36
другому, в целях формирования полной и достоверной информации о порядке
учета для целей налогообложения фактов хозяйственной жизни, осуществлен-
ных Обществом в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения
информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильно-
стью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет
налога.
Организация, форма и способы ведения налогового учета осуществляются
на основании действующих нормативных и разъяснительных документов:
— Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998
N 146-ФЗ;
— Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
N 117-ФЗ;
— разъяснительных документов Министерства финансов Российской Фе-
дерации и Федеральной налоговой службы Российской Федерации в части при-
менения упрощенной системы налогообложения.
Организация учета информации в 2018 году, включая, но не ограничиваясь,
подготовку, регистрацию, обработку документов, осуществляется с использова-
нием специализированного компьютерного программного комплекса «1С-Бух-
галтерия».
Для документального подтверждения фактов хозяйственной жизни приме-
няются унифицированные формы первичных учетных документов.
Ответственным за организацию, ведение налогового учета, а также за осу-
ществление контроля за величиной доходов организации, остаточной стоимо-
стью основных средств, средней численностью работников за налоговый (отчет-
ный) период является руководитель.
Ведение налогового учета и формирование налоговой отчетности осу-
ществляется отделом бухгалтерии, который возглавляется главным бухгалтером.
В целях обеспечения оперативности подготовки документов (копий доку-
ментов), требуемых налоговыми органами, обязанность заверять указанные до-
кументы возлагается на главного бухгалтера.
37
По вопросам, связанным с исчислением и уплатой налогов, сроков исковой
давности и прочим, требующим анализа норм законов, подзаконных норматив-
ных актов и правоприменительной практики, главный бухгалтер Общества гото-
вит мотивированное письменное заключение по поставленному вопросу и пред-
ставляет его отправителю не позднее 7 (семи) рабочих дней.
В необходимых случаях направляет письменный запрос в налоговый орган.
Результаты рассмотрения налоговым органом указанного запроса могут быть ис-
пользованы при подготовке мотивированного заключения.
Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются вместе с дохо-
дами, выраженными в рублях. Для этого их нужно пересчитать в рубли по офи-
циальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному
соответственно на дату получения доходов (п. 3 ст. 346.18 Налогового кодекса
Российской Федерации).
Переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обяза-
тельств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по
валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностран-
ной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным бан-
ком Российской Федерации, не производится, доходы от указанной переоценки
не определяются и не учитываются.
Если по условиям договора обязательство (требование) выражено в услов-
ных денежных единицах, суммовые разницы в составе доходов не учитываются.
Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам, определя-
емым с учетом положений ст. 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации
(п. 4 ст. 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации).
Примененная сторонами сделки цена признается рыночной (п. 3 ст. 105.3
Налогового кодекса Российской Федерации, п. 1 разд. I Положения о Федераль-
ной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от
30.09.2004 № 506):
38
— если ФНС России в ходе проверки в связи с совершением сделок между
взаимозависимыми лицами, проводимой по правилам гл. 14.5 Налогового ко-
декса Российской Федерации, не доказала обратное либо;
— налогоплательщик самостоятельно не произвел корректировку цен в це-
лях расчета сумм налога.
Представленные данные демонстрируют сложность организационных и,
соответственно информационных взаимосвязей в Обществе. Данные обстоятель-
ства представляют особый интерес при рассмотрении механизма управления де-
биторской и кредиторской задолженностью именно в таком крупном холдинге,
так как данная сфера финансового менеджмента формализует в хозяйственном
обороте активы холдинговой структуры, одновременно являясь фактором разви-
тия, капитализации, законной монополизации и исключительным конкурентным
преимуществом.
В результате проведенного анализа учетной политики предприятия сде-
ланы следующие выводы:
— система налогообложения – общая.
— способ оценки МПЗ – по средней себестоимости. При проведении доку-
ментов стоимость списания запасов рассчитывается по средней скользящей. При
проведении закрытия месяца она корректируется до средней взвешенной.
— вариант учета транспортно-заготовительных расходов – включать ТЗР в
фактическую стоимость. При этом транспортно-заготовительные расходы (ТЗР),
осуществленные организацией до момента передачи материалов в производство
и (или) прочего выбытия, принимать к учету путем непосредственного (прямого)
включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (счет 10 «Материалы»).
В случаях невозможности отнесения ТЗР непосредственно на конкретные виды
материалов или в случаях получения расчетных документов по ТЗР после списа-
ния относящихся к ним материалов в производство или на другие цели, учет ТЗР
вести обособленно на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценно-
стей». Отклонения подлежат ежемесячному списанию на счета 20 — «Основное
производство», 23 — «Вспомогательное производство» и на увеличение
39
стоимости проданных материалов (счет 91), пропорционально учетной стоимо-
сти списанных в производство материалов. Счет 16 остатка на конец месяца не
имеет (часть IV «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов», утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 де-
кабря 2001 г. № 119н).
— порядок формирования учетных цен – по плановым ценам.
— организация ведет деятельность, связанную с производством продукции
и (или) выполнением работ, оказанием услуг.
— способ распределения общехозяйственных затрат — расходы включа-
ются в себестоимость реализованных запасов и оказанных услуг по методу «ди-
рект-костинг», порядок списания — на счет 90.08 «Управленческие расходы».
— способ распределения общепроизводственных затрат — пропорцио-
нально заработной плате основных рабочих.
— применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Ведется
учет постоянных и временных разниц в оценке активов и дебиторской и креди-
торской задолженности. Налог на прибыль начисляется по данным бухгалтер-
ского учета и корректируется до величины, рассчитанной по данным налогового
учета.
— метод начисления амортизации по всем объектам амортизируемого иму-
щества – линейный.
— учет НДС ведется в соответствии с постановлением Правительства РФ
от 26 декабря 2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) доку-
ментов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
— организация не осуществляет реализацию без НДС или с НДС 0 %.
— порядок регистрации счетов-фактур на аванс всегда при получении
аванса.
— тариф страховых взносов соответствует тарифу для организаций, при-
меняющие ОСН, кроме с/х производителей.
Все затраты делятся на:
1. Прямые затраты (производственные затраты).
40
— основное производство в бухгалтерском учете счет 20.01.1
— обслуживающее производство в бухгалтерском учете счет 29.01 (учет
затрат на столовую)
2. Косвенные затраты.
— общепроизводственные расходы в бухгалтерском учете счет 25.01
— общехозяйственные расходы в бухгалтерском учете счет 26.01
— расходы на продажу в бухгалтерском учете счет 44
— прочие расходы в бухгалтерском учете счет 91.02
3. Вложения во внеоборотные активы.
4. Брак в производстве.
Общепроизводственные расходы распределяются пропорционально зара-
ботной плате основных рабочих в текущем периоде. Общехозяйственные рас-
ходы распределяются по методу директ-костинг.
Организация наличного денежного обращения в организациях заказчика
производится в соответствии с Положением ЦБ РФ от 12.10.2011 № 373-П «О
порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на
территории Российской Федерации», особенностей не имеет: используются до-
кументы приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер.
Хозяйственные операции по расчетному счету проводятся согласно Поло-
жению Банка России от 19.06.2012 № 383-П «О правилах осуществления пере-
вода денежных средств», устанавливающему правила и нормативное регулиро-
вание документооборота платежных операций на территории Российской Феде-
рации.
МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма
фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмеща-
емых налогов.
Для целей НДС учитываются только положительные суммовые разницы
как дополнительные суммы, связанные с оплатой товара (работ, услуг) в соот-
ветствии со статьей 162 НК РФ. Доначисление НДС по положительной курсовой
41
разнице производится по кредиту счета 68.02 «Расчеты по НДС» в корреспон-
денции со счетом 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы» в зависимо-
сти от того, на каком счете учитывался первоначальный доход. При этом прода-
вец выписывает счет-фактуру в одном экземпляре, регистрирует его в книге про-
даж и оформляет реализацию товара.
Учет налога на прибыль осуществляется в соответствии со статьей 313 НК
РФ, согласно которой налоговый учет по налогу на прибыль организаций это си-
стема обобщения информации для определения налоговой базы на основе дан-
ных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком,
предусмотренным главой 25 НК РФ.
В соответствии со статьей 318 НК РФ расходы на производство и реализа-
цию подразделяются на прямые и косвенные. После того как перечень прямых
расходов для целей налога на прибыль указан, все затраты, отраженные в каче-
стве прямых, участвуют в полном цикле закрытия затратных счетов и формиро-
вания себестоимости на счете 90.02.1 «Себестоимость продаж (по деятельности,
не облагаемой ЕНВД)», а все остальные затраты считаются косвенными и при
закрытии относятся напрямую на счет 90.08.1 «Управленческие расходы (по де-
ятельности, не облагаемой ЕНВД)».
Расчёт постоянных и отложенных налоговых активов, и дебиторской и кре-
диторской задолженности производится в соответствии с нормами ПБУ 18/02
«Учёт расчётов по налогу на прибыль».
В 2017 г. согласно учетной политики акционерного общества основными
средствами признаны материальные активы Общества, ожидаемый срок полез-
ного использования, которых более 12 месяцев, первоначальная стоимость кото-
рых определяется в зависимости от класса.
Основные средства Общества учитываются по объектам. Объекты основ-
ных средств классифицируются по отдельным группам.
Готовые к эксплуатации объекты, которые планируются к использованию
в составе основных средств, до момента начала эксплуатации числятся в составе
класса приобретенные, но не введенные в эксплуатацию основные средства.
42
Приобретенные основные средства оцениваются по первоначальной стои-
мости, которая включает в себя стоимость приобретения и все затраты, связан-
ные с доставкой и доведением объекта до эксплуатации и стоимостью выше 40
тыс. руб. за единицу.
Согласно принятой учетной политикой, действовавшей на предприятии до
2017 г., срок полезного использования определен согласно Классификации ос-
новных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от
01.01.2002 г. №1.
Начисление амортизации по объектам основных средств, производится ли-
нейным способом, исходя из срока полезного использования объекта. В отчет-
ном периоде амортизация объекта начислялась с даты ввода его в эксплуатацию.
Начисление амортизация актива прекращается, начиная с более ранней из двух
дат: даты перевода в состав активов, предназначенных для продажи (или вклю-
чения в состав выбывающей группы, которая классифицируется как предназна-
ченная для продажи) или даты прекращения признания актива.
Начисление амортизации не прекращается в случае простоя актива или
прекращении активного использования актива, за исключением случаев, когда
актив полностью амортизирован или законсервирован на срок более 3х месяцев
по приказу руководителя на основании заключения квалификационной комис-
сии. По состоянию на 31.12.2017 г. законсервированный актив основных средств
не имеется.
Стоимость существенных обновлений (улучшений) и совершенствований
основных средств капитализируется. В случаях улучшения (повышения) перво-
начально принятых нормативных показателей функционирования объекта ос-
новных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации об-
ществом пересматривается срок полезного использования по каждому объекту.
Затраты па обслуживание, эксплуатацию и ремонты основных средств списыва-
ются на затраты периода пи мере их возникновения.
43
Анализ представленных в таблице статистических данных демонстрирует
снижение показателей как по продажам и экспорту муки, так и по продаже и экс-
порту хлебопродуктов.
Обобщая вышеизложенное, можно сказать, что основной целью деятельно-
сти Общества является получение прибыли от предпринимательской деятельно-
сти, путем организации производства продукции, оказания услуг и реализации
торговли, и на основе реализации экономических и социальных интересов акци-
онеров и членов трудового коллектива.
2.2. Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности
Проведем анализ эффективности управления системой расчетов с дебито-
рами и кредиторами ООО «Оптимум». На первоначальном этапе была проанали-
зирована динамика и структура дебиторской задолженности ООО «Оптимум».
Расчеты представлены в таблице 5.
Таблица 5.
Анализ динамики дебиторской задолженности ООО «Оптимум»
за 2015–2017 гг.
Наименование
показателя
2015
год
2016
год
2017
год
Отклонения
(+/–)
2016 /
2015
2017 /
2015
Дебиторская задолжен-
ность, тыс. руб.
1278661
1241609
1609016
-37052
367407
Доля дебиторской за-
долженности в валюте
баланса, %
26,04
24,48
29,31
-1,56
4,83
Представим динамику дебиторской задолженности ООО «Оптимум» гра-
фически на рисунке 2.1.
44
Рисунок 2. Динамика дебиторской задолженности ООО «Оптимум»
Стоимость дебиторской задолженности за 2015 г. по сравнению с 2014 г.
снизилась на 37 052 тыс. руб., а ее доля в имуществе ООО «Оптимум» сократи-
лась на 1,56 п.п.
В 2016 г. по сравнению с 2015 г. дебиторская задолженность выросла на
367 407 тыс. руб., а ее доля – на 4,83 п.п.
Рассмотрим состав дебиторской задолженности ООО «Оптимум» по ис-
точникам ее образования за 2015–2017 гг. в таблице 6.
Таблица 6.
Состав дебиторской задолженности ООО «Оптимум» по источникам
ее образования за 2015-2017 гг. в тыс. руб.
Наименование пока-
зателя
2015
год
2016
год
2017
год
Отклонения (+/-)
2016 /
2015
2017 /
2016
Покупатели и заказ-
чики:
1244371
1170736
1395517
-73635
224781
Авансы выданные
22558
48983
62896
26425
13913
Всего
1278661
1241609
1609016
-37052
367407
Представим полученные данные на рисунке 3.
1278661
1241609
1609016
0
200000
400000
600000
800000
1000000
1200000
1400000
1600000
1800000
2015 год 2016 год 2017 год
Дебиторская задолженность, тыс. руб.
45
Рисунок 3. Состав дебиторской задолженности ООО «Оптимум» по
источникам ее образования за 2015–2017 гг.
Рассмотрим структуру дебиторской задолженности ООО «Оптимум» по
источникам ее образования за 2015–2017 гг. и представим данные в таблице 7.
Таблица 7.
Структура дебиторской задолженности ООО «Оптимум» по
источникам ее образования за 2015-2017 гг.
Наименование пока-
зателя
2015
год
2016
год
2017
год
Отклонения (+/-)
2016 /
2015
2017 /
2016
Покупатели и заказ-
чики:
97,31
94,29
86,73
-3,02
-7,56
Авансы выданные
2,69
5,71
13,27
3,02
7,56
Всего
100,00
100,00
100,00
0,00
0,00
Представим полученные данные на рисунке 4.
0 200000 400000 600000 800000 1000000 1200000 1400000 1600000
2015 год
2016 год
2017 год
Покупатели и заказчики: Авансы выданные
80
85
90
95
100
105
2015 год 2016 год 2017 год
Покупатели и заказчики: Авансы выданные