46
программы Excel автоматизирован процесс составления отчета о продажах и
отчета об остатках дебиторской задолженности по дебиторам.
На предприятии функции управления дебиторской и кредиторской
задолженности разрознены по разным структурным подразделениям, а именно
бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется в
бухгалтерии. Вопросы, связанные с ведением дебиторской задолженности,
частично ведутся в отделе продаж (определение сроков отгрузки продукции,
поступление средств погашения дебиторской задолженности) и в юридическом
отделе (подготовка и оформление договоров с покупателями). При этом
вопросы кредиторской задолженности курируются отделом снабжения. В
соответствии, с чем на лицо отсутствие слаженности работы в рамках
управления дебиторской и кредиторской задолженности.
Таким образом, у предприятия отсутствует отдел, который бы
осуществлял управление дебиторской и кредиторской задолженностью и
осуществлял разработку целенаправленной политики управления данными
задолженностями с мониторингом сроков погашения и разработкой политики
предотвращения возникновения сомнительной и безнадежной задолженности.
Для анализа задолженности предприятия в первую очередь осуществим
оценку их динамики. Так на рисунке 7 представлена динамика общего объема
дебиторской задолженности.
Рисунок 7 Динамика объемов дебиторской задолженности ООО
«КМС»
Как видно по представленному графику на рисунке 7 у ООО «КМС»
наблюдается тенденция сокращения размеров дебиторской задолженности с
47
62811 тыс. рублей в 2015году до 49508 тыс. рублей в 2016 году. Однако в 2017
году дебиторская задолженность выросла до 54769 тыс. рублей. Такая
динамика может свидетельством не достаточно эффективной кредитной
политики предприятия, так как рост дебиторской задолженности в 2017 году
наблюдается на фоне сокращения продаж.
Значимость дебиторской задолженности в составе имущества
предприятия определяется через оценку изменений коэффициента отвлечения
оборотных средств в дебиторскую задолженность. Рассчитаем значения
данного коэффициента и оценим его динамику:
КОАдз2015 = 62811 / 93460=0,672
КОАдз2016 = 49508 / 80811=0,613
КОАдз2017 = 54769 / 85643=0,639
Коэффициент отвлечения оборотных средств в дебиторскую
задолженность в период с 2015 года по 2016 год сократился с 0,672 до 0,613,
что свидетельствует о снижении доли оборотных средств заключенных в
дебиторскую задолженность. Такая динамика является положительной, так как
снижается потребность в привлечении дополнительных средств для текущей
деятельности. Однако в 2017 году было отмечено увеличение доли дебиторской
задолженности до 0,639, что является негативным фактором в управлении
задолженностями.
Второй вид задолженности, которую будем исследовать в данной работе
- это кредиторская задолженность. Как и по дебиторской задолженности
проанализируем динамику общей величины кредиторской задолженности,
которая отражена на ниже представленном рисунке 8.
48
Рисунок 8 Динамика кредиторской задолженности ООО «КМС»
Данные рисунка 8 позволяют говорить, о том, что величина
кредиторской задолженности в 2015 году составляла 45578 тыс. рублей. В 2016
году отмечен рост кредиторской задолженности до 58996 тыс. рублей. В 2017
году рост кредиторской задолженности замедлился, и она составила 60480 тыс.
рублей.
Далее проанализируем структуру дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия. Для анализа структуры дебиторской
задолженности ООО «КМС» определим удельный вес каждого вида
дебиторской задолженности в общей величине дебиторской задолженности
(таблица 5).
Как показывают данные таблицы 5, структура дебиторской
задолженности включает такие виды задолженности как: расчеты с
поставщиками и подрядчиками, расчеты с покупателями и заказчиками,
расчеты по налогам и сборам, расчеты по социальному страхованию и
обеспечению, расчеты с персоналом по прочим операциям, расчеты с разными
дебиторами.
Таблица 5
Анализ структуры дебиторской задолженности (%)
Дебиторская задолженность
2015
год
2016
год
2017
год
Абсолют.
отклонение
2016/
2015
2017/
2016
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
45,33
3,45
1,63
-41,88
-1,82
Расчеты с покупателями и
заказчиками
29,62
50,40
86,22
20,78
35,82
Расчеты по налогам и сборам
0,03
0,00
1,54
0
1,54
Расчеты по социальному
0,24
0,00
0,27
-0,24
0,27
49
страхованию и обеспечению
Расчеты с персоналом по прочим
операциям
0,17
0,13
0,05
-0,04
-0,08
Расчеты с разными дебиторами
24,61
46,02
10,28
21,41
-35,74
Итого
100,00
100,00
100,00
В 2015 году структура дебиторской задолженности состояла из 45,33%
расчетов с поставщиками и подрядчиками, 29,62% расчеты с покупателями и
заказчиками, 24,61% расчеты с разными дебиторами, 0,24% расчеты по
социальному страхованию и обеспечению, 0,17% расчеты с персоналом по
прочим операциям, 0,03% расчеты по налогам и сборам.
В 2016 году структура дебиторской задолженности изменилась в
сторону роста доли расчетов с покупателями и заказчиками, которая составила
50,4%, т.е. половину все дебиторской задолженности. Кроме того, увеличилась
доля расчетов с разными дебиторами до 46,02%. Доля расчетов с персоналом по
прочим операциям сократилась до 0,13%. Стоит отметить, что в 2016 году у
предприятия отсутствует дебиторская задолженность по социальному
страхованию и задолженность по налогам и сборам.
В 2017 году продолжился рост доли расчетов с покупателями и
заказчиками, которая выросла с 50,4% до 86,22%. Доля расчетов с
поставщиками и подрядчиками продолжила сокращение с 3,45% в 2016 году до
1,63% всей дебиторской задолженности. Доля задолженности расчетов по
налогам и сборам, составила 1,54%. Доля расчетов по социальному
страхованию и обеспечению составила 0,27%. В то же время в 2017 году доля
расчетов с разными дебиторами сократилась до 10,28%. Таким образом, в 2017
году основная часть дебиторской задолженности была представлена
задолженностью покупателей.
Далее осуществим анализ структуры кредиторской задолженности и
представим результаты в таблице 6.
Таблица 6
Анализ структуры кредиторской задолженности ООО «КМС» (%)
Кредиторская задолженность
2015
год
2016
год
2017
год
Абсолют.
отклонение
2016/
2015
2017/
2016
50
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
30,70
33,35
34,83
2,65
1,48
Расчеты с покупателями и
заказчиками
6,49
16,41
1,44
9,92
-14,97
Расчеты по налогам и сборам
17,06
19,88
17,56
2,82
-2,32
Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению
29,46
18,79
17,70
-10,67
-1,09
Расчеты с персоналом по оплате
труда
11,95
10,99
9,36
-0,96
-1,63
Расчеты с разными кредиторами
4,34
0,58
19,11
-3,76
18,53
Итого
100,00
100,00
100,00
В составе кредиторской задолженности можно видеть, согласно данным
таблицы 6, расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с покупателями и
заказчиками, расчеты по налогам и сборам, расчеты по социальному
страхованию и обеспечению, расчеты с персоналом по оплате труда и расчеты с
разными кредиторами. Структура кредиторской задолженности в 2015 году
состояла из: 30,7% расчеты с поставщиками и подрядчиками, 6,49% расчеты с
покупателями и заказчиками, 17,06% расчеты по налогам и сборам, 29,46%
расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 11,95% расчеты с
персоналом по оплате труда, а также 4,34% расчеты с разными кредиторами.
В 2016 году структура кредиторской задолженности изменилась в
сторону роста доли расчетов с поставщиками и подрядчиками до 33,35%, также
выросла доля расчетов с покупателями и заказчиками до 16,41% и доля
расчетов по налогам и сборам до 19,88%.
В то же время было отмечено сокращение доли расчетов по
социальному страхованию и обеспечению до 18,79%, доли расчетов с
персоналом по оплате труда до 10,99%, а доля расчетов с разными кредиторами
уменьшилась до 0,58%.
В 2017 году в структуре кредиторской задолженности было отмечено
увеличение доли расчетов с поставщиками и подрядчиками до 34,83% всей
задолженности. Кроме того, резко сократилась доля расчетов с покупателями и
заказчиками с 16,41% до 1,44%. Помимо этого, небольшое сокращение доли в
структуре наблюдается по расчетам по налогам и сборам, в результате чего их
доля составила 17,56% всей задолженности. Сократилась с 18,79% до 17,7%
доля расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Так же
51
продолжилось сокращение доли расчетов с персоналом по оплате труда до
9,36%. Рост доли был отмечен по расчетам с разными кредиторами с 0,58% до
19,11%.
Анализ структуры дебиторской и кредиторской задолженности является
недостаточным, и поэтому необходимо проанализировать динамику
задолженностей по видам для чего составим аналитические таблицы. В таблице
7 представлены результаты анализа динамики дебиторской задолженности в
разрезе ее видов.
Таблица 7
Анализ динамики дебиторской задолженности по ее видам (тыс.
руб.)
Дебиторская задолженность
2015
год
2016
год
2017
год
Отклонение
2016/
2015
2017/
2016
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
28475
1707
894
-26768
-813
Расчеты с покупателями и
заказчиками
18605
24952
47225
6347
22273
Расчеты по налогам и сборам
16
0
843
-16
843
Расчеты по соц. страхованию и
обеспечению
149
0
149
-149
149
Расчеты с персоналом по прочим
операциям
105
66
29
-39
-37
Расчеты с разными дебиторами
15461
22783
5629
7322
-17154
Итого
62811
49508
54769
-13303
-4739
Как видно по данным таблицы 7 дебиторская задолженность
поставщиков и подрядчиков в 2016 году сократилась на 26768 тыс. рублей и
составила 1707 тыс. рублей. Стоит отметить, что в 2017 году сокращение
данного вида дебиторской задолженности продолжилось, и на конец года она
составила 894 тыс. рублей.
В отношении расчетов с покупателями и заказчиками в 2016 году
дебиторская задолженность выросла на 6347 тыс. рублей и составила 24952
тыс. рублей, а затем в 2017 году она увеличилась уже на 22273 тыс. рублей.
Таким образом, к концу 2017 года дебиторская задолженность покупателей и
заказчиков составила 47225 тыс. рублей.
Дебиторская задолженность по налогам и сборам в 2016 году
сократилась с 16 тыс. рублей до нуля, однако в 2017 году ее величина составила
52
на 843 тыс. рублей. Такая же динамика наблюдается в отношении дебиторской
задолженности по социальному страхованию и обеспечению, а именно
сокращение до нуля в 2016 году и затем рост до 149 тыс. рублей в 2017 году.
Дебиторская задолженность по расчетам с персоналом по прочим
операциям за все три года, анализируемых в данной работе отражала динамику
сокращения, в результате чего она сократилась со 105 тыс. рублей в 2015 году
до 29 тыс. рублей.
Дебиторская задолженность прочих разных дебиторов в 2016 году
выросла на 7322 тыс. рублей и составила 22783 тыс. рублей. Однако уже в 2017
году было отмечено ее сокращение на 17154 тыс. рублей и как следствие ее
величина составила на конец года 5629 тыс. рублей.
Общая величина дебиторской задолженности в результате изменений
каждого ее вида в 2016 году сократилась на 13303 тыс. рублей и составила
49508 тыс. рублей, тогда как в 2015 году ее величина равнялась 62811 тыс.
рублей. В 2017 году размер дебиторской задолженности еще сократился на
4739 тыс. рублей и как следствие данная задолженность составила 44769 тыс.
рублей. Сокращение дебиторской задолженности с учетом изменения ее видов,
свидетельствует о том, что предприятие в основном сосредоточено на
реализации кредитной политики в отношении покупателей, приобретающих ее
продукцию.
Проведем анализ динамики кредиторской задолженности по ее видам и
результаты представим в таблице 8.
Таблица 8
Анализ динамики кредиторской задолженности по ее видам (тыс.
руб.)
Кредиторская задолженность
2015
год
2016
год
2017
год
Отклонение
2016/
2015
2017/
2016
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
13992
19677
21068
5685
1391
Расчеты с покупателями и
заказчиками
2957
9679
870
6722
-8809
Расчеты по налогам и сборам
7775
11727
10621
3952
-1106
Расчеты по социальному страхованию
13427
11083
10706
-2344
-377
53
и обеспечению
Расчеты с персоналом по оплате
труда
5448
6485
5663
1037
-822
Расчеты с разными кредиторами
1979
345
11552
-1634
11207
Итого
45578
58996
60480
13418
1484
Анализ динамики кредиторской задолженности по ее видам позволяет
сделать следующие выводы:
— расчеты с поставщиками и подрядчиками в 2016 году выросли на
5685 тыс. рублей и составили 19677 тыс. рублей. Динамика данного вида
кредиторской задолженности в 2017 году отразила продолжение роста на 1391
тыс. рублей, в результате чего задолженность составила 21068 тыс. рублей;
— расчеты с покупателями и заказчиками в 2016 году показали рост на
6722 тыс. рублей и на конец года составили 9679 тыс. рублей. Однако в 2017
году данный вид задолженности сократился на 8809 тыс. рублей, и таким
образом, ее размер составил всего 870 тыс. рублей;
— расчеты по налогам и сборам в 2016 году выросли на 3952 тыс.
рублей и равнялись 11727 тыс. рублей, а в 2017 году данная задолженность
сократилась на 1106 тыс. рублей и составила 10621 тыс. рублей;
— расчеты по социальному страхованию и обеспечению в 2016 году
сократились на 2344 тыс. рублей, а в 2017 году сокращение продолжилось и
составило 377 тыс. рублей. В результате, задолженность сократилась с 13427
тыс. рублей в 2015 году до 10706 тыс. рублей в 2017 году;
— расчеты с персоналом по оплате труда в 2016 году выросла на 1037
тыс. рублей и составили на конец года 6485 тыс. рублей. В 2017 году данная
задолженность сократилась на 822 тыс. рублей и к концу года составила 5663
тыс. рублей;
— расчеты с разными прочими кредиторами в 2016 году уменьшились
на 1634 тыс. рублей и составили 345 тыс. рублей. Однако в 2017 году был
отмечен рост задолженности на 11207 тыс. рублей и как результат
задолженность составила 11552 тыс. рублей.
Общая динамика кредиторской задолженности отражает рост с 45578
тыс. рублей в 2015году до 60480 тыс. рублей в 2017 году. Заметим, что рост
54
кредиторской задолженности рассматривается как негативный фактор
управления задолженностями предприятия.
2.3 Анализ качества и оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности
Исследуя дебиторскую и кредиторскую задолженности, особое
внимание уделяется качеству задолженностей. В соответствие с чем,
проанализируем данные задолженности на предмет наличия сомнительной и
просроченной задолженности.
Анализируя дебиторскую задолженность, было выявлено, что в составе
данной задолженности есть просроченная задолженность. Как следствие
необходимо оценить ее уровень в соотношении с общей величиной
дебиторской задолженности (таблица 9).
Таблица 9
Анализ доли просроченной дебиторской задолженности
Показатели
2015
год
2016
год
2017
год
Просроченная дебиторская задолженность, тыс.
руб.
13542
5665
13227
Дебиторская задолженность, тыс. руб.
62811
49508
54769
Доля просроченной дебиторской задолженности, %
21,56
11,44
24,15
Так согласно данным таблицы 9 доля просроченной дебиторской
задолженности в 2015 году составила 21,56%, что в абсолютном значении
равно 13542 тыс. рублей. В 2016 году доля просроченной дебиторской
задолженности сократилась в сравнении с предыдущим годом и составила
11,44%. Такое изменение является положительным, и оно было обусловлено
сокращением общего размера дебиторской задолженности, а также
уменьшением объемов просроченной задолженности. В 2017 году доля
просроченной дебиторской задолженности выросла и составила 24,15%. При
этом следует отметить, что общий объем дебиторской задолженности в 2017
году вырос, а также увеличилась величина просроченной дебиторской
задолженности с 5665 тыс. рублей до 13227 тыс. рублей. Таким образом,
следует отметить снижение эффективности управления востребованием
дебиторской задолженности. Причинами такой ситуации может быть
55
отсутствие контроля за сроками погашения дебиторской задолженности, а
также недостаточность мероприятий по возвращению данной задолженности.
Далее необходимо провести анализ структуры просроченной
дебиторской задолженности, для того, чтобы определить с каким видом
дебиторской задолженности не проводится работа по востребованию. Данный
анализ представлен в ниже следующей таблице 10.
Таблица 10
Структура просроченной дебиторской задолженности ООО «КМС»
Показатели
2015 год
2016 год
2017 год
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
234
1,73
568
10,03
247
1,87
Расчеты с покупателями и
заказчиками,
2489
18,38
5097
89,97
12816
96,89
Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами,
10819
79,89
0
0
164
1,24
Всего просроченная
дебиторская
задолженность,
13542
100
5665
100
13227
100
Анализируя структуру просроченной дебиторской задолженности в 2015
году можно сделать вывод о том, что 1,73% задолженности приходится на
расчеты с поставщиками и подрядчиками, 18,38% на расчеты с покупателями и
заказчиками, а основная доля просроченной задолженности 79,89% - это
расчеты с разными дебиторами.
В 2016 году структура просроченной дебиторской задолженности была
следующей: 9,43% расчеты с поставщиками и подрядчиками и 90,57% расчеты
с покупателями и заказчиками.
В 2017 году в структуре просроченной дебиторской задолженности
было отмечено увеличение доли просроченных расчетов с покупателями и
заказчиками до 96,89% всей задолженности. В то же время сократилась доля
просроченных расчетов с поставщиками и подрядчиками до 1,86%. Так же
появилась доля просроченной прочей дебиторской задолженности в размере
1,25%.