44
Из таблицы 4 следует, что процентный доход 2017 г. выше
процентного дохода 2016 г. на 51 528 тыс. руб. или на 4,8%; непроцентный
доход 2017 г. выше непроцентного дохода 2016 г. на 815 649 тыс. руб. или на
37,2%; процентный доход 2018 г. ниже процентного дохода 2017 г. на 20 588
тыс. руб. или на 1,8%; непроцентный доход 2018 г. ниже непроцентного
дохода 2017 г. на 832 686 тыс. руб. или на 27,7%.
Следовательно, снизилась эффективность использования кредитных и
некредитных источников получения доходов ПАО Донкомбанк».
Большая доля непроцентных доходов может свидетельствовать как о
плохой конъюнктуре на рынке кредитования, так и об уменьшении доли
банка на кредитном рынке.
Необходимо обратить внимание на налоговые риски связанные с
получением процентного дохода банковским учреждением.
Во время финансового кризиса российские банки столкнулись с
проблемой массового невозврата выданных займов. Учитывая тяжелое
финансовое положение многих должников, вероятность получения обратно
выданных кредитов и причитающихся за их использование процентов крайне
мала. Проблема для банков состоит в том, что в соответствии с налоговым
законодательством данные проценты необходимо продолжать учитывать в
качестве доходов для целей налогообложения и, соответственно, уплачивать
дополнительные суммы налогов.
Согласно статье 328 Налогового кодекса Российской Федерации, банк
определяет величину процентных доходов по методу начисления в
соответствии с условиями кредитного договора, сходя из установленной
доходности и срока действия обязательства. Важно отметить, что данная
статья прямо предусматривает, что в качестве налоговых доходов должны
приниматься и проценты, подлежащие к получению. Начисление процентов
должно производиться до момента прекращения взаимных обязательств.
Существует несколько способов прекращения начисления процентов:
- расторжение кредитного договора (по решению суда);
45
- признание задолженности безнадежной.
При выполнении данных условий у кредитной организации появляется
возможность не только прекратить начисление процентов в налоговом учете,
но и списать в расходы те проценты, которые были учтены в качестве
доходов в прошлых налоговых периодах.
Безнадежным (нереальным к взысканию) Налоговым Кодексом
признается:
- долг перед банком, по которому истек установленный срок исковой
давности;
- долг, по которому в соответствии с гражданским законодательством
обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на
основании акта государственного органа;
- долг, невозможный к исполнению в связи с ликвидацией организации.
Процесс признания долга безнадежным является довольно
продолжительным, на протяжении порядка трех лет (до истечения срока
исковой давности) кредитная организация уплачивает налог на прибыль с
дохода, вероятность получения которой крайне мала. Кроме того, наличие
больших объемов просроченной задолженности влияет на отчетность и
финансовые показатели кредитной организации.
Для решения проблемы начисления процентных доходов в более
короткие сроки банковским учреждениям рекомендуется осуществлять
следующие действия:
1) Подробно описывать в кредитном договоре условия прекращения
начисления процентов и расторжение данного договора. При наличии
подобных пунктов у банков появится юридическое основание не начислять
проценты;
2) Предусмотреть в договоре начисление штрафов, а не повышение
процентов за просрочку заемщиком платежа. Штрафы необходимо
учитывать в качестве доходов только на основании решения суда или при
условии признания их заемщиком;
46
3) Обращение в суд с требование расторгнуть кредитный договор, что
возможно при существенном нарушении одной из сторон условий договора.
Подразумевает причинение банку ущерба, в результате которого он лишается
причитающихся ему процентов за предоставление кредита;
4) Продажа долга коллекторскому агентству или аффилированному
лицу, быстрый способ освободиться от обязательств , однако необходимо
учитывать особенность определения налоговой базы при уступке прав.
Процентные расходы и доходы по операциям выдачи кредитов
(физическим лицам, межбанковское кредитование) представляют собой
значительную часть всех доходов и расходов банка, поэтому налоговые
риски могут быть весьма существенными. В связи с этим необходимо
создание планирования, контроля и сокращение подобных рисков, которые
оказывают значительное влияние на финансовые результаты деятельности
кредитной организации.
На рисунке 2 представлена структура процентных доходов ПАО
Донкомбанк» за 2018 г., из которой следует, что основную долю процентного
дохода занимают ссуды, предоставленные клиентам, не являющимися
кредитными организациями.
Рисунок 2 – Структура процентных доходов ПАО Донкомбанк» за
2018 г.
12
82
6
От размещения средств в кредитных организациях
От ссуд, предоставленных клиентам, не являющимся кредитными организациями
От вложений в ценные бумаги
47
Кредитование юридических и физических лиц представляет собой
объем чистой ссудной задолженности (без учета межбанковского
кредитования), который на 1 января 2019 года составил 6 115 427 тыс.
рублей, что меньше аналогичного показателя на 1 января 2018 года на 764
227 тыс. рублей, или на 11,11%.
На рисунке 3 представлена структура непроцентных доходов ПАО
Донкомбанк» за 2018 г., из которой следует, что основную долю
непроцентного дохода составляет восстановление сумм резервов на
возможные потери.
Рисунок 3 – Структура непроцентных доходов ПАО Донкомбанк»
за 2018 г.
63
29
6
1
1
Восстановление сумм резервов на
возможные потери, кроме резерва -
оценочных обязательств
некредитного характера
Доходы, полученные от операций с
иностранной валютой (включая
переоценку)
Комиссионные вознаграждения,
полученные за расчетное, кассовое
обслуживание клиентов, от
операций с банковскими картами, по
гарантиям, инкассации и до.
Операциям
Операционные доходы от операций
с предоставленными кредитами и
кредитами, права и требования по
которым приобретены
Операционные доходы от операций
с прочими привлеченными
средствами
48
Восстановление сумм резервов некорректно относить к доходам банка
как таковым. Учитывая то, что доход – это выгода, которую получает
банковская организация в результате проведения операций, то
восстановление резерва – это просто возврат средств, которые планировались
к списанию в случае, если некоторый актив не был возвращен. Увеличение
объема таких доходов дает возможность охарактеризовать кредитную
деятельность банковского учреждения, но не его финансовые результаты.
Показателем, анализирующими качество доходов банка, является
коэффициент определяющий сумму операционных доходов (К1),
приходящихся на 1 руб. средних остатков по активам. Рост показателя в
динамике – положительный момент деятельности кредитной организации,
демонстрирует увеличение доли операций, приходящихся на основной вид
деятельности, либо увеличение цены этих операций.
К1=ОД / СА
где ОД – операционные доходы банка,
СА – совокупные активы банка.
Расчет показателя качества доходов ПАО Донкомбанк» приведен в
таблице 5.
Таблица 5
Показатель качества доходов ПАО Донкомбанк»
Показатель
2016
2017
2018
Абсолютное
отклонение
2017 г. от
2016 г
2018 г. от
2017 г
Операционный
доход
3257968
4125145
3271871
867177
-853274
Всего активов
9320724
9408694
9690730
-9099
-18
Коэффициент
1
0,326
0,440
0,343
0,115
-0,098
49
Из данных таблицы 5 следует, что в ПАО Донкомбанк» на 2018 г.
снизалась эффективность осуществляемых операций и доля операций,
относящихся к основному виду деятельности.
Анализ расходов банка осуществляется аналогично доходам и
начинается с исследования структуры расходов по экономическому
содержанию – операционные и неоперационные расходы.
Исследования структуры расходов ПАО Донкомбанк» по
экономическому содержанию в динамике рассматривается в таблице 6,
анализ структуры процентных и непроцентных расходов приведен в таблице
7.
Из данных таблицы 6 следует, что операционный расход ПАО
Донкомбанк» в 2017 г. выше расхода 2016 г. на 880 641 тыс. руб. или на
28,1%, а удельный вес в структуре расходов увеличился на 0,9%,
неоперационный расход за 2017 г. ниже неоперационного расхода 2016 г. на
12 231 тыс. руб. или на 15,4%, удельный вес неоперационных расходов в
структуре расходов уменьшился на 0,9%; операционный расход в 2018 г.
ниже расхода 2017 г. на 848 554 тыс. руб. или на 21,1%, а удельный вес в
структуре расходов уменьшился на 0,3%, неоперационный расход за 2018 г.
ниже неоперационного расхода 2017 г. на 4503 тыс. руб. или на 6,7%,
удельный вес неоперационных расходов в структуре расходов увеличился на
0,3%.
В целом расходы ПАО Донкомбанк» за 2017 г выше расходов 2016 г.
на 868 410 тыс. руб. или на 27%, а расходы 2018 г. ниже расходов 2017 г. на
853 0579 тыс. руб. или на 20,9.
50
Таблица 6
Состав и структура расходов ПАО Донкомбанк» по экономическому содержанию за 2016-2018 гг. (в
тыс. руб.)
Статья
расхода
2016
2017
2018
Абсолютное
отклонение
Темп роста, %
тыс.
руб.
Уд. вес
тыс.
руб.
Уд. вес
тыс.
руб.
Уд. вес
2017 г.
от 2016
г
2018 г.
от 2017
г
2017 г.
от 2016
г
2018 г.
от 2017
г
Операционная
деятельность
3132734
97,5
4013375
98,4
3164821
98,1
880641
-848554
128,1
78,9
Неоперационная
деятельность
79282
2,5
67051
1,6
62548
1,9
-12231
-4503
84,6
93,3
Итог
3212018
100
4080426
100
3227369
100
868410
-853057
127,0
79,1
51
Таблица 7
Состав и структура расходов ПАО Донкомбанк» по форме получения за 2016-2018 гг. (в тыс. руб.)
Статья
расхода
2016
2017
2018
Абсолютное
отклонение
Темп роста, %
тыс.
руб.
Уд. вес
тыс.
руб.
Уд. вес
тыс.
руб.
Уд. вес
2017 г.
от 2016
г
2018 г.
от 2017
г
2017 г.
от 2016
г
2018 г.
от 2017
г
Процентные
расходы
513124
16,4
585915
14,6
572805
17,6
72791
-13110
114,2
97,8
Непроцентные
расходы
2619610
83,6
3427460
85,4
2682624
82,4
807850
-744836
130,8
78,3
Итог
3132734
100
4013375
100
3255429
100
880641
-757946
128,1
81,1
52
Из таблицы 7 следует, что процентный расход 2017 г. выше
процентного расхода 2016 г. на 72 791 тыс. руб. или на 14,2%;удельный вес
процентных расходов в структуре расходов снизился на 1,8%; непроцентный
расход 2017 г. выше непроцентного расхода 2016 г. на 807 850 тыс. руб. или
на 30,8%; удельный вес непроцентных расходов в структуре расходов
увеличился на 1,8%; процентный расход 2018 г. ниже процентного расхода
2017 г. на 13 110 тыс. руб. или на 2,2%; удельный вес процентных расходов в
структуре расходов увеличился на 3%; непроцентный расход 2018 г. ниже
непроцентного расхода 2017 г. на 744 836 тыс. руб. или на 21,7%; удельный
вес непроцентных расходов в структуре расходов снизился на 3%.
Структура процентных доходов ПАО Донкомбанк» за 2018 г., из
которой следует, что основную долю процентного расхода занимают
проценты по привлеченным средствам клиентов, не являющимися
кредитными организациями.
Структура непроцентных расходов, из которой следует, что основную
долю непроцентного расхода составляют прочие расходы банка.
В заключение анализа доходов и расходов в таблице 8 сопоставлены
доходы и расходы банка по их видам с целью определения эффективности
банковских операций.
53
Таблица 8
Состав валовой прибыли ПАО Донкомбанк» за 2016-2018 гг. (в тыс. руб.)
Статья расхода
2016
2017
2018
Абс. отклонение
Темп роста, %
тыс.
руб.
Уд. вес
тыс.
руб.
Уд. вес
тыс.
руб.
Уд. вес
2017 г.
от 2016
2018 г.
от 2017
2017 г.
от 2016
2018 г.
от 2017
Операционный
доход
3257968
99,5
4125145
99,8
3271871
99,8
867177
-853274
126,6
79,3
Операционный
расход
3132734
97,5
4013375
98,4
3164821
98,1
880641
-848554
128,1
78,9
Операционная
прибыль
(убыток)
125234
-
111770
-
107050
-
-13464
-4720
89,2
95,8
Неоперационные
доходы
16820
0,5
7721
0,2
7703
0,2
-9099
-18
45,9
99,8
Неоперационные
расходы
79282
2,5
67051
1,6
62548
1,9
-12231
-4503
84,6
93,3
Неоперационная
прибыль
(убыток)
-62462
-
-59330
-
-54845
-
3132
4485
-
-
Всего доход
3274788
100
4132866
100
3279574
100
858078
-853292
126,2
79,4
Всего расход
3212018
100
4080426
100
3227369
100
868410
-853057
127,0
79,1
Валовая
прибыль
62772
-
52440
-
52205
-
-10332
-235
83,5
99,6