коэффициенты обеспеченности процентов к уплате; коэффициенты покрытия
постоянных финансовых расходов и стоимость чистых активов акционерного
общества [22].
Трофимова Л.Б. предлагает методику комплексной оценки финансово-
экономического я. Анализ осуществляется с учетом требований международных
бухгалтерских стандартов и системы национальных счетов на основе
структурированного бухгалтерского баланса [32].
На основе исходных данных, представленных в таблице рассчитываются
индикаторы финансово-экономической устойчивости (ФЭУ), абсолютной
платежеспособности (АП) и безопасности/риска (Б/Р), и соответствующие
приростные индикаторы ФЭУ (И = СК – НА), АП (И' = СК – НМА), Б/Р (И» = СК
– НЛНА), позволяющие отнести предприятие к одной из зон устойчивости
(неустойчивости), абсолютной платежеспособности (нехватки мобильных
средств), безопасности (риска) и определить динамику изменения состояния, где
имеется взаимосвязь статических шкал ФЭУ, АП, Б/Р.
Таким образом, существующие методы а позволяют установить
объективную оценку деятельности организации. Сходства методик оценки я по
данным бухгалтерского баланса заключается в идентичности выделенных
авторами этапов: оценка имущественного состояния предприятия, ликвидности
и платежеспособности, финансовой устойчивости. Различия методик состоит в
системе показателей, выделенных авторами для оценки отдельного раздела я
предприятия.
Как видно, е – это комплексное понятие. Следовательно, проведение а я
должно включать комплексную оценку, обеспечивающую всестороннее
рассмотрение я и результатов в каждый момент деятельности предприятия с
учетом особенностей деятельности и выбором наиболее эффективных методов
оценки. Анализ внешней и внутренней среды организации позволяет выявлять
угрозы и возможности, с которыми хозяйствующий субъект может столкнуться
в результате влияния внешних и внутренних факторов. Исследование внутренней
и внешней среды включает в себя как определение степени воздействия каждого
фактора на стратегию развития организации, так и оценку влияния фактора на
предприятие. После завершения а факторов внешней среды необходимо провести
оценку сильных и слабых позиций организации. Кроме того, особенность а и
планирования предполагает различный уровень использования и трактовки
информации для принятия управленческих решений, в том числе и
вариативность этих решений, включая нормальные, оптимистичные и
пессимистичные прогнозы развития ситуации.
1.3. Роль бухгалтерской отчетности в анализе финансового состояния
предприятия
Важнейшим средством оценки и положения любой организации является
бухгалтерской финансовой отчетности. В бухгалтерской отчетности наглядно
представлена вся информация о и организации, а именно наличие, распределение
и использование ресурсов организации, наличие и движение собственного и
заемного капитала, е дебиторской и кредиторской задолженности, а также
основных и оборотных средств и т. д.
Комплект годовой бухгалтерской отчетности в настоящее время состоит из:
Бухгалтерского баланса ( Форма ОКУД 0710001);
Отчета о прибылях и убытках ( Форма ОКУД 0710002);
Отчета об изменениях капитала (Форма ОКУД 0710003);
Отчета о движении денежных средств (Форма ОКУД 0710004);
Приложений к «Балансу» и «Отчету о прибылях и убытках» (Форма
ОКУД 0710005);
Отчета о целевом использовании полученных средств (Форма ОКУД
0710006);
Аудиторского заключения или заключения ревизионного союза
сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность
бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными
законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;
Пояснительной записки.
Наиболее информативными формами бухгалтерской отчетности являются
«Баланс предприятия» (форма №1) и «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2)
[6]. Баланс характеризует имущественное и положение организации на отчетную
дату, позволяет определить состав, величину имущества и источники его
формирования, ликвидность и скорость оборота средств, проанализировать
движение денежных потоков и оценить платежеспособность организации. На
основе изучения баланса внешние пользователи могут принять решения о
целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с
партнером; оценить кредитоспособность предприятия как заемщика; оценить
возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций
данного предприятия и его активов и другие решения.
Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» содержит сведения о текущих
результатах деятельности предприятия за отчетный период. Отчет о результатах
является важнейшим источником информации для а показателей рентабельности
активов предприятия, рентабельности реализованной продукции, определения
величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других
показателей.
Форма №3 «Отчет о движении капитала» показывает структуру
собственного капитала предприятия, представленную в динамике. В отчете
раскрываются дополнительные сведения, которые нецелесообразно включать в
баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям
бухгалтерской отчетности для формирования полного представления о
положении организации, результатах ее деятельности, изменениях в ее
положении.
Форма №4 «Отчет о движении денежных средств» отражает информацию
о том, каким образом и из каких источников предприятие получает денежные
средства и каковы основные направления их расходования. Бухгалтерский
баланс является основной форма бухгалтерской отчетности. В настоящее время
используются формы, установленные приказом Минфина России от 02.07.2010
№ 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Финансовый результат за отчетный год представляет собой прирост
(уменьшение) капитала организации, образовавшийся в ходе ее
предпринимательской и иной деятельности за этот период. Финансовый
результат деятельности организации – прибыль () за отчетный период –
представляет собой, по существу, разницу между и и расходами.
Для целей бухгалтерского самостоятельно признает поступления и от
обычных видов или прочими и исходя из требований нормативных документов
по бухгалтерскому у, характера своей , вида и условий их получения.
Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение
отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к
уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиям по решению
собственников. Расходы включают такие статьи, как на производство проданной
(, , услуг) с учетом на оплату труда работников, амортизационных отчислений,
управленческих и коммерческих расходов, а также потерь ( от и иных случаев
списания объектов основных и других активов, изменений валютных курсов и
др.) [1].
В бухгалтерском е разницу между и и и организации определяют с
помощью счетов , таких, как а , Прочих и и Прибылей и . Таким образом, за
отчетный период выявляют на трех ах:
На – от , товаров, , услуг, т.е. от текущей предпринимательской
деятельности.
На Прочие и – от операций, не связанных непосредственно с
процессом , , , услуг.
На Прибылей и – от последствий чрезвычайных обстоятельств
хозяйственной (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.)
[2].
Ежемесячно на первых двух ах выявляется по указанным группам и ,
который списывается на Прибылей и .
Организация получает основную часть от , , и услуг (реализационный ).
от (, услуг) определяют как разницу между ой от (, услуг) в действующих ценах
без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных
законодательством Российской Федерации, и на ее производство и у.
от (, услуг) определяют по у 90 «и». Этот предназначен для обобщения
информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами , а также для
определения а по ним.
К у 90 «и» могут быть открыты а:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость »;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/ от » [14].
Показатель «Выручка от , , , услуг» (за вычетом налога на добавленную
стоимость, акцизов и других налогов и обязательных платежей) характеризует у-
нетто, учитываемую на 90.
проданных , , , услуг отражает фактические , связанные с производством ,
выполнением работ и оказанием услуг без на у и управленческих.
В торговых, снабженческих и сбытовых х от продажи определяется как
разность между их отпускной стоимостью и покупной.
Вычитание из и от не только себестоимости проданных труда, но и на у и
управленческих позволяет сформировать () от , , , услуг.
Показатель «Расходы на у» характеризует:
по производственным м – по е , учтенные на 44 «Расходы на у» и
относящиеся к проданной продукции, ам и услугам ( 90 44);
по торговым, снабженческо-сбытовым и иным посредническим
организациям – на у, также учитываемые на 44 и приходящиеся на проданные
товары ( 90 44).
Управленческие в Отчете о прибылях и убытках формируют те , которые
осуществляют обособленный этих . По торговым и снабженческо-сбытовым м
данная статья не заполняется.
Особенностью определения а от является применение двух вариантов
списания коммерческих ( на у) и управленческих ( для нужд управления, не
связанных непосредственно с производственным процессом, так называемых
общехозяйственных , и части общепроизводственных ) [10].
При первом варианте часть указанных распределяется между проданными
товарами, продукцией и остатками , на конец отчетного периода, а другая часть
ежемесячно списывается на . Таким образом, показатель себестоимости
проданной , , услуг совпадает с показателем полной себестоимости, в которой
учитывается все статьи .
При втором варианте указанные не распределяются между проданными
товарами, продукцией и их остатками, а сразу относятся в уменьшение а . Являясь
при определенных условиях и отчетного периода, при втором варианте
коммерческие относятся в уменьшение и от ежемесячно.
За отчетный месяц на отдельном а определяется , который ежемесячно
(заключительными ами) списывается с отдельного а а на Прибылей и .
Сопоставление и от с ю проданной продукции, , услуг может показать ,
когда дебетовый за отчетный период по у превышает кредитовый. Убыточный
в конце отчетного периода с отдельного а а переносится на Прибылей и .
Для обобщения информации об прочих доходах и расходах используют 91
«Прочие и ». К этому у могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие »;
91-2 «Прочие »;
91-9 « прочих и ».
На 91-1 «Прочие » поступления активов, признаваемых прочими и.
На 91-2 «Прочие » прочие .
Субсчет 91-9 « прочих и » используется для выявления прочих и за
отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение
отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового а по у 91-1 и а по у 91-
2 определяется прочих и . Это ежемесячно (заключительными ами) списывается
с а 91-1 на 99 «Прибыли и ». Таким образом, на отчетную дату 91 «Прочие и »
не имеет.
По окончании отчетного года а 91-1 и 91-2 закрываются внутренними
записями на 91-9 [40].
Аналитический по у 91 ведется по каждому виду прочих доходов и . При
этом построение аналитического по прочим и , относящимся к одной и той же
финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность
выявления а по каждой операции.
Для обобщения информации о формировании конечного результата в
отчетном году используют 99 «Прибыли и ». По у этого а отражают и , а по
дебету – и .
Хозяйственные операции отражают на 99 по так называемому
кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года.
Сопоставлением и дебетового ов по у 99 определяют конечный финансовый за
отчетный период. Превышение а над дебетовым отражается в качестве по у а 99
и характеризует размер , а превышение дебетового а над кредитовым
записывается как по у а 99 и характеризует размер убытка . Счет 99 имеет
одностороннее [37].
Конечный складывается под влиянием:
а от (, услуг),
от основных , нематериальных активов, материалов и другого
имущества (части прочих и ),
прочих и (за вычетом от имущества).
Различие между этими составными частями или состоит в том, что от (,
услуг) первоначально определяют по у 90 «и». Со а 90 или убыток обычной
списывается на 99 « и ».
от имущества, прочие и вначале отражают на 91 «Прочие и », с которого
затем ежемесячно списывают на 99.
Базой для налогообложения у юридических лиц является сумма ,
выявляемая в бухгалтерском е как кредитовое по счетам и Прочих и .
Определение налогооблагаемой производится на основе а налога
(налоговой декларации) по фактической . Важнейшей составной частью а
является справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1
указанного а (валовая ). () по данным бухгалтерского уменьшается или
увеличивается на корректировки, вытекающие из необходимости соблюдения
налогового законодательства.
Одни из них связаны с различиями в формировании доходной и расходной
частей а. Например, безвозмездное поступление объектов основных для целей
налогообложения признается доходом сразу, а в бухгалтерском е доход
формируется постепенно в размере начисленной по этим объектам амортизации.
В соответствии с налоговым законодательством проценты по кредитам банка
относятся на , , услуг (расходам по обычным видам ), а в бухгалтерском е
отражаются на прочих и .
Другие корректировки обусловлены отклонением от норм, лимитов и
нормативов. Несмотря на то что все фактические , связанные с производством
(обусловленные технологией и организацией) и ей , , и услуг, формируют их ,
для целей налогообложения ряд (представительские, командировочные, на
обучение, на рекламу и др.) принимаются в пределах установленных
государством ограничений.
Третья группа корректировок проистекает из права налогоплательщика
определять и исходя из двух вариантов: по мере оплаты, либо по мере отгрузки
, , и услуг. Учитывая, что в бухгалтерском е данные формируются с учетом
допущения временной определенности фактов хозяйственной (принципа
начисления), при применении для целей налогообложения первого варианта (по
мере оплаты) у возникает сложность с формированием данных, необходимых
для заполнения налоговых деклараций, особенно по , принимаемым к вычету.
Расчеты с (федеральным, региональными, местными) осуществляют путем
перечисления начисленных в соответствии с расчетом платежей с расчетного а .
Эти расчеты отражаются на Расчетов по налогам и сборам, к которому
открывают «Расчеты по налогу на прибыль». На основании авансовых платежей
в в течение квартала и налога с фактической по у этого а ежемесячно
начисляются суммы налога на , причитающиеся у.
Начисленные в течение отчетного периода авансовые платежи в по
налогам на и суммы по этим налогам исходя из фактической прибыли (в
окончательный ) относят в а Прибылей и на «Платежи в из ».
На «Платежи в из » а Прибылей и , таким образом, отражается сумма,
подлежащая взносу в .
по у «Расчеты по налогу на », открываемому к у Расчетов по налогам и
сборам, характеризует фактические по платежам налога на . Дебетовое означает
сумму переплаты налога в , кредитовое – сумму, причитающуюся у на данную
отчетную дату.
Аналитический по у «Платежи в из » обычно не ведется. Всю
необходимую аналитическую информацию получают из налогооблагаемой и
налогов с составляющих этой (налоговой декларации).
Обобщим теоретический материал по у деятельности в таблице 2.
Для дальнейшего а требуется корректировка статей активов, пассивов, и
форм бухгалтерской отчетности разных лет для приведения их к единому
аналитическому виду.
Для а коэффициентов за предшествующие планированию кварталы
необходимо использовать скорректированные значения показателей отчета о
прибылях и убытках (а, , и др.), приведя их к суммам за конкретный период а
(квартал). Необходимо привести показатели данной формы к аналитическому
виду, очищая их от нарастающего итога.