31
используют маржинальный анализ, в основе которого лежит маржинальный
доход.
Маржинальный доход (МД) – это прибыль (П) в сумме с постоянными
затратами (А).
МД=П+А, (10)
откуда
П=МД-А (11)
С помощью формулы можно рассчитать сумму прибыли, если известны
величины маржинального дохода и постоянных затрат.
Очень часто при определении суммы прибыли вместо маржинального
дохода используется выручка (РП) и удельный вес маржинального дохода в
ней (Д
у
).
Поскольку
МД РП·Д
у
(12)
то
П РП·Д
У
А (13)
Данная формула успешно применяется тогда, когда необходимо
проанализировать прибыль от реализации нескольких видов продукции [33, С.
99].
При анализе прибыли от продажи одного вида продукции можно
применять модифицированную формулу определения прибыли, если известно
количество проданной продукции и ставка маржинального дохода (Д
с
) в цене
за единицу продукции:
П РП﴾Ц В﴿ А, (14)
где РП – выручка;
В - переменные затраты за единицу продукции;
А – постоянные затраты.
32
Последняя формула позволяет определить изменение суммы прибыли за
счет количества реализованной продукции, цены и уровня переменных и
постоянных затрат.
Методика анализа прибыли несколько усложняется в условиях
многономенклатурного производства, когда кроме перечисленных факторов
необходимо учитывать и влияние структуры реализованной продукции.
Факторная модель прибыли от продажи продукции для
многономенклатурного производства будет иметь вид:
П РП·Σ﴾УД
·
Ц
В
Ц
﴿ А (15)
Она позволяет установить изменение прибыли за счет количества
(объема) реализованной продукции, ее структуры, отпускных цен, удельных
переменных издержек и постоянных расходов предприятия.
Методика маржинального анализа позволяет исследовать и
количественно измерить на только непосредственные, но и опосредованные
связи и зависимости. Использование ее в финансовом менеджменте
отечественных предприятий дает возможность более эффективно управлять
процессом формирования финансовых результатов. Однако это возможно
только при условии организации планирования и учета издержек предприятий
по системе «директ - костинг», то есть на основе их деления на постоянные и
переменные [25, С. 66].
Г.Н. Лиференко [23, C. 83] приводит следующую методику факторного
анализа прибыли от продаж. Формализованный расчет прибыли от реализации
продукции P
Q
можно представить в следующем виде:
P
Q
= Q
P
– S – K – Y, (16)
где P
Q
- прибыль от реализации;
Q
P
– выручка от реализации;
S – себестоимость реализации;
K – коммерческие расходы;
Y – управленческие расходы.
33
Величина прибыли от реализации продукции формируется под
воздействием следующих факторов: объема и структуры реализации, ее
полной себестоимости и оптовых цен. Между изменением объема реализации
и размером полученной прибыли существует прямая пропорциональная
зависимость при реализации рентабельной продукции и обратная зависимость
при реализации убыточной.
1. Влияние объема реализации продукции определяется по формуле:
P
1
= P
0
· (K
2
– 1), (17)
где K
1
= Q
p
1
;
Q
p
0
,
K2 = S
1
S
2
.
2. Влияние изменения структуры и ассортимента реализованной
продукции определяется по формуле:
P
2
= P
0
· (K
1
– K
2
) (18)
3. Влияние изменения уровня затрат на 1 руб. реализованной продукции
на прибыль определяется по формуле:
ΔР
·﴾﴾
﴿ ﴾
﴿﴿ (19)
4. Влияние изменений коммерческих расходов:
ΔР
·﴾﴾
﴿ ﴾
﴿﴿ (20)
М.Н. Крейнина [21, С. 388] подробно рассматривает вопрос управления
факторами, формирующими прибыль от продаж (прибыль от основной
деятельности). Прибыль от продаж – это разность между выручкой и
затратами на проданную продукцию:
П = В – С = Ц · Н – С
1
– С
2
, (21)
где П – прибыль от продаж;
В – выручка от продаж;
С – затраты на реализованную продукцию (включая управленческие и
коммерческие расходы);
Ц – цена единицы реализуемой продукции;
Н – объем продаж в натуральных измерителях;
34
С
1
– переменные затраты в составе «С»;
С
2
– постоянные затраты в составе «С».
Центральным моментом управления прибылью от продаж является
оценка результатов совокупного воздействия всех факторов на ее динамику.
Достоверные выводы о характере и степени изменения прибыли от продаж
можно сделать лишь при правильном делении затрат на постоянные и
переменные. Переменные затраты прямо зависят от изменений объема
производства или реализации в натуральных измерителях. Для постоянных
затрат такая зависимость отсутствует, вплоть до того, что если предприятие
временно прекратило свою деятельность, постоянные затраты могут
сохраниться, хотя переменные при этом будут равны нулю. Конкретная оценка
динамики каждого элемента затрат очень важна, так как единственной целью
деления затрат на постоянные и переменные является ответ на вопрос: будет
ли рост (снижение) выручки от продаж сопровождаться ростом (снижением)
затрат и в каких пределах. Правильный ответ на этот вопрос поможет
определить достоверную прибыль от продаж, а следовательно, и
практическую целесообразность принятия тех или иных решений по
изменению выручки.
М. Н. Крейнина [21, С. 390] уделяет особое внимание влиянию
переменных затрат на прибыль от продаж. При большой доле переменных
затрат в составе общей величины затрат на реализуемую продукцию рост
натурального объема продаж особенно опасен в условиях падающего спроса и
существенно снижает прирост прибыли от продаж в условиях растущего
спроса.
П
н
= (В – С
1
) · И
н
– С
2
, (22)
Где П
н
– прибыль от продаж в следующем периоде при условии
изменения
Только натурального объема продаж;
И
н
– индекс роста или снижения натурального объема продаж (в
единицах);
35
Глубже оценить взаимосвязь динамики переменных затрат и прибыли от
продаж можно по формуле:
П = (С
2
+ П) · (И
н
- 1). (23)
Большая суммарная величина постоянных затрат и прибыли от продаж
благоприятно сказывается на росте прибыли в условиях нарастания спроса на
продукцию предприятия, и наоборот.
В целом расчеты данного автора в большей степени подходят для
прогнозирования показателей прибыли в будущих периодах при различных
условиях развития предприятия.
Сравнительный анализ методик оценки финансовых результатов
деятельности предприятия представлен в таблице 9.
Таблица 9
Анализ методик оценки финансовых результатов
Показатели
сравнения
Авторы сравниваемых методик
Савицкая Г.В.
Лиференко Г.Н.
Крейнина М.Н.
1. Информация
для анализа
Бухгалтерская
отчетность, данные
управленческого учета
Бухгалтерская
отчетность
Бухгалтерская
отчетность, данные
управленческого
учета
2. Использование
в анализе
постоянных и
переменных
издержек
Разработаны методики
как с использованием
данных системы
«директ-костинг», так
и без них
Не требуется
разделение
издержек на
постоянные и
переменные
Методика основана
на данных системы
«директ-костинг»,
3. Учет при
анализе
ассортиментных
сдвигов в
реализации
Ассортиментные сдвиги
учитываются
Ассортиментные
сдвиги не
учитываются
Ассортиментные
сдвиги
учитываются
4. Основная цель
применения
Анализ текущего
состояния показателей
Анализ текущего
состояния
показателей
Многовариантное
прогнозирование
показателей в
будущем
36
АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО
Общая характеристика деятельности
Общество с ограниченной ответственностью «Комерун» было создано
27 мая 2008 года. Предприятие осуществляет услуги по продажи и доставки
сумок, чемоданов, кошельков, а так же кожгалантереи.
Основным видом деятельности компании является оптовая и розничная
торговля сумками, портфелями, чемоданами, кошельками, кожаными
перчатками и ремнями. Товар закупается, в г. Москва, г. Санкт-Петербург, а
так же закупается в таких странах как Турция, Тайланд, и у местных
производителей. Товар из-за рубежа привозят компании «Hanfendi», «Desa»,
«StinGray» и т.д.
Продукцию местных производителей доставляют такие организации как
ООО «ЛевитК», ИП Волков Д.А. и ИП Стоянов А.Б..
Деятельность Общества осуществляется в соответствии с Гражданским
кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с
ограниченной ответственностью», законодательством Российской Федерации
и Уставом организации. Уставный капитал общества составляет 1 000 000 руб.
Место нахождения и почтовый адрес Общества: г. Иваново, ул. Куконковых,
101/2.
Основная деятельности – розничная и оптовая продажа сумок,
чемоданов, кожгалантереи и т.д..
Задача ООО «Комерун» - изучение запросов и потребностей в товарах
покупателей, обеспечение удовлетворения всех требований потребителей.
Цели предприятия - гарантия постоянного наличия ассортимента товара,
расширение рынка товаров и услуг, увеличение прибыли.
Предприятие осуществляет свою деятельность с помощью розничной
торговли и оптовой торговли товарами.
37
ООО «Комерун» предлагает широкий ассортимент:
1) Сумок:
Кожаные, кожзаменитель, комбинированные, тканевые, сумки из
полиэстера и т.д.
2) Чемоданы:
Пластиковые, тканевые.
3) Рюкзаки:
Мягкие, каркасные, городские, спортивные, школьные и т.д.
4) Портфели (мужские):
Кожаные, кожзаменитель, тканевые.
5) Кошельки:
Кожаные, кожзаменитель, комбинированные, тканевые.
6) Перчатки:
Кожаные, кожзаменитель, комбинированные, тканевые
Данное предприятие расположено в удачном месте оно приносит
владельцу неплохой доход.
Активность продаж зависит от сезона и числа праздничных дней.
Например, сезон для продажи чемоданов начинается в конце апреля –
начале мая и продолжается до конца лета. Сезон продаж школьных рюкзаков
начинается с июля месяца и длится недолго всего 1-1,5 месяца. Сезон продажи
кошельков и сумок размытый в основном продажи начинают расти с февраля
и до - Дня святого Валентина, а к 8 Марта достигают пика.
Организационная структура управления компании ООО «Комерун»
можно классифицировать как линейно-функциональную структуру
управления представлена на рисунке 6. Она является многоуровневой с
разделением функций и обязанностей.
38
Рисунок 6. Организационная структура
При такой структуре управления каждое подразделение выполняет
четко определенные функции в общей цепочке трудового процесса.
Однако эта структура хорошо работает только при стабильной
экономической ситуации и предназначена для выполнения однотипных
повторяющихся операций.
В непосредственном подчинение генерального директора находится
управляющий директор, бухгалтерия и менеджеры по направлениям.
Организационная структура предприятия ООО «Комерун» содержит
следующие структурные подразделения:
1. Генеральный директор;
2. Управляющий директор;
3. Бухгалтерия;
4. отдел продаж;
5. отдел закупок;
6. транспортный отдел.
Ниже в таблице 10, 11, 12 рассмотрены показатели персонала по
социальному признаку, возрастному составу, по уровню образования.
39
Таблица 10
Социальные показатели
№
п/п
Показатель
за 2015 год
за 2016 год
Среднесписочная численность
работников (чел.)
24
25
Затраты на оплату труда (руб.)
списоч.состава
5 640 000
7 950 000
Средняя з/п ( руб./месяц)
20 000
26 500
В течение 2016 года численность персонала предприятия снизилась на
1,05 %.
На предприятии в 2016 году работала 25 человек. Возрастной состав
персонала приведен в таблице 11.
Таблица 11
Возрастной состав персонала
Возраст
2015 год
2016 год
От 20 до 25 лет
9
9
От 25 до 35 лет
12
13
От 35 до 45 лет
2
2
Свыше 45 лет
1
1
Итого
24
25
Рис. 5 Анализ возрастного состава персонала
Состав персонала по уровню образования представлен в таблице 12.
0
5
10
15
20
25
30
От 20 до 25
лет
От 25 до 35
лет
От 35 до 45
лет
Свыше 45
лет
Итого
2015 год
2016 год
40
Таблица 12
Состав персонала по уровню образования
Образование
2015 год
2016 год
Среднее полное
2
1
Начальное профессиональное
3
3
Среднее профессиональное
11
10
Высшее
8
10
Итого
24
25
Рисунок 8. Состав персонала по образованию
Рисунок показывает, что состав персонала по образованию, говорит о
том, что более 75% сотрудников обладают достаточным опытом для
успешного выполнения своих непосредственных обязанностей, что
положительно сказывается на качестве их работы.
Итак, проанализировав организационную характеристику ООО
«Комерун» можно сделать следующие выводы:
ООО «Комерун» является обществом с ограниченной ответственностью.
Основным видом деятельности компании является оптовая и розничная
торговля сумками, портфелями, чемоданами, кошельками, кожаными
перчатками и ремнями.
Основная деятельности – розничная и оптовая продажа сумок,
чемоданов, кожгалантереи и т.д..
0
5
10
15
20
25
30
2015 год
2016 год