (11)
Экономический эффект
Прочие работы и услуги
= 446 731,14 * 7,5% / 100% =
33504,00 тыс.руб. (12)
Расходы на услуги связи за год
по Инструкции
= 69500,80 – 5212,00 = 64288,00
тыс.руб. (13)
Расходы на прочие работы и услуги за год
по Инструкции
= 446731,14 –
33504,00 = 413 227,00 тыс.руб. (14)
Безусловно, полученные суммы, рассчитанные нами, являются лишь
примерными ввиду их расчета на основе статистических данных. Однако на
сегодняшний момент можно утверждать тот факт, что в случае внедрения в
Итум-Калинский районный отдел образования указанных процедур закупок
экономия денежных средств (расходов) будет присутствовать.
63
Рациональное сочетание исполнения Государственного Задания с
оказанием платных государственных услуг в области образовательной
деятельности также позволит оптимизировать (снизить) уровень расходов
Итум-Калинский районный отдел образования.
Также рассмотрим мероприятия повышения финансового результата от
предпринимательской деятельности в Итум-Калинский районный отдел
образования.
Можно рекомендовать Итум-Калинский районный отдел образования
следующие мероприятия для увеличения финансовых результатов:
- мотивация персонала и высшего руководства на снижение потерь с
целью увеличения прибыли; реализация долгосрочных бонусных программ для
увязки долгосрочных целей учреждения с интересами лиц, принимающих
решения;
- мониторинг текущей деятельности и воздействие на финансовые
результаты;
- оптимизация структуры капитала;
- управление денежными потоками;
- изыскание дополнительных источников дохода для учреждения (плата
за вхождение в сеть, ретро-бонус; доход от оказания маркетинговых услуг;
сдача в аренду торговых площадей для проведения промо-акций, проведения
семинаров по образовательным услугам и т.д.; плата за размещение рекламных
материалов в офисе; продажа места в корпоративной газете для рекламы услуг;
плата за временное пользование (временное владение и пользование) своих
активов).
- и др.
Реализация предложенных мер по различным этапам управления
финансовой устойчивостью призвана привести учреждение к достижению
запланированного уровня устойчивого развития.
Как можно увеличить прибыль Итум-Калинский районный отдел
образования?
Многие в данном вопросе прибегают к следующим методам:
1) Поднятие цен. Просто увеличивают цену на услугу, что в свою очередь
имеет положительный эффект, но он кратковременный, т.к. покупатель заметив