46
включается доход (выручка) от продажи продукции (работ, услуг), а в состав
расходов обычных видов деятельности – материальные затраты, затраты на
оплату труда, отчисления во внебюджетные фонды, амортизация и прочие
затраты, т.е. себестоимость продаж.
Таблица 9
Анализ соотношения всех доходов и расходов ООО «Вега» за
2013-2017 гг., тыс. руб.
Показат
ели
2013 г.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
тыс.
руб.
в
%
тыс.
руб.
в
%
тыс.
руб.
в
%
тыс.
руб.
в
%
тыс.
руб.
в
%
Доходы в
том
числе:
18547
12
100
15281
16
100
10829
56
100
13423
67
100
13718
77
100
от
обычных
видов
деятельн
ости
17478
17
94,
20
12920
00
84,
50
94605
40
87,
40
13040
66
97,
10
12397
01
90,
40
прочие
10689
5
5,8
23611
6
15,
50
13690
2
12,
60
38301
2,9
13217
60
9,6
Расходы
в том
числе:
17283
80
100
15205
13
100
10815
81
100
13325
90
100
13451
56
100
по
обычным
видам
деятельн
ости
15201
94
88
12910
27
84,
90
90284
8
83,
50
11508
46
86,
40
11641
31
86,
50
прочие
17907
2
12
22948
6
15,
10
17873
3
16,
50
18174
4
13,
60
18102
5
13,
50
Наибольшие доходы (более 90%) получены от основной (обычной)
деятельности. Данные анализа представлены в таблице 10.
Таблица 10
Анализ состава доходов и расходов от обычных видов
деятельности ООО «Вега» за 2013-2017 гг., тыс. руб.
Показате
ли
2013 г.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
тыс.
руб.
в
%
тыс.
руб.
в
%
тыс.
руб.
в
%
тыс.
руб.
в
%
тыс.
руб.
в
%
Доходы от
обычных
видов
деятельно
сти
17478
17
100
12920
00
100
9460
54
100
13040
66
100
12397
01
100
47
Расходы от
обычных
видов
деятельно
сти:
15201
94
100
12910
27
100
9028
48
100
11508
46
100
11641
31
100
Материаль
ные
затраты
12422
58
81,
70
11499
23
92,
60
8233
97
80,
80
92364
0
80,
30
95680
7
86,
40
Затраты
на оплату
труда
43722
2,9
44999
3,5
6253
9
6,9
0
59645
5,2
47389
4,1
0
Отчислени
я во
внебюджет
ные
фонды
13204
0,9
13590
1
1888
7
2,1
18013
1,6
14311
1,2
Амортизац
ия
11311
0,7
20433
1,6
2672
8
3,0
25028
2,2
18844
1,6
Прочие
21149
7
13,
9
17642
1,4
6302
3
7,0
12437
8
10,
8
77495
6,7
Материальные затраты составляют наибольшую часть расходов по
обычным видам деятельности в период с 2013-2017 гг. Наибольшее значение
в 2013 г., наименьшее в 2015 г. В 2017 г. материальные затраты составили
956807 тыс. руб., что на 3,6% процентов больше, чем в 2016 г.
Затраты на оплату труда постепенно увеличивались, это связанно с
повышением заработной платы и с сокращением персонала. Однако в 2017 г.
затраты на оплату труда снизились на 21% по сравнению с 2016 г., такой
спад произошел из-за сильного уменьшения персонала, в результате
сокращения производства.
При рассмотрении следующего элемента затрат наблюдается та же
тенденция. Отчисления во внебюджетные фонды в 2017 г. уменьшились на
21% в сравнении с 2016 г. за счет снижения расходов на оплату труда.
Амортизация за рассматриваемый период изменялась скачками: то
уменьшалась, то увеличивалась, так как изменялась стоимость основных
средств и происходило их движение (то выбывало, то прибывало).
Прочие расходы в 2013 и 2016 гг. значительно выше других лет. В 2017
г. прочие расходы почти в 2 раза меньше, чем в 2016 г.
48
В положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ
9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) устанавливается содержание
прочих доходов и расходов.
Рассмотрим подробно состав и структуру прочих доходов и расходов
ООО «Вега» за 2015-2017 года в таблице 11.
Наибольшую часть прочих доходов ООО «Вега» составляют прочие
внереализационные доходы – более 76% от общей суммы всех прочих
доходов. В 2017 г. произошло изменение в структуре прочих доходов
предприятия и прочие внереализационные доходы стали составлять всего
18% от общей суммы прочих доходов.
Как мы видим, сумма всех прочих доходов в 2017 г. стала в 4 раза
больше, чем в 2016 г.
Таблица 11
Анализ прочих доходов и расходов ООО «Вега»
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
тыс.
руб.
в %
тыс.
руб.
в %
тыс.
руб.
в %
Прочие доходы
124
583
100
36 745
100
130 824
100
Доходы, связанные с
реализацией основных
средств
4 940
3,97
1 304
3,55
1 035
0,79
Доходы, связанные с
реализацией прочего
имущества
22 471
18,04
22 585
61,46
44 318
33,88
Курсовые разницы
1 590
1,28
2 593
7,06
2 512
1,92
Доходы в виде списанной
кредиторской
задолженности
15
0,01
17
0,05
728
0,56
Прочие
внереализационные
доходы
95 567
76,71
5 967
16,24
24 020
18,36
Субсидии
-
-
4 279
11,65
58 211
44,50
Прочие расходы
44 781
100
42 060
100
46 768
100
Расходы, связанные с
реализацией основных
средств
3 998
8,93
815
1,94
548
1,17
Расходы, связанные с
реализацией прочего
имущества
27 523
61,46
17 514
41,64
34 729
74,26
Расходы на услуги банков
508
1,13
568
1,35
475
1,02
49
Штрафы, пени, неустойки
к получению
389
0,87
617
1,47
667
1,43
Курсовые разницы
1 505
3,36
3 683
8,76
1 232
2,63
Расходы в виде
списанной дебиторской
задолженности
-
-
56
0,13
46
0,10
Прочие
внереализационные
расходы
10 858
24,25
12 692
30,18
3 298
7,05
Налог на имущество
-
-
6 115
14,54
5 773
12,34
В основном это произошло за счет доходов от субсидий и реализации
основных средств. Такой результат означает, что предприятие ООО «Вега»
стало меньше уделять внимание основному виду деятельности, понизило
производство и переработку сельскохозяйственной продукции.
Прочие расходы на протяжении трех лет оставались практически
неизменны. Основная часть связана с реализацией основных средств.
Проанализировав все доходы и расходы можно сделать вывод о том,
что основная часть всех доходов и расходов приходится на основной вид
деятельности.
На основе отчета о финансовых результатах мы можем проводить
горизонтальный и вертикальный анализ, а также рассчитывать
рентабельность хозяйственной деятельности. По горизонтальному анализу
можно изучить изменения, как абсолютные, так и относительные. При
горизонтальном и вертикальном анализе можно выявить положительные и
отрицательные изменения в динамике и структуре показателей.
Горизонтальный анализ представлен в таблице 12.
Таблица 12
Горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах ООО
«Вега» за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
% 2017 г.
к 2016 г.
% 2017 г.
к 2015 г.
Выручка от
продажи продукции
946054
1304066
1239701
95,1
137,8
Себестоимость
проданной
продукции
850031
1100929
1115030
101,3
129,5
50
Валовая прибыль
96023
203137
124671
61,4
211
Расходы периода
(коммерческие и
управленческие)
52817
49917
49101
98,4
94,5
Прибыль от продаж
43206
153220
75570
49,3
354
Сальдо прочих
доходов и расходов
-41831
-143443
-48849
-
-
Прибыль до
налогообложения
1375
9777
26721
273,3
711
Текущий налог на
прибыль
-
-
-
-
-
Чистая прибыль
65
7353
20999
285,6
+11312
Из таблицы видно, что в целом по компании наблюдается снижение
практически всех показателей в 2017 году по сравнению с 2016 годом,
увеличились затраты, уменьшилась валовая прибыль и прибыль от продаж.
Снижение выручки от реализации на 64 365 тыс. руб. было обусловлено как
снижением объемов реализованной продукции, так и снижением цен. Но, как
видно из таблицы, себестоимость продаж увеличилась за счет роста всех
составляющих расходов. Валовая прибыль снизилась на 78466 тыс. руб., что
составляет 38,6%. Затраты на бизнес и управление остались практически
неизменными.
Прибыль от продаж уменьшилась на 77650 тыс. руб., что составило
50,7%. Произошло также сокращение прочих расходов на 94549 тыс. руб.
Прибыль до налогообложения увеличилась в 3 раза, чистая прибыль – тоже в
3 раза. Чистая прибыль растет быстрее, чем прибыль от реализации и
бухгалтерская прибыль. Это свидетельствует об использовании
предприятием рационального механизма налогообложения.
Для того, чтобы определить, как изменилась структура показателей,
необходимо сделать вертикальный анализ. Данные анализа в таблице 13.
Таблица 13
Вертикальный анализ отчета о финансовых результатах ООО
«Вега»
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Изм.
уд.
веса
2017
г от
2017
г. от
2015
г.
51
Определив структуру отчета о финансовых результатах, теперь можно
анализировать и выявлять положительные и отрицательные изменения в
структуре.
Из таблицы 13 видно, что наибольшая доля в выручке от реализации
приходится на себестоимость реализованной продукции, в 2017 году она
составила 89,9%. А наименьшая доля в выручке от продаж – чистая прибыль,
в 2017 году она составила 1,7%. Коммерческие и управленческие расходы в
2017 году составили 3,96%. Прочие доходы и расходы в 2017 году составил
3,9%.
Глядя на структуру показателей в динамике, мы видим, что в целом по
предприятию происходит увеличение удельного веса всех показателей, кроме
прибыли от продаж (она уменьшилась на 5,6%) и затраты периода (они
снизились на 7,1%).
2016
г.
Сумма
тыс.ру
б
Уд.
вес
%
Сумма
тыс.ру
б
Уд.
вес
%
Сумма
тыс.ру
б
Уд.
вес
%
Выручка
946054
100
1304066
100
123970
1
100
-
-
Себестоимость
850031
89,9
1100929
84,4
111503
0
89,9
-5,5
5,5
Валовая
прибыль
96023
10,1
203137
15,6
124671
10,1
5,5
-5,5
Расходы
коммерческие
и
управленчески
е
52817
5,58
49917
3,83
49101
3,96
-1,8
0,13
Прибыль от
продаж
43206
4,57
153220
11,7
75570
6,1
7,13
-5,6
Сальдо прочих
доходов и
расходов
-41831
4,42
-
143443
11
-48849
3,9
6,58
-7,1
Прибыль до
налогообложен
ия
1375
0,15
9777
0,75
26721
2,16
0,6
1,41
Текущий налог
на прибыль
-
-
-
-
-
-
-
-
Чистая
прибыль
65
0,00
7
7353
0,56
20999
1,7
0,6
1,14
52
Снижение доли прибыли от продаж в выручке от продаж на 5,6%,
преимущественно за счет снижения валовой выручки. Это снижение – плохое
направление для компании.
Удельный вес коммерческих и управленческих расходов увеличился на
0,13%. Удельный вес прочих расходов уменьшился на 7,1%. Удельный вес
чистой прибыли увеличился на 1,14%.
В 2016 г. был рост чистой прибыли в удельном весе на 0,6% из-за
большой доли прочих расходов.
Проведя горизонтальный и вертикальный анализ, мы заметили, что
работа предприятия стала прибыльней. Однако проблема с высокими
прочими расходами решена не была.
По итогам анализа финансовых результатов предприятия можно
сделать следующие выводы.
Анализ состава доходов и расходов от обычных видов деятельности
ООО «Вега» показал, что материальные затраты составляют наибольшую
часть расходов. Доходы представлены выручкой.
Сумма всех прочих доходов в 2017 г. стала в 4 раза больше, чем в 2016
г. В основном это произошло за счет доходов от субсидий и реализаций
основных средств. Прочие расходы на протяжении трех лет оставались
практически неизменны. Основная часть связана с реализацией основных
средств.
Проанализировав все доходы и расходы можно сделать вывод о том,
что наибольшая часть всех доходов и расходов приходится на основной вид
деятельности.
53
Глава 3. Резервы увеличения финансовых результатов
деятельности ООО «Вега»
3.1 Факторный анализ финансовых результатов от продаж
Важнейшей составляющей показателя прибыли предприятия является
прибыль (убыток) от продаж продукции. Поэтому в процессе анализа важно
оценить влияние факторов, оказавших влияние на формирование прибыли от
продаж.
Изменение прибыли от продаж продукции происходит под влиянием
объема продаж и себестоимости, которые, в свою очередь, зависят от:
– изменения отпускных цен на продукцию;
– изменения в структуре продукции;
– изменения цен на материалы и тарифов на услуги.
В экономической литературе предложены многочисленные варианты
методик факторного анализа прибыли от продаж. Реализация этих методик
основывается на информации, содержащейся в отчете о финансовых
результатах с использованием данных аналитического учета, при
использовании способа цепных подстановок.
Выполним факторный анализ прибыли от продаж ООО «Вега» по
данным из таблицы 14.
Таблица 14
Исходные данные для анализа прибыли от продаж ООО «Вега»,
тыс. руб.
Определим факторы, повлиявшие на изменение прибыли от продаж.
Показатель
2016 г.
2017 год по
ценам 2016 г.
2017 г.
Выручка
1304066
1237022
1239701
Себестоимость
1100929
1100836
1115030
203137
136186
Коммерческие расходы
35353
35353
30691
Управленческие расходы
14564
16217
18410
Прибыль (убыток) от продаж
153220
84616
75570
54
1. Если сравнивать сумму прибыли на начало года и прибыль,
рассчитанную исходя из фактического объема, но при ценах и себестоимости
продукции на начало года, то разница между ними показывает
произошедшее изменение прибыли за счет объема и структуры продукции
отчетного периода:
П (v, уд.в.) = 84616 – 153220 = -68604 тыс. руб.
2. Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо
прибыль на начало года умножить на процент роста объема производства,
который определяется делением выручки от продажи, рассчитанной исходя
из базисной цены и фактического объема проданной продукции, на выручку
от реализации на начало года:
(1237022 : 1304066 ) * 100 - 100 = -5%,
П (v) = 143 * (-5%) / 100 = -7661 тыс. руб.
3. Определим влияние структурного фактора:
П (уд.в.) = -68604 – (-7661) = -60943 тыс. руб.
4. Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли
устанавливается сравнением затрат, полученных при фактическом объеме
продаж и себестоимости единицы продукции на начало года и полной
фактической себестоимостью на конец года:
П (с/с) =1100836 - 1100929 = -14194 тыс. руб.
5. Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию
определяется сопоставлением фактической выручки от реализации на конец
отчетного года с выручкой от продаж, рассчитанной при фактических
объемах продаж и ценах на начало года:
П (ц) = 1239701 - 1237022 = +2679 тыс. руб.
6. Изменение суммы прибыли за счет коммерческих и управленческих
расходов определяется сопоставлением условных затрат (по себестоимости
прошлого года) и фактических (по себестоимости отчетного года):
П (ком) = 35353 - 30691 = +4662 тыс. руб.
П (упр) = 16217 - 18410 = -2193 тыс. руб.
55
Общее изменение прибыли от данных факторов находится как
суммирование полученных результатов факторного анализа:
П = -68604 - 14194 + 2679 + 4662 - 2193 = -77650 тыс. руб.
Выполненные расчеты влияния факторов на изменение прибыли от
продаж товаров, работ, услуг обобщим в таблице 15.
Таблица 15
Влияние факторов на изменение прибыли от продаж товаров,
работ, услуг ООО «Вега» в 2017 г. по сравнению с 2016 г.
Факторы изменения прибыли от
продаж товаров, продукции, работ,
услуг
Результат влияния факторов на
изменение прибыли от продаж,
тыс. руб. (+,-)
Общее изменение прибыли от продаж
-77650
В том числе за счет изменения:
объема проданной продукции, товаров,
работ, услуг
-7661
оптовых (отпускных) цен
+2679
себестоимости проданных товаров,
продукции, работ, услуг
-14194
коммерческих расходов
+4662
управленческих расходов
-2193
структурных сдвигов в составе продаж
-60943
Как видно из таблицы, наибольшее влияние на изменение прибыли от
продаж оказали структурные сдвиги в составе продукции – за счет этого
фактора прибыль от продаж снизилась на 60943 тыс. руб. Это связанно с
уменьшением удельного веса рентабельных видов продукции.
В результате снижения объемов продажи продукции прибыль
сократилась на 7661 тыс. руб., что является негативной тенденцией.
В результате роста цен и тарифов приобретаемого сырья, материалов,
топлива, электроэнергии, услуг сторонних компаний возросли издержки и
повысилась себестоимость единицы продукции. Для предприятия является
предпочтительным, если за счет роста цен его продукции перекрывается
повышение затрат. Но на предприятии за счет роста себестоимости прибыль
снизилась на 14194 тыс. руб., а за счет роста цен на продукцию и услуги
прибыль увеличилась только на 2679 тыс. руб.
Факторный анализ прибыли от продаж показал, что на предприятии
прибыль от продаж снизилась за счет уменьшения объемов продаж,