47
протяжении анализируемого периода наоборот имеют положительное значение.
Они в 2016 году составили 54251553,60 тыс. рублей, в том числе, «Чистое
поступление основных средств» в сумме 5655 374,21 рублей, «Чистое
поступление непроизведенных активов» в сумме 46643139,54 тыс. рублей и
«Чистое поступление материальных запасов» в сумме 1953039,85 тыс. рублей.
Экономический анализ финансового состояния деятельности бюджетного
образовательного учреждения можно прослеживать при детальном анализе
отчета о финансовых результатах деятельности учреждения. Анализ отчета о
финансовых результатах, применяемый в Бюджетном образовательном
учреждении (ф.0503721) составляется получателем средств бюджета, а так же
включает данные о финансовых результатах деятельности получателя средств
бюджета при реализации бюджета в разрезе кодов классификации операций
сектора государственного управления по бюджетной деятельности.[539].
Анализ бюджетной сметы проводится с целью установить, насколько
эффективно используются бюджетным образовательным учреждением средства
бюджета, соответствует ли объем оказываемых учреждением населению или
другим субъектам хозяйствования услуг затратам, которые несет государство
по их оказанию. Проведем еще один анализ исполнения сметы доходов и
расходов по бюджетному образовательному учреждению «Ногинский колледж»
в таблице 11.
Таблица 11
Анализ исполнения сметы доходов и расходов за счет бюджетной
деятельности образовательного учреждения
ГБПОУ МО «Ногинский колледж»
Код дохода
расхода по
ЭКР
По смете
Фактический
расход
Отклонение от сметы (+,-)
фактических расходов
по сумме
%
Доходы
188
196377360
194930029,50
-1447330,50
99,26
Расходы
211
131170073
121678694,01
-9491378,99
92,76
212
119000
7281,73
-111718,27
6,12
213
39613363
34740052,95
-4873310,05
8,77
48
221
900500
939028,36
38528,36
104,28
222
40000
451958,7
411958,7
11,30
223
10985614
9349319,13
-1636294,87
85,11
224
140000
-
-140000
-
225
5300000
9185922,49
3885922,49
173,32
226
5699810
6513242,21
813432,21
114,27
262
-
-
-
-
290
2409000
8158997,73
5749997,73
3,39
310
-
5655374,21
5655374,21
-
340
3582259,20
1953039,85
-1629219,15
54,52
Итого:
199959619,20
198632911,37
-1326707,83
99,34
Расчёт анализа исполнения сметы доходов и расходов по бюджетному
образовательному учреждению «Ногинский колледж» показал, что
составленная учреждением смета доходов и расходов завышена. Доходы
бюджетных средств по плану составили 196377360 рублей, а фактически было
получено на 1447330,50 рублей меньше, чем планировалось, отклонение от
сметы на 0,74%. Не соблюдены требования режима экономии бюджетных
средств, потому что завышены нормы расходов по смете. Расходы бюджетных
средств по плану в 2016 году составили 199959619,20 рублей, а фактические
расходы меньше на 1326707,83 рублей, чем по плану, отклонение от сметы на
0,66%.
Дальше рассмотрим заниженные фактические расходы по отдельным
статьям сметы и сравним с плановыми расходами. Статья 211 «Заработная
плата» занижена на 7,24%, статья 212 «Прочие выплаты» на 93,88%, статья 213
«Начисления на выплату заработной платы» на 91,23%, статья 223
«Коммунальные услуги» на 4,89%, и т.д. Другие статьи сметы фактических
расходов, наоборот завышены и наблюдается большое отклонение от сметы.
Например, статья 221 «Услуги связи», увеличение расходов на 4,28%, статья
222 «Транспортные расходы» на 88,7%, статья 226 «Прочие работы и услуги»
на 14,27%, статья 290 «Прочие расходы» на 96,61% и т.д. В расчётах по смете
49
плановых и фактических доходов и расходов, наблюдается недоработка
планово-экономического отдела.
Денежные средства, которые нужны для обеспечения финансово-
хозяйственной деятельности образовательного учреждения « Ногинский
колледж» из бюджета, в 2016 году уменьшились по сравнению с 2015 годом в
целом на 5409947 рублей. Связано это с уменьшением средств необходимых
для оплаты труда, так как в конце 2016 года численность работников составила
303 человека, а по сравнению с 2015 годом снизилась на 10 человек.
Результаты итогов бюджетной отчетности, играют большую роль для оценки
финансового состояния образовательного учреждения «Ногинский колледж».
Финансовая деятельность бюджетного образовательного учреждения
зависит от качества разработки и реализации смет планово-экономическим
отделом, точного применения бюджетных ассигнований относительно
выделенных видов затрат и сопоставления с реальными возможностями для
достижения установленной цели. Необходимо владеть информацией, а так же
обладать умением принимать решения, осуществляя деятельность при условиях
ограниченного бюджетного финансирования и недостаточного ресурсного
обеспечения. Нужно качественно выполнять свои обязанности в соответствии с
порядком установленным законодательством. Это невыполнимо без
осознанного исполнения бюджетного учета и соответственной организации
отчетности, чтобы составить бюджетную отчетность. Залог успешной работы
бухгалтерской службы Бюджетного образовательного учреждения « Ногинский
колледж», это результат подготовки отчетных данных, при которых
необходимо соблюдать системность и правильный порядок работы, нужно
четко знать, предъявляемые требования к бюджетной отчетности,
основывающихся на непременном творческом исследовании нормативных
документов.
2.5. Анализ финансовой устойчивости и ликвидности
образовательного учреждения
50
Финансовое состояние образовательного учреждения, стабильность и
устойчивость которого зависят от результатов его производственной, и
финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы
успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение
учреждения. И, наоборот, в результате недовыполнения плана по оказанию и
реализации работ, услуг происходит уменьшение доходов, расходная часть
наоборот увеличивается и как следствие ухудшение финансового состояния
учреждения и его платежеспособности.
Поэтому финансовая деятельность образовательного учреждения как
составная часть хозяйственной деятельности должна быть направлена на
обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов. А
также на выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных
пропорций собственных и федеральных средств и наиболее эффективное его
использование.
Финансовая устойчивость учреждения – это определенное состояние
счетов учреждения, гарантирующее ее постоянную платежеспособность.
Важным показателем, который характеризует финансовое состояние
учреждения и его устойчивость, является обеспеченность материальных
оборотных средств собственными источниками финансирования. То есть, для
обеспечения финансовой устойчивости необходимо, чтобы после покрытия вне
оборотных активов постоянными собственными средствами от
предпринимательской деятельности, от поступления бюджетных средств и
долгосрочных обязательств должно быть достаточно для покрытия запасов, а
денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и активных расчетов
должно быть достаточно для покрытия краткосрочной задолженности
образовательного учреждения.
Для обеспечения финансовой устойчивости учреждение должно
организовать движение средств по полученным доходам и расходам более
стабильно, уметь организовать его движение таким образом, чтобы обеспечить
платежеспособность и создать условия для самофинансирования.
51
Рассмотрим схему анализа финансовой устойчивости образовательного
учреждения
Платежеспособность учреждения
Финансовая устойчивость учреждения
Сбалансированность
активов и пассивов
Сбалансированность
доходов и расходов
Сбалансированность
денежных товаров и
потоков
Платежеспособность — это внешнее проявление финансового состояния
учреждения, то финансовая устойчивость — внутренняя его сторона,
отражающая сбалансированность денежных и товарных потоков, доходов и
расходов, средств и источников их формирования.
Финансовая устойчивость образовательного учреждения — это способность
субъекта хозяйствования функционировать и развиваться, сохранять
равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней
среде, гарантирующее его постоянную платежеспособность.[140-145]
Анализ финансовой устойчивости основывается главным образом на
относительных показателях. Относительные показатели анализируемого
учреждения можно сравнить данные, например за два отчётных периода, на
начало года и конец следующего года, чтобы узнать улучшилось финансовое
состояние учреждения или ухудшилось.
В состав собственных средств учреждения следует отнести статьи раздела
Пассив баланса «Финансовый результат», а к источникам заемных средств - все
статьи расчетов с кредиторами (раздел 3 «Обязательства» и те статьи расчетов
из раздела 2 «Финансовые активы», которые показаны со знаком «минус»).
Исключение составляет кредиторская задолженность (обязательства) перед
учредителем. Ее, следует приравнять к собственным средствам.
Структура источников формирования имущества образовательного
учреждения «Ногинский колледж» без учета обязательств перед учредителем, а
также расчет коэффициентов финансовой устойчивости (автономии и
52
финансовой зависимости) представлены в табл. 12.
Таблица 12
. Финансовая устойчивость образовательного учреждения
ГБПОУ МО «Ногинский колледж» без учета обязательств перед
учредителем за 2016 г.
№
п/
п
Показатель
На начало
года
На конец
года
Абсолютно
е
изменение
Исходные данные для анализа, тыс. руб.
1
Обязательства перед кредиторами
15484092,3
9
12003335,64
-
3480756,75
2
Финансовый результат
(собственные средства)
-
100882484,
20
-
131881989,1
0
-
30999504,9
0
3
Общая величина источников
формирования имущества (без
учета обязательств перед
учредителем)
209087568,
68
223057194,2
0
13969625,5
2
Коэффициенты финансовой устойчивости
4
Коэффициент автономии
(доля собственных средств,
(полученного финансового
результата) в общей величине
источников финансирования
деятельности учреждения (п. 2 / п.
3)
0,482
0,591
0,109
5
Коэффициент финансовой
зависимости (доля обязательств в
общей величине источников
финансирования деятельности
вуза) (п. 1 / п. 3)
0,074
0,054
0,020
Из таблицы 12. «Финансовая устойчивость образовательного
учреждения» мы видим, что в результате уменьшения кредиторской
задолженности и увеличения собственных средств образовательного
53
учреждения в 2016 г. наблюдается улучшение его финансовой устойчивости.
Доля финансового результата в общей сумме собственных средств и
обязательств перед кредиторами (коэффициент автономии) увеличилась с
0,482% до 0,591% и составляет разницу в увеличении 0,109%. Коэффициент
финансовой зависимости наоборот уменьшился с 0,074% до 0,054%, что
составляет разницу в уменьшении 0,020%. Зависимость образовательного
учреждения от использования полученных средств кредиторов снизилась.
Всё изменится, если в качестве собственных источников формирования
активов образовательного учреждения будут рассматриваться не только
полученный финансовый результат, но и обязательства перед учредителем
Таблица 13
Финансовая устойчивость образовательного учреждения (с
учетом обязательств перед учредителем) за 2016 г.
№
п/
п
Показатель
На начало
года
На конец года
Абсолютно
е
изменение
Исходные данные для анализа, тыс. руб.
1
Обязательства перед
кредиторами
15484092,39
12003335,64
-
3480756,79
2
Обязательства перед
учредителем
-118082515,67
-
161466198,73
-
43383683,6
3
Финансовый результат
(собственные средства)
-100882484,20
-131881989,10
-
30999505,90
4
Общая величина
источников
формирования
имущества (с учетом
обязательств перед
учредителем)
91005053,03
61590996,47
-
29414057,56
Коэффициенты финансовой устойчивости
5
Коэффициент автономии
(доля собственных
2,406
4,763
2,357
54
средств (полученного
финансового результата
и обязательств перед
учредителем) в общей
величине источников
финансирования
деятельности
учреждения) ((п. 2 + п.
3) / п. 4))
6
Коэффициент
финансовой зависимости
(доля обязательств в
общей величине
источников
финансирования
деятельности
учреждения) (п. 1 / п. 4)
0,170
0,195
0,025
С учетом обязательств перед учредителем в составе собственных средств
образовательного учреждения его финансовая устойчивость значительно
выше, чем в предыдущем случае. Доля собственных и приравненных к ним
средств (коэффициент автономии) в конце 2016 г. составила 4,763%, при этом
по сравнению с началом анализируемого периода уровень финансовой
устойчивости увеличился на 2,357%. Коэффициент финансовой зависимости в
конце 216года составил 0,195%, но по сравнению с началом анализируемого
периода, уровень финансовой устойчивости увеличился на 0,025%.
В таблице 14 рассмотрим обеспеченность основных средств и других вне
оборотных активов образовательного учреждения « Ногинский колледж»
Таблица 14
Обеспеченность основных средств и других вне оборотных активов
образовательного учреждения ГБПОУ МО «Ногинский колледж»
долгосрочными источниками финансирования в 2016 г., тыс. руб.
№
п/п
Показатель
На начало
года
На конец
года
Абсолютное
изменение
55
1
Остаточная стоимость
основных средств
34776148,08
40727923,22
5951775,14
2
Остаточная стоимость
нематериальных активов
-
-
-
3
Балансовая стоимость
непроизведенных активов
84844966,12
131488105,66
46643139,54
4
Вложения в нефинансовые
активы
-
-
-
5
Итого вне оборотных
активов
119621114,20
172216028,88
52594914,68
6
Обязательства перед
учредителем
-
118082515,67
-
161466198,73
43383683,6
7
Финансовый результат
(собственные средства)
-
100882484,20
-
131881989,10
30999505,90
8
Общая величина
источников формирования
вне оборотных активов (п.
6 + п. 7)
-
218964999,87
-
293348187,83
74383188,50
9
Коэффициент
обеспеченности вне
оборотных активов
долгосрочными
источниками
финансирования, % (п. 8 /
п. 5)
1,830
1,703
0,127
Оценка финансовой устойчивости имеет большое значение для
определения обеспеченности основных средств и других вне оборотных
активов, которые занимают наибольший удельный вес в составе имущества
образовательного учреждения «Ногинский колледж». Также для долгосрочных
источников финансирования - обязательствами перед учредителем и
собственными средствами в виде полученного финансового результата от
56
операционной деятельности, от начисленной амортизации и доходов будущих
периодов.
На начало 2016 года коэффициент обеспеченности основных средств и
других вне оборотных активов у образовательного учреждения «Ногинский
колледж» составил 1,830%, , а на конец отчётного периода составил 1,703%.
Недостаток в долгосрочных источниках финансирования снизился на 0,127% к
концу отчетного периода, что неблагоприятно отразилось на уровне
финансовой устойчивости образовательного учреждения «Ногинский
колледж».
Под ликвидностью образовательного учреждения понимается ее
способность покрывать свои обязательства активами, срок превращения
которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.
Ликвидность предполагает постоянное равенство между ее активами и
обязательствами одновременно по общей сумме, срокам превращения в деньги
(активы) и срокам погашения (обязательства).
Анализ ликвидности учреждения представляет собой анализ ликвидности
баланса и заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по
степени ликвидности и расположенных в порядке убывания с обязательствами
по пассиву, объединенными по срокам их погашения в порядке возрастания
сроков.
Ликвидность – это сбалансированность денежных потоков учреждения,
подразумевает выполнение правил финансирования (структурная ликвидность)
и управление текущими активами и пассивами (текущая ликвидность). В
основе расчёта коэффициентов ликвидности лежит сопоставление позиций
текущих активов и текущих пассивов баланса.
Уровень ликвидность характеризуют следующие коэффициенты –
третьей, второй и первой (абсолютной) степени. Коэффициенты финансовой
устойчивости и ликвидности по экономической сути едины и взаимосвязаны –
они характеризуют соблюдение правил финансирования, связывают между