36
Таблица 5
Оценка рентабельности объема продаж ОАО «КОРМЗ» 2015-2016гг.
Наименование
показателей
2016 г.
(тыс.руб.)
2015 г.
(тыс.руб.)
Отклонения (+/-)
Выручка от реализации
852 477
836 190
+16 287
Себестоимость
реализованной продукции
728 217
726 044
+2 173
Прибыль от реализации
98 600
85 991
+12 609
Рентабельность продаж (%)
11,57
10,28
+1,29
Таблица 6
Оценка рентабельности объема продаж ОАО «КОРМЗ» 2016-2017гг.
Наименование
показателей
2017 г.
(тыс.руб.)
2016 г.
(тыс.руб.)
Отклонения (+/-)
Выручка от реализации
836 144
852 477
-16 333
Себестоимость
реализованной продукции
682 262
728 217
-45 955
Прибыль от реализации
133 734
98 600
+35 134
Рентабельность продаж (%)
15,99
11,57
+4,42
Представленные выше финансовые результаты ОАО «КОРМЗ» за
период 2015-2017 гг., говорят о том, что у предприятия стабильно
увеличивается чистая прибыль: на 11 338 тыс.руб. в 2016г. по сравнению с
2015г., на 57 361 тыс.руб. в 2017 г. по сравнению с 2016г.
Кроме того, увеличились показатели рентабельности производимой
предприятием продукции: на 1,28% в 2016г. по сравнению с 2015г., на 6,94%
в 2017г. по сравнению с 2016г.
Показатель рентабельности продаж также имеет тенденцию к
увеличению: на 1,29% в 2016г. по сравнению с 2015г., на 4,42% в 2017г. по
сравнению с 2016г.
Бухгалтерский учет в ОАО «КОРМЗ» ведется автоматизированным
способом, с использованием программы «1С: Предприятие 8.3», опираясь на
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г.,
Налоговый кодекс РФ, учетную политику предприятия и Приказ Минфина
РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению»
№94н от 31.10.2000г.
37
2.2.Особенности учета дебиторской и кредиторской задолженности
в ОАО «КОРМЗ»
ОАО «КОРМЗ» - это крупное промышленное предприятие, с более
чем полувековой историей, снабжающее большинство компаний РФ из
коммунальной сферы, дорожной и коммунальной техникой.
Данное предприятие ведет непрерывную деятельность, которая
включает в себя: закупку материалов и комплектующих, продажу готовой
продукции и ее дальнейшее техническое обслуживание.
Все это говорит о том, что ОАО «КОРМЗ» работает с большим
количеством контрагентов: поставщиков, подрядчиков и заказчиков.
В ходе ведения своей финансово-хозяйственной деятельности, у ОАО
«КОРМЗ» постоянно образуется дебиторская и кредиторская задолженность,
а, учитывая большое количество контрагентов, с которыми приходится
работать предприятию, сумма образующейся задолженности, довольно
существенна. Так, количество дебиторской задолженности по итогам 2017
года составило 238 731 тыс. руб., количество кредиторской задолженности,
за тот же период, составило 237 165 тыс. руб.
Контроль за образующейся дебиторской и кредиторской
задолженностью в ОАО «КОРМЗ» осуществляют сразу два сотрудника
отдела бухгалтерии. Один из них работает исключительно с дебиторами,
другой – с кредиторами.
Работа с дебиторами в ОАО «КОРМЗ» включает в себя:
- формирование всей необходимой документации для расчетов с
заказчиками (договоры, счета, счета-фактуры, товарные накладные, акты
выполненных работ),
- контроль своевременности оплаты от покупателей,
- формирование отчетности о суммах имеющейся у предприятия
дебиторской задолженности и сроках ее погашения.
Работа с кредиторами в ОАО «КОРМЗ» включает в себя:
38
- сбор от поставщиков и подрядчиков необходимой документации для
осуществления расчетов (договоры, счета, счета-фактуры, товарные
накладные, акты выполненных работ, графики платежей),
- контроль за сроками предстоящих платежей,
- ежедневная подача счетов, поступивших от кредиторов, сотруднику
отдела бухгалтерии, отвечающего за расчетно-кассовые операции, для
осуществления оплаты,
- формирование отчетности о суммах имеющейся у предприятия
кредиторской задолженности и сроках ее погашения.
Как было сказано выше, ОАО «КОРМЗ» - это довольно крупное
производственное предприятие, с многомиллионными оборотами, где
каждый день заключаются договоры на поставку материалов, продажу
изготавливаемой техники, ее гарантийное обслуживание, то есть помимо
денежного кругооборота происходит и документационный кругооборот,
контроль за которыми занимает большое количество времени. Поэтому, на
данном предприятии существует разделение служебных обязанностей внутри
отдела бухгалтерии по осуществлению контроля за дебиторской и
кредиторской задолженностью.
Еще одной особенностью в работе отдела бухгалтерии ОАО
«КОРМЗ» по работе с дебиторской и кредиторской задолженностью,
является ежедневное предоставление главному бухгалтеру, сотрудниками,
ответственными за осуществление контроля над ней, остатков по тем счетам,
на которых отражаются дебиторская и кредиторская задолженности, а также
сведений, о сроках их оплаты, а для кредиторской задолженности – перечня
тех кредиторов, с указанием причитающихся им сумм, которые необходимо
оплатить в течение ближайшего времени (2-3 дня) и срочных платежей,
расчеты по которым необходимо произвести сегодня.
Все это необходимо для рационального распределения руководителем
и главным бухгалтером имеющихся в наличии у предприятия на
сегодняшний день денежных средств. Нельзя направить денежные средства
39
на оплату материала, необходимого для производства, срок оплаты по
которому еще не наступил, оставив при этом неоплаченными налоги, сроки
оплаты которых истекают.
Для отражения дебиторской задолженности в ОАО «КОРМЗ»
используются следующие бухгалтерские проводки:
Дт 62 – Кт 90 – продажа и отгрузка изготовленной продукции
покупателю;
Дт 60 – Кт 51 – перечисление аванса поставщику за материалы;
Дт 68 – Кт 51 – перечисление авансовых платежей по налогам;
Дт 69 – Кт 51 – перечисление авансов по страховым взносам;
Дт 70 – Кт 51 – перечисление аванса сотрудникам предприятия;
Дт 71 – Кт 50 – выдача из кассы предприятия денежных средств
подотчетным лицам;
Дт 71 – Кт 51 – перечисление с расчетного счета предприятия
денежных средств подотчетным лицам;
Дт 76 – Кт 91 – начисление процентов по выданным займам.
Для отражения кредиторской задолженности в ОАО «КОРМЗ»
используются следующие бухгалтерские проводки:
Дт 10 – Кт 60 – сырье и материалы, полученные от поставщиков;
Дт 51 – Кт 62 – авансы, полученные от покупателей и заказчиков;
Дт 20 – Кт 68 – начисление налогов;
Дт 20 – Кт 69 – начисление страховых взносов;
Дт 20 – Кт 70 – начисление заработной платы сотрудникам;
Дт 10 – Кт 71 – приобретение материалов подотчетными лицами;
Дт 20 – Кт 76 – отражение выполненных работ, оказанных услуг
сторонними организациями.
В качестве оснований, для отражения финансово-хозяйственных
операций, совершаемых с различными дебиторами и кредиторами, в ОАО
«КОРМЗ» используются следующие документы обоснования:
- договоры на поставку или покупку товаров, работ или услуг;
40
- счета-фактуры;
- товарные накладные;
- акты выполненных работ, оказанных услуг.
Только при наличии выше перечисленных документов, сотрудники
отдела бухгалтерии ОАО «КОРМЗ» отражают в бухгалтерском учете на
соответствующих счетах, произведенные хозяйственные операции.
Для осуществления ежедневного контроля и предоставления
руководству предприятия отчетности о количестве имеющейся у него
дебиторской и кредиторской задолженности формируется оборотно -
сальдовая ведомость.
Данная ведомость содержит в себе сведения обо всех дебиторах и
кредиторах, а также о суммах образовавшейся задолженности.
Так как ведение бухгалтерского учета в ОАО «КОРМЗ»
осуществляется при помощи компьютерной бухгалтерской программы «1С:
Предприятие 8.3», то процесс формирования оборотно – сальдовых
ведомостей не отнимает много времени, позволяя тем самым оперативно
получать всю необходимую информацию о дебиторской и кредиторской
задолженности в нужное время.
Для более эффективной работы ОАО «КОРМЗ» с дебиторской и
кредиторской задолженностью, данное предприятие создает резерв по
сомнительным долгам. Осуществляются отчисления в резерв по
сомнительным долгам на основании проведения инвентаризации долгов, в
соответствии со сроком возникновения задолженности при нарушении
должником срока оплаты, либо при наличии информации о финансовых
проблемах должника. Данный резерв создается в ОАО «КОРМЗ» с
01.01.2011г. Сведения о порядке произведения отчислений в резерв
прописаны в учетной политике предприятия.
В ОАО «КОРМЗ» ответственно подходят к ведению бухгалтерского
учета, в том числе и к вопросу учета дебиторской и кредиторской
41
задолженности и осуществления контроля со стороны отдела бухгалтерии за
своевременностью ее погашения.
Не смотря на качественное выполнение своих должностных
обязанностей сотрудниками отдела бухгалтерии, последнее слово остается за
генеральным директором ОАО «КОРМЗ». Именно он, на основании
предоставленных ему сведений о количестве имеющейся дебиторской и
кредиторской задолженности принимает решения о дальнейших видах
работы с различными дебиторами и кредиторами предприятия. Это может
быть погашение задолженности или ведение диалога с кредитором о
предоставлении отсрочки платежа, поиск дополнительных источников
денежных средств, в связи с их отсутствием, ведение переговоров с
дебиторами по скорейшему погашению ими задолженности перед
предприятием или принятие решения о выставлении претензий дебиторам.
При осуществлении руководства предприятием, а тем более таким
крупным как ОАО «КОРМЗ» его управляющий состав должен четко
понимать и осознавать те задачи и ту ответственность, которые возлагаются
на руководящий состав предприятия и на сотрудников предприятия, и четко
разграничивать их.
Необходимо помнить о том, что задача отдела бухгалтерии – это
полное, своевременное и правильное отражение в бухгалтерском учете всех
финансово-хозяйственных операций, осуществляемых на предприятии, а не
принятие финансовых решений. Задача руководства предприятия – это как
раз таки принятие своевременных и обоснованных финансовых решений,
влияющих на финансовое положение предприятия и несение полной
ответственности за них.
В ОАО «КОРМЗ» четко соблюдается данное разграничение
должностных обязанностей сотрудников отдела бухгалтерии и генерального
директора и соответствующим образом распределяется ответственность за
качественно выполненную работу и принятые решения.
42
2.3. Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности ОАО «КОРМЗ» и эффективности управления ею
Для того, чтобы определить эффективность управления дебиторской и
кредиторской задолженностью ОАО «КОРМЗ», необходимо провести анализ
ее состава и структуры. Только результаты данного анализа позволят сделать
выводы о том, насколько верны и обоснованы решения генерального
директора ОАО «КОРМЗ», принятые в отношении работы предприятия с
дебиторской и кредиторской задолженностью.
Проведение анализа дебиторской и кредиторской задолженности ОАО
«КОРМЗ» позволит проследить тенденцию ее увеличения или уменьшения,
определить наличие или отсутствие просроченной дебиторской и
кредиторской задолженности и установить, насколько быстро предприятие
получает оплату от своих дебиторов и рассчитывается со своими
кредиторами.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «КОРМЗ»
необходимо начать с определения их абсолютных и относительных
показателей состояния, структуры и движения.
Таблица 7
Анализ состава, структуры и динамики дебиторской
задолженности ОАО «КОРМЗ» за 2015-2016гг.
Показатель
2015г.,
тыс.руб.
2016г.,
тыс.руб.
Абсолютное
отклонение,
тыс.руб.
Относительное
отклонение, %
Долгосрочная
дебиторская
задолженность
0
0
0
0
Краткосрочная
дебиторская
задолженность
237 197
350 434
113 237
147,74
Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками
37 485
28 663
-8 822
68,46
Расчеты с
покупателями и
заказчиками
182 583
299 154
116 571
163,85
Расчеты по налогам
и сборам
-
2 361
2 361
100
43
Продолжение таблицы 7
Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению
283
120
-163
42,40
Расчеты с
подотчетными
лицами
58
620
562
1 068,97
Расчеты с разными
дебиторами и
кредиторами
16 788
19 516
2 728
116,25
Данные таблицы 7 показывают, что дебиторская задолженность ОАО
«КОРМЗ» за период 2015-2016гг. представлена только в краткосрочной
форме, то есть имеющаяся у предприятия дебиторская задолженность будет
погашена в течение 12 месяцев. Для ОАО «КОРМЗ» это положительный
момент, так как наличие долгосрочной дебиторской задолженности,
подразумевающей произведение окончательных расчетов в течение
длительного периода (больше года), может негативно отразиться на
ликвидности и платежеспособности предприятия.
Основная доля краткосрочной дебиторской задолженности ОАО
«КОРМЗ» приходится на расчеты с покупателями и заказчиками, которым
данное предприятие продает свою продукцию и услуги. Ее количество в
2015г. составило 182 583 тыс.руб. В 2016г. данный показатель значительно
увеличился и составил 299 154 тыс.руб.
На первый взгляд такое существенное увеличение дебиторской
задолженности у ОАО «КОРМЗ» можно посчитать положительным
моментом в работе предприятия, ведь увеличение дебиторской
задолженности в 2 раза означает увеличение количества продаж
производимой техники. На самом же деле, увеличение дебиторской
задолженности по инерции провоцирует увеличение и кредиторской
задолженности, то есть отсутствие на счетах предприятия денежных средств
ведет к просрочке платежей поставщикам и подрядчикам и к необходимости
привлекать сторонние денежные средства в виде банковских кредитов.
44
Также дебиторская задолженность представлена расчетами с
поставщиками и подрядчиками. Данная часть дебиторской задолженности
ОАО «КОРМЗ» включает в себя выданные поставщикам авансы за
приобретенные материалы. Значение данного показателя говорит о снижении
количества выданных предприятием авансов с 37 485 тыс.руб. в 2015г. до
28 663 тыс.руб. в 2016г.
Кроме того в ОАО «КОРМЗ» прослеживается резкое увеличение
количества авансовых платежей по налогам с 0 до 2 361 тыс.руб. в 2016г. и
авансов, выданных подотчетным лицам предприятия на приобретение
необходимых материалов: с 58 тыс.руб. в 2015г. до 620 тыс.руб. в 2016г. Что
также не лучшим образом сказывается на платежеспособности предприятия.
Таблица 8
Анализ состава, структуры и динамики дебиторской
задолженности ОАО «КОРМЗ» за 2016-2017гг.
Показатель
2016г.,
тыс.руб.
2017г.,
тыс.руб.
Абсолютное
отклонение,
тыс.руб.
Относительное
отклонение,
тыс.руб.
Долгосрочная
дебиторская
задолженность
0
0
0
0
Краткосрочная
дебиторская
задолженность
350 434
238 731
-111 703
68,12
Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками
28 663
41 449
12 786
144,60
Расчеты с
покупателями и
заказчиками
299 154
187 615
-111 539
62,72
Расчеты по налогам
и сборам
2 361
353
-2 008
14,95
Расчеты по
социальному
страхованию и
обеспечению
120
399
279
332,5
Расчеты с
подотчетными
лицами
620
141
-479
22,74
Расчеты с разными
дебиторами и
кредиторами
19 516
8 774
-10 742
44,96
45
Сравнение состава, структуры и динамики дебиторской
задолженности ОАО «КОРМЗ» за период 2016-2017гг. показывает
существенное снижение у предприятия количества дебиторской
задолженности в 2017г. и возвращение к показателям 2015г., о чем
свидетельствуют данные таблицы 8.
Как и в предыдущие рассматриваемые периоды в 2017г. у ОАО
«КОРМЗ» также отсутствует долгосрочная дебиторская задолженность.
Основную долю краткосрочной дебиторской задолженности составляют
расчеты с покупателями и заказчиками, в 2017г. их количество составило
187 615 тыс.руб., что на 62,72% меньше, чем в 2016г.
В 2017г. в ОАО «КОРМЗ» произошло снижение расчетов по
дебиторской задолженности с разными дебиторами и кредиторами
(покупателями, которые не вошли в состав основных покупателей и
заказчиков предприятия): с 19 516 тыс.руб. до 8 774 тыс.руб. и
одновременное увеличение количества выплаченных авансов поставщикам
предприятия: с 28 663 тыс.руб. до 41 449 тыс.руб.
Для установления более полной картины влияния дебиторской
задолженности ОАО «КОРМЗ» на его финансовое положение, необходимо
проанализировать состав, структуру и динамику кредиторской
задолженности предприятия за 2015-2017гг.
Таблица 9
Анализ состава, структуры и динамики кредиторской
задолженности ОАО «КОРМЗ» за 2015-2016гг.
Показатель
2015г.,
тыс.руб.
2016г.,
тыс.руб.
Абсолютное
отклонение,
тыс.руб.
Относительное
отклонение, %
Долгосрочная
кредиторская
задолженность
0
0
0
0
Краткосрочная
кредиторская
задолженность
225 705
561 907
336 202
248,95
Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками
177 918
466 582
288 664
262,25